3.5. ПРИМІТКИ ДО ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Фінансова звітність супроводжується листом підприємства, організації з інформацією про склад фінансової звітності, яка подається (надсилається) адресатам.
Узагальнені вимоги до розкриття облікової політики та додаткової інформації за статтями звітності наведено у табл. 5.
Вимоги до розкриття інформації про оренду містяться у розділі 2.3. Посібника. Вони розрізняються щодо орендодавців та орендарів і за видами орендних угод. Звертаємо увагу, що у формі №5 розкривається невелика частина інформації:
-первісна (переоцінена) вартість та знос одержаних за фінансовою орендою та переданих у операційну оренду основних засобів (розділ II, графи 16 – 19);
-вартість основних засобів, взятих в операційну оренду (рядок 267). Вся інша інформація щодо оренди основних засобів, а також інших активів
наводиться у довільній формі.
Такий самий підхід до розкриття інформації про податок на прибуток та прибуток на акцію. У формі № 5 таких розділів не передбачено. Тому вся інформація щодо обчислення податку на прибуток, податкових активів і зобов‟язань наводиться у довільній формі згідно з вимогами ПБО 17 (розділ Посібника 2.12), а інформація щодо обчислення прибутку на акцію – згідно з вимогами ПБО 24 (розділ Посібника 3.2).
Приклади відображення облікової політики.
Приклад 1. Облікова політика щодо товарно-матеріальних запасів
Примітки видавництва “Наука”. Товарно-матеріальні запаси відображаються за меншою з двох оцінок: собівартості або чистої вартості реалізації.
Вартість газетного паперу оцінена за методом ФІФО, а вартість журнального паперу – за методом ідентифікованої собівартості. Собівартість готової продукції та незавершеного виробництва включає прямі витрати на сировину, заробітну плату, інші прямі витрати та відповідні загальновиробничі витрати.
Приклад 2. Розкриття облікової політики щодо будівельних контрактів
Дохід від будівельних контрактів з фіксованою ціною визнається з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу, що вимірюються як співвідношення робочих годин, витрачених на відповідну дату, та загальної кількості робочих годин для кожного контракту згідно з оцінкою.
Дохід від будівельних контрактів із ціною “витрати плюс” визнається через посилання на витрати, що підлягають відшкодуванню і понесені протягом певного періоду, плюс зароблена винагорода, які вимірюються як співвідношення витрат, понесених на певну дату, та загальних витрат за контрактом згідно з оцінкою.
Облікова політика та додаткова інформація щодо всіх суттєвих статей фінансової звітності повинні мати посилання на відповідну статтю звітів (Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал).
Подібним чином кожна стаття фінансового звіту, до якої надається інформація у примітках, повинна мати посилання на відповідну примітку.
Частина інформації, яка повинна розкриватися у Примітках до фінансових звітів згідно з ПБО, наводиться у формі №5, затвердженої Міністерством фінансів України.
Взаємозв’язок даних обліку та звітності з формою №5 відображено у табл. 6.
420 |
USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
|
|
|
|
|
|
|
Таблиця 5 |
|
|
|
|
|
|
Вимоги щодо розкриття інформації у довільній формі за статтями звітності |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Інформація, яка не наведена |
|
|
|
|
№ |
|
|
|
Інформація, що містить додатковий |
безпосередньо у фінансових |
|
|
|
|
Статті звітності |
|
Вимоги до облікової політики |
звітах, але її розкриття |
|
|
||
|
|
з/п |
|
аналіз статей звітності |
|
|
|||
USAID |
|
|
|
|
вимагається відповідними ПБО |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
1 |
Основні засоби |
За якою вартістю відображаються в балансі |
У складі отриманих основних |
Сума укладених угод на |
|
|
|||
/ |
|
|
|
основні засоби (первісна або переоцінена); |
засобів виділити первісну вартість |
придбання у майбутньому |
|
|
|
IBTCI |
|
|
|
Інформація щодо переоцінки основних |
основних засобів, отриманих в |
основних засобів за групами; |
|
|
|
|
|
|
засобів: |
результаті об‟єднання підприємств; |
Стислі дані щодо чинних |
|
ЗВІТНОСТІАНСОВОЇФІНДОПРИМІТКИ.5.3 |
||
таоблікубухгалтерськогореформиПроект |
|
|
|
- |
база, застосована для переоцінки |
Зміна розміру додаткового капіталу |
