НОВОЕ РАСХОДЫ И ДОХОДЫ
.docУЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО-НОВОМУ
(Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102)
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (далее – Инструкция № 102). Данное постановление вступило в силу после 28 января 2012 года и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 года.
Признаны утратившими силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее – Инструкция № 181) и постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее – Инструкция № 182).
В Инструкции № 102 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) (далее – организации).
В Инструкции № 102 все доходы и расходы разделены на следующие группы: доходы и расходы по текущей деятельности, доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы. Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50). Информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Классификация доходов и расходов по видам деятельности позволила увязать показатели отчета о прибылях и убытках с показателями отчета о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111.
В Инструкции № 102 приведены следующие определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:
текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;
инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;
финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
Классификация доходов и расходов по видам деятельности в организациях может отличаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности. Например, доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги, полученные организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, относятся к текущей деятельности, а полученные организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, - к инвестиционной деятельности.
Согласно Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:
себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
управленческие расходы;
расходы на реализацию;
прочие расходы по текущей деятельности.
Классификация расходов по текущей деятельности для организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, представлена на рис. 1.
Классификация расходов по текущей деятельности для организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, представлена на рис. 2.
Рис. 1 Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность
Рис. 2 Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность
Сравнение классификации доходов и расходов, применявшейся в организациях в соответствии с Инструкцией № 181, Инструкцией № 182, а также Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89), и классификации, предусмотренной Инструкцией № 102, Инструкцией № 50, представлено в таблице 1.
Сравнение классификаций доходов и расходов
|
Инструкции № 181, 182, 89 |
Инструкции № 102, 50 |
|||
|
наименование доходов и расходов |
синтетический счет, субсчет |
наименование доходов и расходов |
вид деятель-ности |
синтетический счет, субсчет |
|
Доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов |
счет 91 «Операционные доходы и расходы» |
Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, финансовых вложений |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации) Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) |
счет 91 «Операционные доходы и расходы» |
Доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
|
Доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), запасов (если указанная деятельность не относится к основной приносящей доход деятельности организации) |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
||
|
Доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации) |
счет 91 «Операционные доходы и расходы» |
Доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
|
Доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг) |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг) |
финансовая |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества |
счет 91 «Операционные доходы и расходы» |
Доходы и расходы по договорам о совместной деятельности |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
|
Доходы и расходы по операциям с тарой |
счет 91 «Операционные доходы и расходы» |
Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров), если тара учитывается как запасы в соответствии с законодательством
|
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, если тара учитывается как основные средства в соответствии с законодательством |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке |
счет 91 «Операционные доходы и расходы» |
Проценты, причитающиеся к получению |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
|
Расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов) |
счет 91 «Операционные доходы и расходы» |
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) |
финансовая |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
|
Расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством |
счет 91 «Операционные доходы и расходы» |
Другие расходы по текущей деятельности |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны |
счет 91 «Операционные доходы и расходы» |
Другие расходы по текущей деятельности или расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, в зависимости от принятой учетной политики
|
текущая или иные расходы |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» или счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
|
Расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), а также производств, не давших продукции (сроком останова производств (цехов) от нескольких дней и более), амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности в период останова свыше 3 месяцев |
счет 91 «Операционные доходы и расходы» |
Расходы по аннулированным производственным заказам, другие расходы по текущей деятельности |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
|
|
Отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен |
счет 91 «Операционные доходы и расходы» |
Суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки
|
счет 91 «Операционные доходы и расходы» |
Суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг) |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством, восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов |
счет 91 «Операционные доходы и расходы» |
Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» |
|
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) |
счет 99 «Прибыли и убытки» |
Штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, иных безвозмездно полученных активов |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных безвозмездно |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» |
|
Стоимость инвестиционных активов, полученных безвозмездно |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» |
|
Доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» |
|
Суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Поступления в возмещение причиненных организации убытков |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Поступления в возмещение причиненных организации убытков по текущей деятельности |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» |
|
Поступления в возмещение причиненных организации убытков по инвестиционной деятельности |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Поступления в возмещение причиненных организации убытков по финансовой деятельности |
финансовая |
счет 91 «Прочие доходы и расходы»
|
||
|
Прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде |
финансовая |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные) |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Другие доходы и расходы по текущей деятельности (если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности) |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Другие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной деятельности) |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Другие доходы и расходы по финансовой деятельности (если задолженность возникла в связи с осуществлением финансовой деятельности) |
финансовая |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством |
финансовая |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
|
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) либо стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций) |
финансовая |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
|
Налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» |
|
Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по инвестиционной деятельности |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по финансовой деятельности |
финансовая |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
||
|
Сумма дооценки (уценки) активов |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством |
инвестиционная |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
|
Сумма дооценки (уценки) запасов |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
||
|
Доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.) |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями |
иные доходы и расходы |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
|
Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Другие расходы по текущей деятельности
|
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Расходы обслуживающих производств и хозяйств |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Расходы обслуживающих производств и хозяйств |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Разница от округления при формировании розничных и продажных цен |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Другие доходы и расходы по текущей деятельности |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Скидки, предоставленные поставщиками после получения организациями товаров |
счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов) |
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
|
|
Материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год |
счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год
|
текущая |
счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
|
Лизинговый платеж, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость предмета лизинга
|
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» |
Расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью)
|
финансовая |
счет 91 «Прочие доходы и расходы» |
|
Налог на недвижимость |
счет 99 «Прибыли и убытки» |
Управленческие расходы (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) Расходы на реализацию (в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность) |
текущая |
счет 26 «Общехозяйственные затраты» или 44 «Расходы на реализацию» |