3.5 Учет ремонта основных средств

Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Первичными документами при осуществлении работ по отдельным видам ремонта являются:

– требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха-потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

– наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Поскольку на предприятии не создается резерва на ремонт и резервного фонда, то в случае проведения цехами внезапных крупных ремонтов данные расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» со списанием указанных расходов в текущем налоговом периоде.

Расходы на ремонт автотранспорта, производимые в рамках прохождения ежегодного технического осмотра, списываются в себестоимость оказываемых цехом услуг равномерно в течение года.

Стоимость капитального ремонта основных производственных фондов включается в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода по мере произведенного ремонта на основании дефектных ведомостей и смет, утвержденных директором.

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

При подрядном способе ведения работ принятые к оплате счета отражаются:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Погашение указанных обязательств перед подрядными организациями:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет нераспределенной прибыли или фонда социальной сферы.

3.6 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств Боровичского почтамта производится один раз в три года. На предприятии создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия для инвентаризации имущества и обязательств в случаях отличных от инвентаризации, проводимой с целью составления бухгалтерской отчетности. В ее состав входят: заместитель главного бухгалтера; начальник планово-экономического отдела; бухгалтер материального учета.

В ходе инвентаризации основных средств выявляется фактическое наличие имущества этого вида и сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

До начала проведения инвентаризации основных средств проверяется наличие инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета.

Инвентарная карточка по форме ОС–6 ведется в бухгалтерии на каждый объект основных средств.

Инвентарная карточка открывается в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта в состав основных средств.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета описываются в сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме № инв-18.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в учете в порядке, предусмотренном действующим законодательством:

– излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации с зачислением соответствующей суммы на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

– недостача имущества относится за счет виновных лиц. Предварительно недостача имущества отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся на финансовые результаты предприятия, при этом такое списание должно быть подтверждено вступившим в законную силу судебным актом или решением уполномоченных органов, или решением руководителя предприятия.

В бухгалтерском учете эти расхождения отражаются следующим образом:

– выявлен объект, не принятый к учету (по рыночной стоимости):

Дебет 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления (ОС)»

– объект принят к учету (по рыночной стоимости):

Дебет 01/1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

– включение в доходы стоимости объектов, не принятых к учету, - по мере начисления амортизации – сумма амортизационных отчислений по объекту (в части, приходящейся на стоимость неучтенного объекта):

Дебет 98/2 «Безвозмездные поступления (ОС)»

Кредит 91/1 «Прочие доходы»

– выявлена недостача объекта основных средств, балансовая стоимость объекта:

Дебет 01/2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01/1 «Основные средства в эксплуатации»

– сумма накопленной амортизации:

Дебет 02/1 «Амортизация основных средств»

Кредит 01/2 «Выбытие основных средств»

– остаточная стоимость объекта:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

Кредит 01/2 «Выбытие основных средств»

Недостача относится на виновное лицо:

Остаточная стоимость объекта:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц (цена возможной реализации недостающего объекта), и остаточной стоимостью объекта:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Отнесение разницы на доходы организации - по мере возмещения материального ущерба:

Дебет 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91/1 «Прочие доходы»

Лицо, виновное в недостаче объекта, не установлено (остаточная стоимость):

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

В результате ведения бухгалтерского учета основных средств на предприятии должно быть обеспечено представление информации по следующим направлениям (в т.ч. для формирования бухгалтерской отчетности):

– в зависимости от вида поступления (приобретения за плату, взнос в Уставный капитал, полученные по договору дарения (безвозмездно), приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами);

– основные средства, учитываемые как «Непроизводственные основные средства»;

– основные средства, переведенные в установленных случаях на консервацию;

– основные средства, по которым в соответствии с установленным порядком не начисляется амортизация;

– основные средства, переданные в аренду, в безвозмездное пользование в течение срока действия договорных отношений аренды, безвозмездного пользования и, соответственно, начисление амортизации;

– основные средства, находящиеся в залоге;

– основные средства, предоставляемые предприятием за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и, соответственно, начисление амортизации.