2. Расчетная часть

В таблицах 2.1 – 2.6 проведем расчет калькуляций изделий А и Д.

Таблица 2.1 - Выпускаемые изделия и косвенные затраты предприятия, руб.

Вариант задания

Выпускаемые изделия

Постоянные затраты по плану на год

Фактические косвенные затраты за отчетный месяц

общепроизводственные

общехозяйственные

Всего

в т.ч.

общепроизводственные

общехозяйственные

20

А

Д

11488620

9901980

2699400

1042866

898260

Таблица 2.2 - Плановые данные о прямых затратах на производство изделий

Затраты			Цена, руб.		Расход на изделие
					А		Д
Материальные затраты	сталь, кг	50		23,1		36,3
	пластмасса, кг	40		3,3		13,86
Затраты на оплату труда	штамповка, чел.-час.	50		3,96		7,26
	сборка, чел.-час.	65		9,9		12,54

Таблица 2.3 - Фактические данные о прямых затратах на производство изделий за отчетный месяц

Затраты			Расход за месяц на производство изделий					Стоимость израсходованных ресурсов на производство изделий, руб.
			А		Д		А			Д
Материальные затраты	сталь, кг	23760		184800		1164240			9055200
	пластмасса, кг	2970		67650		128304			2922480
Затраты на оплату труда	штамповка, чел.-час.	3828		34650		209008,8			1891890
	сборка, чел.-час.	9702		61050		713097			4487201

Таблица 2.4 - Дополнительные данные о выпускаемых изделиях

Изделия	Выпуск в отчетном месяце, шт.	Продажная цена, руб.	Затраты машинного времени на обработку одного изделия по группам оборудования, маш.-час.
			1	2	3	4	5
А	1000	6732	0,1	0,2	0,3	0	0
Д	5000	12474	0	0,4	0,3	0	0,4

Таблица 2.5 - Данные по оборудованию

Группа оборудования	Плановое количество часов работы за год, маш.-час.	Плановая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на год, руб.
1	4800	633600
2	14040	1881000
3	26460	2877600
4	5400	686400
5	22140	3003000

Таблица 2.6 - Данные о дополнительной заработной плате и отчислений на социальные нужды

% дополнительной заработной платы от основной	31
% отчислений на социальные нужды от совокупной заработной платы	30

В таблице 2.7 приведена итоговая калькуляция изделия А.

Таблица 2.7- Затраты на производство изделия А

Статьи затрат	Плановые затраты на изделие	По плану на фактический выпуск изделий за месяц	Фактические затраты за отчетный месяц	Величина отклонения фактических затрат от плановых	Тип отклонения (Б - благоприятное, Н – неблагоприятное)
Сырье и материалы	1287	1287000	1292544	5544	Н
Основная заработная плата производственных рабочих	841,5	841500	922105,8	80605,8	Н
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	260,87	260865	285 852,80	24 987,80	Н
Отчисления на социальные нужды	330,71	330709,5	362 387,58	31 678,08	Н
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	72,62	72 620,72	71 055,96	-1 564,77	Б
Общепроизводственные расходы	94,63	94 634,43	97 724,36	3 089,93	Н
Общехозяйственные расходы	81,56	81 564,91	84 173,69	2 608,78	Н
Итого производственная себестоимость		2 968 894,56	3115844,19	146 949,62	Н

В таблице 2.8 приведена итоговая калькуляция изделия Д.