орендних угод |
|
|
|
|
|
|
активів, |
в результаті переоцінки основних |
|
|
||
|
|
|
- |
дати проведення переоцінки, |
засобів та обмеження щодо його |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
- |
залучення незалежного оцінювача, |
розподілу між власниками; |
|
|
|
|
|
|
|
- |
сутність будь-яких показників, що |
Сума втрат від зменшення |
|
|
|
|
|
|
|
|
застосовувалися для визначення |
корисності, відображена в Звіті про |
|
|
|
|
|
|
|
|
відновлюваної вартості; |
фінансові результати в звітному |
|
|
|
|
|
|
|
Методи амортизації, що застосовуються |
періоді (загальна сума втрат від |
|
|
|
|
|
|
|
|
підприємством, і терміни корисного |
зменшення корисності |
|
|
|
|
|
|
|
|
використання (експлуатації) за групами |
відображається у формі №5, розділ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
II, графа 11); |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Інформація про орендовані основні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
засоби згідно з ПБО 14 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
Нематеріальні |
За якою вартістю відображаються в балансі |
Загальна сума витрат на |
Сума укладених угод на |
|
|
|
|
|
|
активи |
нематеріальні активи (первісна або |
дослідження і розробки, включена |
придбання у майбутньому |
|
|
|
аудиту |
|
|
|
переоцінена); |
до складу витрат звітного періоду; |
нематеріальних активів за |
|
|
|
|
|
|
Підхід до переоцінки нематеріальних |
Первісна і залишкова вартість |
групами; |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||||
в |
|
|
|
активів; |
нематеріальних активів, отриманих |
Стислі дані щодо чинних |
|
|
|
|
|
|
Обрані методи амортизації та діапазон |
за рахунок коштів цільового |
орендних угод |
|
|
||
Україні |
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
термінів корисної експлуатації за групами; |
фінансування із залишку на кінець |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
Підхід до відображення витрат на |
року (у формі №5, розділ I, рядок |
|
|
|
|
|
|
|
|
дослідження та розробки; |
084 вимагається розкриття |
|
|
|
|
|
|
|
|
Метод оцінки нематеріальних активів, |
інформації про первісну вартість |
|
|
|
|
|
|
|
|
отриманих за рахунок коштів цільового |
нематеріальних активів, отриманих |
|
|
|
|
421 |
|
|
|
фінансування |
за рахунок цільових асигнувань у |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
звітному році) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні 369
422 |
|
|
|
|
|
Продовження табл. 5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ |
|
|
Інформація, що містить додатковий |
Інформація, яка не наведена безпосередньо |
|
|
|
|
|
Статті звітності |
Вимоги до облікової політики |
у фінансових звітах, але її розкриття |
|
|
||
|
|
з/п |
аналіз статей звітності |
|
|
|||
|
|
|
|
вимагається відповідними ПБО |
|
|
||
/ USAID |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
Фінансові |
Підхід до оцінки фінансових |
Доходи та втрати від змін |
Перелік провідних асоційованих, дочірніх |
|
|
|
|
|
інвестиції |
інвестицій та методу їх обліку; |
справедливої вартості фінансових |
і спільних підприємств із зазначенням |
|
|
|
|
|
|
Підстави для визначення |
інвестицій за звітний період |
частки в капіталі та методів оцінки, що |
|
|
|
IBTCI |
|
|
|
справедливої вартості |
|
використовуються для обліку таких |
|
|
|
|
|
фінансових інвестицій |
|
фінансових інвестицій |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Проект |
|
|
|
|
|
|
|
.3 |
4 |
Запаси |
Підхід до відображення |
|
Якщо для оцінки запасів |
|
|||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
запасів у балансі за меншою з |
|
використовується метод ЛІФО, то в |
|
|
аудитутаоблікубухгалтерськогореформи |
|
|
|
двох оцінок: собівартістю або |
зобов„язань, які були |
Примітках наводиться різниця між |
|
ЗВІТНОСТІАНСОВОЇФІН ДО ПРИМІТКИ .5 |
|
|
|
|
наводиться така інформація: цільове |
|
|||
|
|
|
|
чистою вартістю реалізації; |
|
вартістю запасів, відображеною на дату |
|
|
|
|
|
|
Метод оцінки запасів; |
Х |
балансу в обліку і звітності, і найменшою |
|
|
|
|
|
|
Підхід до визначення |
|
з вартості, обчисленою із застосуванням |
|
|
|
|
|
|
собівартості готової продукції |
|
методу середньозваженої собівартості, |
|
|
|
|
|
|
