Введение

Себестоимость продукции - один из основных показателей эффективности хозяйственной деятельности предприятий, а также один из фондообразующих показателей, используемых при формировании фондов экономического стимулирования. По себестоимости оценивают работу предприятий и их подразделений. Она широко используется при анализе деятельности предприятий, определении экономической эффективности капитальных вложений и норой техники, мероприятий по повышению качества и надежности оборудования, а также при решении вопросов о внедрении рационализаторских и изобретательских предложений, размещении производительных сил [2, с.85].

Снижение себестоимости - резерв роста производства, увеличения накоплений. Уровень себестоимости зависит от организации производства и труда, планирования и нормирования трудовых, материальных и денежных затрат на единицу продукции. Следовательно, этот показатель характеризует степень использования материальных ресурсов и рабочей силы, основных и оборотных средств, уровень хозяйственного руководства.

Повышение эффективности промышленного производства в значительной степени зависит от уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Между тем в последние годы растет удельный вес материальных затрат в производстве промышленной продукции. Для химических производств, большинство из которых материалоемкие, а многие и энергоемкие, важнейшим направлением снижения себестоимости является экономия материалов и энергетических средств. Каждый процент снижения материальных затрат приводит к снижению себестоимости химической продукции. Поэтому задача снижения себестоимости была и остается одной из главных задач повышения эффективности работы предприятия, в том числе исследуемого предприятия ФГУП «Орошаемое». На данном предприятии в рассматриваемом периоде общая сумма затрат снизилась на 2,8%. Это положительная тенденция, но показатель небольшой и может быть увеличен. Поэтому перед автором работы стоит цель выявления резервов и разработка мероприятий по снижению производственной себестоимости. Таким образом, тема дипломной работы в современных условиях является достаточно актуальной, в том числе для анализируемого предприятия [11, с.175].

Тема дипломной работы – разработка мероприятий по снижению производственной себестоимости на предприятии ФГУП «Орошаемое».

Объект дипломной работы – анализ производственной себестоимости на ФГУП «Орошаемое».

Предмет дипломной работы – производственная себестоимость на предприятии.

Целью дипломной работы является проведение финансового анализа предприятия, оценка экономической ситуации и разработка мероприятий по снижению производственной себестоимости на ФГУП «Орошаемое», исходя из выявленных резервов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Охарактеризовать понятие себестоимости и выявить сущность производственной себестоимости, калькулирования, планирования и анализа себестоимости.

2. Описать пути снижения производственной себестоимости на предприятии.

3. Провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ФГУП «Орошаемое».

4. Описать предложения и мероприятия, направленные на снижение производственной себестоимости на предприятии ФГУП «Орошаемое».

ФГУП «Орошаемое» Россельхозакадемии является правопреемником опытно-производственного хозяйства «Орошаемое» Волжского научно-исследовательского института орошаемого земледелия и является юридическим лицом. Предприятие является подведомственной Россельхозакадемии организацией научного обслуживания. Учредителем является – Российская академия сельскохозяйственных наук.

ФГУП «Орошаемое» Россельхозакадемии является опытно-производственной (экспериментальной) базой Государственного научного учреждения Всероссийского научно-исследовательского института орошаемого земледелия Российской академии сельскохозяйственных наук.

Основными задачами и функциями ФГУП «Орошаемое» Россельхозакадемии является обеспечение необходимых условий для проведения научных исследований в соответствии с тематическими планами института, внедрение достижений науки и передового опыта, направленных на применение новых знаний в сфере агропромышленного комплекса, способствующих его технологическому, экономическому и социальному развитию.

1 Теоретическая часть

1. 1 Понятие себестоимости. Производственная себестоимость

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции (работ, услуг) [12, с.196].

Себестоимость выпускаемой продукции является основным экономическим показателем, характеризующим производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Себестоимость продукции – емкая, многообразная и динамичная экономическая категория. Она является важнейшим качественным показателем, который показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства.

Себестоимость продукции тесно связана с издержками ее производства и стоимостью. Себестоимость - это форма стоимости, однако между стоимостью и себестоимостью имеются существенные различия количественного и качественного характера [14, с.169].