Таблица 2.8 - Затраты на производство изделия Д

Статьи затрат	Плановые затраты на изделие	По плану на фактический выпуск изделий за месяц	Фактические затраты за отчетный месяц	Величина отклонения фактических затрат от плановых	Тип отклонения (Б - благоприятное, Н – неблагоприятное)
Сырье и материалы	2369,4	11847000	11977680	130680	Н
Основная заработная плата производственных рабочих	1178,1	5890500	6379091	488591	Н
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	365,211	1826055	1977518,21	151463,21	Н
Отчисления на социальные нужды	462,99	2314966,5	2506982,76	192016,26	Н
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	140,47	702351,68	687 218,04	-15133,64	Б
Общепроизводственные расходы	173,50	867482,29	945141,64	77659,35	Н
Общехозяйственные расходы	149,54	747678,34	814086,31	66407,97	Н
Итого производственная себестоимость		24 196033,81	25287717,96	1091684,15	Н

Прямые статьи затрат включают в себя затраты сырья и материалов, основной заработной платы производственных рабочих (ОЗП), дополнительную заработную плату производственных рабочих (ДЗП) и отчисления на социальные нужды (ОСН): расчеты этих затрат напрямую зависят от объема выпуска в отчетном периоде (материальные затраты), от продолжительности операций на изготовление изделий (ОЗП), от времени работы оборудования (РСЭО).

- затраты на изделие по статьям «Сырье и материалы» и «Основная заработная плата производственных рабочих», приводимые в графе 2 таблицы 3.1, рассчитываются на основе данных таблицы 2.2.

Плановые материальные затраты на одно изделие (столбец 2 таблиц 2.7-2.8) определяются как произведение цены материала на расход материала на изделие исходя из таблицы 2.2:

- по изделию А 50*23,1 +40 *3,3 =1278 руб./изд.

- по изделию Д 50 *36,3 +40*13,86=2369,4 руб./изд.

Расход материалов за месяц по плану по изделию А составит:

- 1287*1000 = 1287000 руб.;

- по изделию Д 2369,4*5000 = 11847000руб.

Фактические затраты за месяц сырья и материалов определяются по данным таблицы 2.3:

- по А материальные затраты 1164240+128304 = 1292544 руб./мес,

- по Д материальные затраты 9055200+2922480 = 11977680 руб./мес.

Сравнение фактических затрат с плановыми за месяц позволяет понять – сэкономило ли предприятие по факту материальные ресурсы или нет: в таблицах 2.7 и 2.8, куда перенесены данные расчетов, наглядно отражается, что в случае изделия А происходит перерасход в размере 5544 руб., а по изделию Д – перерасход 130680 руб.

Затраты на оплату труда на одно изделие определяются путем умножения часовой ставки оплаты труда по штамповке и сборке на расход времени по штамповке и сборке одного изделия соответственно:

- по изделию А: план 50*3,96+65*9,9= 841,5 руб./изделие и 841,5*1000 = 841500 руб. в месяц;

- факт 209008,8+713097=922105,8руб. в месяц.

Изменение затрат на оплату труда составит 922105,8-841500= 80605,8 руб. (см. табл. 2.7). т.е. рост, что в отношении затрат является неблагоприятной тенденцией;

- по изделию Д (см. табл. 2.8): план 50*7,26+65*12,54= 1178,1руб./изделие и 1178,1*5000 = 5890500 руб. в месяц;

- факт 1891890+4487201= 6379091 руб. в месяц.

Изменение затрат на оплату труда составит 6379091-5890500 = 488591 руб. (см. табл. 2.7). т.е. рост - неблагоприятная тенденция

Статья «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» по плану и фактически рассчитывается путем умножения ОЗП на процент ДЗП исходя из таблицы 2.6:

- по изделию А плановая ДЗП составит 841500 *0,31 = 260865 руб./мес., по факту 922105,8 *0,31=285852,8 руб./мес., т.е. прирост по сравнению с планом 285852,8 -260865=24987,8 руб., т.е. неблагоприятно;

- по изделию Д плановая ДЗП составит 5890500*0,31= 1826055руб./мес., по факту 6379091*0,31=1977518,21 руб./мес., т.е. прирост по сравнению с планом 151463,21 руб., т.е. неблагоприятно;

Статья «Страховые взносы» (на примере изделия А) определяется аналогично ДЗП: 1102365*0,30= 330709,5 руб./мес. по плану, по факту 1207958,6 *0,30 = 362387,58 руб./мес., т.е. увеличение по данной статье по сравнению с планом составило 362387,58-330709,5 =31678,08 руб./мес. (неблагоприятная тенденция).

Расчет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО):

1. по таблице 2.4 определяются группы оборудования, занятые на производстве:

- на изделие А: 0,1+0,2+0,3+0+0= 0,6 маш.-час. (см. 3 табл. табл. 2.10). - на изделие Д: 0+0,4+0,3+0+0,4 = 1,1 маш.-час. (столбец 5 табл.2.10).

На основе данных таблицы 2.5 рассчитывается ставка РСЭО на один машино-час по формуле 2.1:

, (2.1)

где С_{РСЭО i} – ставка РСЭО i-ой группы оборудования на один машино-час, руб..;

РСЭО_{пл.г i} – плановая сумма РСЭО на год i-ой группы оборудования, руб.;

МЧ_пл.г.i – суммарное количество часов работы i-ой группы оборудования по плану на год, машино-час.;

Путем умножения ставки РСЭО на количество машино-часов работы соответствующей группы оборудования, требуемых на обработку изделия, рассчитывается плановая сумма РСЭО на изделие (формула 2.2):

, (2.2)

где РСЭО_ед – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на изделие, р.;

МЧ_{ед i} – количество машино-часов работы i-ой группы оборудования на обработку изделия.

По 1-ой группе оборудования

По 2-ой группе оборудования

По 3-ей группе оборудования

По 4-ой группе оборудования

По 5-ой группе оборудования

Результаты расчетов по ставкам РСЭО и ставки общепроизводственных и общехозяйственных расходов по плану на изделие (расчет см. ниже) сведено в таблицу 2.9

Таблица 2.9 - Ставки РСЭО, общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Показатель						Величина, руб. на маш.-час
Ставка распределения расходов на ремонт, содержание и эксплуатацию оборудования (Срсэо пл.г.)	РСЭО пл.г. / МЧ пл.г.	Группа оборудования	1		132,00
			2		133,97
			3		108,75
			4		127,11
			5		135,64
Ставка распределения общепроизводственных расходов (Сопр)				ОПР пл.г./ МЧ пл.г.		157,72
Ставка распределения общехозяйственных расходов (Сохр)				ОХР пл.г./ МЧ пл.г.		135,94

На основе данных таблицы 2.1 рассчитываются ставки общепроизводственных (С_ОПР) и общехозяйственных расходов (С_ОХР) на один машино-час. Расчет произведем на примере изделия А:

где ОПР_пл.г – плановая сумма общепроизводственных расходов на год, руб. (из таблицы 2.1);

ОХР_пл.г – плановая сумма общехозяйственных расходов на год, руб.. (из таблицы 2.1)

МЧ_пл.г– суммарное количество часов работы оборудования по плану на год, необходимое для производства двух изделий, машино-час. (см. таб.2.5)

Умножением рассчитанных ставок на количество машино-часов на обработку каждого изделия рассчитывается плановая величина общепроизводственных (ОПР_ед.) и общехозяйственных расходов (ОХР_ед.) на изделие: на примере изделия А.

где МЧ _ед. - количество машино-часов работы оборудования на обработку соответствующего изделия (см. табл.10).

Данные ставки общепроизводственные расходы (94,63) и общехозяйственные расходы (81,56) изделия А переносятся в таблицу 2.7. Плановые величины данных косвенных затрат на весь выпуск по изделию А составят: 94,63*1000 = 94630 руб./мес. и 81,56*1000 = 81560 руб./мес.

Суммы фактических косвенных затрат за отчетный месяц должны быть взяты из таблицы 2.1. Фактическая сумма РСЭО за месяц представляет собой разность между общей суммой косвенных затрат и величиной постоянных (общепроизводственных и общехозяйственных) затрат. Таким образом, РСЭО – это переменные косвенные затраты: по двум видам изделий они составят 2699400-(1042866+898260) = 758274 руб./мес.