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

- определение оптимальных размеров предприятия;

- учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

- база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

- экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. [13, с.218]

Различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость продукции включает в себя только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Они исчисляются на основе плановых норм использования оборудования, трудозатрат, расхода материалов.

Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции.

Выделение таких видов себестоимости как индивидуальная и среднеотраслевая позволяет создать базу для определения отпускных цен (оптовых). Совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции составляет индивидуальную себестоимость. Среднеотраслевая себестоимость характеризует затраты на производство данной продукции в среднем по отрасли.

По экономической сущности затраты на производство и реализацию продукции подразделяются на расходы по экономическим элементам и калькуляционным статьям [1, с.354].

Выделяют следующие экономические элементы:

- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисление на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Материальные затраты включают:

- стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов;

- стоимость покупных материалов;

- стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям;

- стоимость природного сырья;

- стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы;

- стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды [8, с.159].

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса, в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда включают расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Отчисления на социальные нужды включают обязательные отчисления по социальному страхованию, в фонд занятости, пенсионный фонд, на медицинское страхование [15, с.65].

По этапам формирования затрат в зависимости от степени готовности, места их осуществления и объема различают себестоимость продукции технологическую, цеховую, производственную и полную.

Технологическая себестоимость - это сумма затрат на осуществление технологического процесса изготовления продукции, за исключением затрат на покупные детали и узлы.

В технологическую себестоимость входят такие затраты:

- на сырье, материалы, топливо, энергию;

- технологические нужды;

- заработную плату производственных рабочих с начислениями;

- технологическое обслуживание, ремонт и амортизацию оборудования, покупку инструментов и приспособлений, смазочных, охлаждающих и обтирочных материалов.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Цеховая себестоимость включает в себя все затраты цеха на производство продукции:

- технологическую себестоимость;

- стоимость полуфабрикатов и услуг других подразделений;

- затраты на покупные комплектующие изделия;

- затраты на управление и обслуживание производства в пределах цеха.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару н упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

Полная себестоимость представляет собой сумму затрат предприятия на производство и сбыт продукции по видам и отличается от производственной на величину внепроизводственных (коммерческих) расходов, связанных с реализацией продукции. К ним относятся затраты на изучение рынка, рекламу продукции, тару, упаковку, комиссионные выплаты организациям сбыта, проведение ярмарок и т. п.

Полная себестоимость исчисляется только по товарной (реализованной) продукции. Она служит базой цены товара и ее нижней границей для товаропроизводителя.

Если рассчитывается цена единицы продукции для отдельного предприятия, то исходной является индивидуальная себестоимость. При определении цены единицы продукции, изготовляемой на нескольких предприятиях, объединенных в корпорацию или холдинговую компанию с централизованным расчетом цен, учитывается, что уровни индивидуальной себестоимости на разных предприятиях могут существенно различаться вследствие различия их технико-экономических уровней. В этом случае используют показатель среднеотраслевой себестоимости продукции конкретного вида, который рассчитывают по формуле взвешенной средней арифметической величины [21, с.278].

По функциям в процессе управления и планирования различают себестоимость сметную и нормативную.

Сметная себестоимость исчисляется на основе временной технологии и по укрупненным нормам использования рабочего времени, оборудования и материалов. Она необходима для обоснования разовых или временных цен на продукцию.

Нормативная себестоимость определяется на основе действующей технологии и нормативного метода учета производства, т. е. исходя из уровня действующих на предприятии на начало каждого месяца норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии всех видов (электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и т. п.), покупных полуфабрикатов, сдельных расценок по заработной плате, должностных окладов, норм обслуживания оборудования [24, с.479].

Производственная себестоимость продукции предприятия – это сумма затрат на выпуск продукции, в том числе стоимость полуфабрикатов, покупных изделий и услуг других организаций, а также затраты на управление и обслуживание производства. В производственную себестоимость включаются расходы, связанные с изготовлением продукции и доставкой ее на склад. Производственная себестоимость охватывает только затраты, связанные с процессом производства продукции – начиная с момента запуска сырья в производство и кончая освидетельствованием готовых изделий и сдачей их на склад готовой продукции.

В свою очередь, производственная себестоимость состоит из следующих расходов:

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда;

- прочие прямые расходы;

-переменные общепроизводственные расходы и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Прямые расходы - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и т. п.), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость.

В состав прямых материальных расходов включают стоимость:

- сырья и материалов, приобретаемых у сторонних предприятий и организаций и входящие в состав изготовляемой продукции, образуя ее основу, или являющиеся необходимым компонентом для изготовления продукции, работ, услуг;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подлежащие монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- вспомогательных и прочих материалов. Они включаются только в том случае, если могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются:

- расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, исчисленные в соответствии с принятыми предприятием системами оплаты труда, включая любые виды денежных и материальных доплат;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неотработанное на производстве время: оплата ежегодных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), кроме оплаты в части расходов на оплату труда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; оплата труда работников, которым не исполнилось 18 лет, при сокращенной продолжительности их ежедневной работы; оплата перерывов работающим матерям для кормления ребенка; оплата времени, связанного с прохождением обязательных медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, вознаграждение за предусмотренную законодательством выслугу лет;

- прочие выплаты, если на предприятии в соответствии с Учетной политикой создается резерв для оплаты отпусков, то в расходы включаются ежемесячные отчисления на создание такого резерва;

- расходы, связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров.

В состав прочих прямых расходов включаются:

- отчисления на социальные мероприятия;

- плата за аренду земельных и имущественных паев;

- амортизация;

- стоимость окончательно забракованной продукции;

- расходы на исправление брака.

Поскольку перечень общепроизводственных расходов довольно широк, скажем лишь об основных общепроизводственных расходах, чаще всего встречающихся в производстве. Сюда входят:

- расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);

- амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;

- расходы на усовершенствование технологии и организации производства;

- коммунальные расходы;

- расходы на обслуживание производственного процесса;

- расходы на охрану труда, техники безопасности и охрану окружающей природной среды;

- прочие расходы (недостачи незавершенного производства, недостачи потери от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, оплата простоев и т.п.).

В свою очередь, общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные. Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливает предприятие.

Но производственную себестоимость формируют лишь переменные и распределенные постоянные общепроизводственные расходы, тогда как нераспределенные общепроизводственные расходы подлежат списанию на расходы отчетного периода, в котором они возникли, и в состав производственной себестоимости не включаются.

К составу переменных общепроизводственных расходов относятся расходы на обслуживание и управление производством. Они изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.

Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

Переменные общепроизводственные расходы полностью включаются в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения, то есть списываются на расходы производства ежемесячно в полном объеме и распределению не подлежат.

Постоянные общепроизводственные расходы - расходы, которые относятся на обслуживание и управление производством и остаются неизменными при изменении объема деятельности. К ним, например, относят аренду основных средств.

Ведь независимо от того, что, когда и по каким ценам будет производиться, аренда зависит только от условий сделки аренды. Поэтому предприятие должно самостоятельно распределять постоянные общепроизводственные расходы. За основу распределения можно взять количество выпускаемой продукции, заработную плату работников, непосредственно занятых на производстве продукции, или просто время работы на таком оборудовании [10, с.431].

1.2 Калькулирование себестоимости продукции

В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спецодежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении.

Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются: отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате), проценты за банковский кредит, затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянии, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты [20, с.360].

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В таком порядке финансируются, например, затраты на рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.

Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям):

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Можно отметить, что по всем пяти элементам, сгруппированным в соответствии с экономическим содержанием в качестве основного условия включения затрат в себестоимость, выступает критерий необходимости их участия в процессе производства и реализации продукции. Это затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, связанные с использованием природного сырья, обслуживанием производственного процесса, обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности [22, с.145].