Поскольку фактические суммы постоянных и переменных косвенных затрат в таблице 2 даны по предприятию в целом, между выпускаемыми изделиями они распределяются пропорционально плановым суммам этих затрат на месяц. Суммарные плановые расходы на содержание оборудования 72620,72(см. табл. 2.7) + 702351,68 (см. табл. 2.8) = 774972,4 руб./мес. Удельный вес РСЭО изделия А в общих плановых затратах в долях составит 72620,72/ 774972,4 = 0,09. Фактические РСЭО изделия А 758274 *0,09 = 71055,96 руб./мес. (см. в столбце 4 табл. 2.7), т.е. прирост по сравнению с планом на 71055,96-72620,72 = -1564,77руб./мес. (благоприятная тенденция)

Удельный вес РСЭО изделия Д в общих плановых затратах составит 702351,68 / 774972,4 = 0,91. Тогда фактические РСЭО изделия Д = 758274 *0,91 = 687218,04 руб./мес. (столбец 4 табл. 2.8 в строку по РСЭО).

Фактические общепроизводственные расходы изделия А:

-1042866 *0,09 = 97724,36 руб./мес. (см. табл. 2.7);

- по изделию Д =1042866 *0,91 = 945141,64 руб./мес. (см. табл. 2.8).

Фактические общехозяйственные расходы изделия А: 898260 *0,09 =84173,69 руб./мес. (см. столбец 4 табл. 2.7), по изделию Д 898260 *0,91 = 814086,31 руб./мес. (см. столбец 4 табл. 2.8).

Плановая и фактическая себестоимость выпускаемых изделий производится посредством суммирования всех соответствующих затрат, рассчитанных в таблице 2.7-2.8. Отклонения фактических затрат от плановых рассчитывается как разница между показателями графы 4 и графы 3 таблицы 2.7-2.8. После чего в графе 5 таблицы 2.7-2.8 указывается вид отклонения («Н» -неблагоприятное, «Б» благоприятное).

После расчета всех плановых и фактических затрат на производство производится расчет плановой и фактической производственной себестоимости выпускаемых изделий (строка «Итого производственная себестоимость» таблицы 3.1).

Вывод: фактическая производственная себестоимость изделия А (см. табл. 2.7) выше плановой на 146949,62руб., по изделию Д на 1091684,15руб./мес., что является отрицательной тенденцией. При этом по обоим изделиям наблюдалась положительная тенденция снижения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (-1564,77 руб. и -15133,64 руб. в месяц), но она перекрылась невыполнением плана по остальным затратам.

Анализ отклонений фактических затрат от плановых в расчете на единицу продукции (одно изделие) посредством заполнения таблицы 2.10, 2.11 (отдельно на каждое изделие).

Таблица 2.10 - Прямые затраты на изготовление изделия А, руб. (фактический выпуск изделия А за месяц, шт.)

Виды затрат			По плану									По отчету									Отклонения
			Расход на изделие (из табл. 2.2)		Цена, руб. (из табл. 2.2)		Расход на выпуск (гр. 2 * Факт. выпуск)		Стоимость, руб. (гр. 3 * гр. 4)		Расход на выпуск			Стоимость, руб.		Цена, руб.		Расход на изделие		Цены, руб. (гр. 8 - гр. 3			Количества (гр. 6 - гр. 4)		стоимости, руб. (гр. 7 - гр. 5)
1			2		3		4		5		6			7		8		9		10			11		12
Материальные затраты	сталь, кг	23,1		50		23100		1155000		23760			1164240		49		23,76		-1			660		9240
	пластмасса, кг	3,3		40		3300		132000		2970			128304		43,2		2,97		3,2			-330		-3696
Затраты на оплату труда	штамповка, чел.-час.	3,96		50		3960		198000		3828			209009		54,6		3,828		4,6			-132		11008,8
	сборка, чел.-час.	9,9		65		9900		643500		9702			713097		73,5		9,702		8,5			-198		69597

Таблица 2.11 - Прямые затраты на изготовление изделия Д, руб. (фактический выпуск изделия Д за месяц, шт.)

Виды затрат			По плану									По отчету									Отклонения
			Расход на изделие (из табл. 2.2)		Цена, руб. (из табл. 2.2)		Расход на выпуск (гр. 2 * Факт. выпуск)		Стоимость, руб. (гр. 3 * гр. 4)		Расход на выпуск			Стоимость, руб.		Цена, руб.		Расход на изделие		Цены, руб. (гр. 8 - гр. 3			Количества (гр. 6 - гр. 4)		стоимости, руб. (гр. 7 - гр. 5)
1			2		3		4		5		6			7		8		9		10			11		12
Материальные затраты	сталь, кг	36,3		50		181500		9075000		184800			9055200		49		36,96		-1,00			3 300		-19 800
	пластмасса, кг	13,86		40		69300		2772000		67650			2922480		43,2		13,53		3,20			-1 650		150 480
Затраты на оплату труда	штамповка, чел.-час.	7,26		50		36300		1815000		34650			1891890		54,6		6,93		4,60			-1 650		76 890
	сборка, чел.-час.	12,54		65		62700		4075500		61050			4487201		73,50		12,21		8,50			-1 650		411 701

В таблицах 2.12 и 2.13 рассчитываются отклонения на весь объем выпускаемой продукции (отдельно на каждый вид выпускаемой продукции). Общее отклонение прямых материальных затрат (ΔM) разделяется на две составляющие:

1) отклонение по расходу материала (ΔМ_Q);

2) отклонение по цене материала (ΔМ_P ):

_{, (2.3)}

_{, (2.4)}

_{, (2.5)}

где Q_пл и Q_ф – плановый и фактический расходы материала, кг;

Р_пл и Р_ф – плановая и фактическая цены материала, руб.

Если фактические затраты меньше плановых, отклонение считается благоприятным (Б), если они превышают плановую величину – отклонение неблагоприятное (Н).

Отклонение прямых материальных затрат нужно проанализировать по каждому виду материалов. Отклонение прямых затрат на оплату труда (основной зарплаты производственных рабочих) анализируют аналогично.

Общее отклонение фактических затрат на оплату труда от них плановой величины (ΔЗ) может быть также разложено на две составляющие:

1) отклонение по производительности труда (ΔЗ_т);

2) отклонение по ставкам оплаты труда (ΔЗ_с):

_{, (2.6)}

_{, (2.7)}

_{, (2.8)}

где Т_пл и Т_ф – плановые и фактические затраты труда на изготовление изделия, чел.-час;

C_пл и C_ф – плановая и фактическая часовые ставки оплаты труда, руб.

Таблица 2.12 - Расчет отклонений фактических затрат на изготовление изделия А от плановых (на весь объем выпускаемой продукции)

Вид затрат			Отклонения
			по цене, руб.		по количеству, руб.		общее, руб.
Материальные затраты	сталь, кг	-23760		33000		9240
	пластмасса, кг	9504		-13200		-3696
	Итого	-14256		19800		5544
Затраты на оплату труда	штамповка, чел.-час.	17608,8		-6600		11008,8
	сборка, чел.-час.	82467		-12870		69597
	Итого	100075,8		-19470		80605,8
Дополнительная заработная плата производственных рабочих			31023,498		-6035,7		24987,798
Отчисления на социальные нужды			39329,79		-7651,71		31678,08
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования			-		-		-1564,77
Общепроизводственные расходы			-		-		3089,93
Общехозяйственные расходы			-		-		2608,78
Итого производственная себестоимость			-		-		146949,62