Для внутрипроизводственного анализа и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям, которую можно представить в следующем виде:

1) сырье и материалы;

2) комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, приобретенные у других предприятий;

3) топливо и энергия всех видов на технологические цели;возвратные (используемые в производстве) отходы (вычитаются из себестоимости и учитываются по цене возможного использования, которую предприятие определяет самостоятельно);

4) потери от брака;

5)заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

8) общепроизводственные (цеховые) затраты (накладные расходы)

9) общехозяйственные (общезаводские или общефабричные) затраты;

10) внепроизводственные (коммерческие) затраты на реализацию продукции [23, с.124].

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накладных издержек включаются:

а) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

б) цеховые расходы на управление.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это амортизация оборудования и транспортных средств; издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие расходы, связанные с использованием оборудования.

В цеховые расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь; износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику - они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции. Обе эти группы - расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.

Общехозяйственные накладные расходы, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.

Смысл и содержание остальных статей вытекают из их названия. Группировка по калькуляционным статьям, кроме того, дает нам возможность последующего разделения затрат на прямые и косвенные.

Прямые (технологические) затраты характеризуются непосредственной связью с процессом производства и достаточно легко могут быть распределены по конкретным видами продукции.

Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены к конкретному виду произведенного товара или услуги. Соответствующие статьи калькуляции являются комплексными. В частности, это административно-управленческие расходы, расходы на страхование имущества и т.п.

Деление на прямые и косвенные затраты происходит в случае производства широкого ассортимента товаров, при простом производстве все затраты рассматриваются в качестве прямых.

Классификация затрат на переменные и постоянные отражает прямую пропорциональную зависимость объема выпуска продукции и соответственно затрат на ее производство от степени загрузки производственных мощностей. Переменными затратами считаются те, величина которых является производной от уровня использования производственных мощностей. Это, например, затраты на сырье и материалы, на оплату труда. Постоянными признаются затраты, размер которых не увязан с объемом производства и уровнем использования производственных мощностей - расходы на оборудование, аренда производственных помещений, оплата управленческого аппарата. При этом в расчете на единицу продукции размер постоянных затрат обратно пропорционален росту выпуска продукции в результате увеличения загрузки производственных мощностей. Этой группировке уделяется особое внимание в международной практике учета себестоимости [16, с.55].

Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

Условно-переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

Расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в действующей практике называется калькулированием, а документ, в котором оформляется этот расчет - калькуляцией. Цель калькулирования себестоимости: обеспечить определение себестоимости изделий и всей произведенной продукции; создать базу для установления цен; способствовать вскрытию и использованию резервов производства. Промышленные предприятия организуют калькулирование себестоимости промышленной продукции на основе отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, разработанных в соответствии с основными положениями по применению этого показателя.

Этим документом установлен порядок определения состава затрат, образующих себестоимость, применение единых в своей основе принципов и методов их планирования на предприятиях всех отраслей промышленности.

Различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции. Нормативная калькуляция единицы продукции - это себестоимость единицы продукции, рассчитанная на основе действующих на начало каждого месяца норм и нормативов расхода ресурсов, учетных цен и утвержденных смет расходов по обслуживанию производства и управлению им. Эти расходы (по сметам) включаются в калькуляцию себестоимости в соответствии с принятой методикой их распределения. Нормативная калькуляция по существу является отправной точкой для расчета плановой калькуляции.

Плановая калькуляция единицы продукции составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного изделия на начало планируемого года с учетом планируемого изменения этих затрат в плановом периоде, обусловленных планом организационно-технических мероприятий. Косвенные расходы зачисляются в плановую себестоимость в соответствии со сметами расходов по ним и принятой методикой их распределения. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на 1 год, а в отдельных случаях на квартал.

Объектами калькулирования могут быть детали, узлы и изделия. Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым статьям, а на изделие в целом - по всем статьям калькуляции.

Отчетные калькуляции составляются на фактических затратах на производство продукции в отчетный период.

Статьи калькуляции бывают одноэлементные (заработная плата производственных рабочих и др.) и комплексные (общецеховые, общезаводские расходы и др.), т.е. состоящие из ряда элементов. При калькулировании себестоимости продукции нужно учитывать следующее:

- при большой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на группу однотипных изделий;

- калькулированию подлежит также продукция и вспомогательных производств, особенно если она реализуется на сторону [26, с.315].