Таблица 2.13 - Расчет отклонений фактических затрат на изготовление изделия Д от плановых (на весь объем выпускаемой продукции)

Вид затрат		Отклонения
		по цене, руб.	по количеству, руб.	общее, руб.
Материальные затраты	сталь, кг	-184800	165000	-19800
	пластмасса, кг	216480	-66000	150480
	Итого	31680	99000	130680
Затраты на оплату труда	штамповка, чел.-час.	159390	-82500	76890
	сборка, чел.-час.	518951	-107250	411701
	Итого	678341	-189750	488591
Дополнительная заработная плата производственных рабочих		210285,71	-58822,5	151463,21
Отчисления на социальные нужды		266588,01	-74571,75	192016,263
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования		-	-	-15133,64
Общепроизводственные расходы		-	-	77659,35
Общехозяйственные расходы		-	-	66407,97
Итого производственная себестоимость		-	-	1091684,15

Отклонение прямых затрат на оплату труда анализируется по каждой производственной операции. На примере изделия А после заполнения таблицы 2.10 проведем факторный анализ прямых расходов:

- по расходу стали:

= 660 шт.*50 руб./шт. = 33000 руб.

= -1 руб./шт.* 23760= -23760 руб.

= 33000+ (-23760) = 9240 руб.

1164240 – 1155000=9240 руб.

- по расходу пластмассы:

= -330 шт.*40 руб./шт. = -13200 руб.

= 3,2 руб./шт.* 2970 =9504 руб.

= -13200+ 9504 = -3696 руб.

128304–132000=-3696 руб.

По ОЗП производственных рабочих на изготовление изделия А:

- по операции штамповки:

= -6600 + 17608,8 = 11008,8 руб.

209009-198000 = 11008,8 руб.

= -132*50 = -6600 руб.

= 4,6*3828= 17608,8 руб.

- по операции сборки:

= -12870+ 82467=69597 руб.

713097-643500 = 69597 руб.

= -198*65 = -12870 руб.

= 8,5*9702 = 82467 руб.

Отклонения по дополнительной заработной плате рассчитываются посредством умножения соответствующего отклонения по основной заработной плате в таблице 2.12 на установленный в таблице 2.6 процент (в долях 0,31). Отклонения по социальным взносам рассчитываются путем произведения соответствующей суммы отклонений по основной и дополнительной заработной плате на установленный в таблице 2.6 процент (в долях 0,30). Отклонения РСЭО, общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируются без разделения на отклонения по цене и отклонения по количеству. Величину данных отклонений можно взять из ранее составленных таблиц 2.7-2.8.

Расчет точки безубыточности и запаса финансовой прочности производится в таблице 2.14. (отдельно по каждому изделию)

Точка безубыточности рассчитывается по формуле 2.9:

, (2.9)

где Q_без– объем производства изделий, при котором предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытков, шт.;

КЗ_{пост i} – плановая сумма постоянных затрат на месяц, относимая на данное наименование изделий;

Р – продажная цена изделия;

З_{пер. ед.} – переменные затраты на изделие.

Запас финансовой прочности определяется как разность между фактическим выпуском изделия за месяц и объемом производства, соответствующим точке безубыточности.

Таблица 2.14 - Расчет точки безубыточности и запаса финансовой прочности по изделиям

Показатель			По изделию А		По изделию Д
Объем безубыточного производства (Qбез)	КЗ пост i / (Р - З пер. ед.)	252954,01/(6732-2862,89)=65		2446445,99/(12474-4568,25)=310
Запас финансовой прочности	Qфакт - Qбез	935		4690

Запас финансовой прочности по изделию А и составляет:

1000-215 =935 изделий, по изделию Д 5000-310 = 4690 изделий, т.е. достаточно существенный. Это также может выступать доказательством эффективности производства изделий: цены на изделия достаточно высокие, чтобы покрыть переменные расходы и обеспечить финансирование постоянных расходов.