та незавершеного виробництва |
|
ФІФО, чистої вартості реалізації |
|
|
|
|
5 |
Дебіторська |
Метод визначення величини |
Склад і суми статті балансу “Інша |
Перелік дебіторів і суми довгострокової |
|
|
|
|
|
заборгованість |
резерву сумнівних боргів |
дебіторська заборгованість”; |
дебіторської заборгованості; |
|
|
|
|
|
|
|
Валові інвестиції в оренду та |
Перелік дебіторів і суми дебіторської |
|
|
|
|
|
|
|
пов‟язаний з ними незароблений |
заборгованості пов‟язаних сторін, з |
|
|
|
|
|
|
|
фінансовий дохід і негарантовану |
виділенням внутрішньогрупового сальдо |
|
|
|
|
|
|
|
ліквідаційну вартість орендованих |
дебіторської заборгованості |
|
|
|
|
|
|
|
активів |
|
|
|
|
|
6 |
Зобов‘язання |
Підхід до оцінки зобов„язань |
Суми та строки погашення |
Щодо кожного виду забезпечень |
|
|
в |
|
|
|
|
перекласифіковані (виключені зі |
призначення, причини невизначеності, |
|
|
У |
|
|
|
|
складу поточних зобов„язань) з |
очікуваний строк погашення; |
|
|
країні |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
обґрунтуванням причин такого |
За кожним видом непередбачених |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
виключення |
зобов„язань наводиться така інформація: |
|
|
|
|
|
|
|
Перелік і суттєві суми зобов„язань, |
невизначеність щодо строку та суми |
|
|
|
|
|
|
|
що включені до складу статей |
погашення, сума очікуваного погашення |
|
|
|
|
|
|
|
балансу “Інші довгострокові |
зобов„язання іншою стороною |
|
|
|
|
|
|
|
зобов„язання” та “Інші поточні |
|
|
|
|
|
|
|
|
зобов„язання” |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продовження табл. 5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Інформація, яка не наведена |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ |
|
|
Інформація, що містить додатковий аналіз |
безпосередньо у фінансових звітах, |
|
|
|
|
|
Статті звітності |
Вимоги до облікової політики |
але її розкриття вимагається |
|
|
|
||
|
|
з/п |
статей звітності |
|
|
|
|||
|
|
|
|
відповідними ПБО |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
USAID |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7 |
Будівельні |
Методи визначення доходу за |
Сума доходу за будівельними контрактами, |
|
|
|
|
|
|
|
контракти |
будівельними контрактами; |
визнана у складі доходу звітного періоду |
|
|
|
|
|
|
|
|
Методи визначення ступеня |
Щодо незавершених будівельних контрактів: |
|
|
|
|
|
/ |
|
|
|
завершеності робіт |
- загальна сума зазнаних витрат і визнаних |
|
|
|
|
IBTCI |
|
|
|
|
|
|
.5.3 |
||
|
|
|
|
збитків) на дату балансу; |
|
|
|
||
облікубухгалтерськогореформи Проект |
|
|
|
|
прибутків (за вирахуванням визнаних |
|
|
|
ЗВІТНОСТІОЇФІНАНСОВДО ПРИМІТКИ |
|
|
|
обраний підприємством спосіб |
Склад і сума доходів та витрат за кожною |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
- вартість виконаних субпідрядниками робіт; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- сума валової заборгованості замовників на |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
дату балансу; |
Х |
|
|
|
|
|
|
|
|
- сума валової заборгованості замовникам на |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
дату балансу; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- сума отриманих авансів на дату балансу; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- сума проміжних рахунків, яка не |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сплачується підряднику до виконання |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
передбачених будівельним контрактом умов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
для виплати таких сум або до усунення |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
дефектів (сума затриманих коштів) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8 |
Доходи та |
облікову політику щодо |
Частка доходу за бартерними контрактами з |
|
|
|
|
|
|
|
витрати |
визнання доходу, |
пов‟язаними сторонами; |
|
|
|
|
та |
|
|
|
визначення ступеня |
надзвичайною подією; |
|
|
|
|
аудиту |
|
|
|
завершеності робіт, послуг, |
Склад і сума витрат, які не включені до |
Х |
|
|
|
|
|
|
дохід від виконання і надання |
статей витрат Звіту про фінансові |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
в |
|
|
|
яких визнається за ступенем |
результати, а відображені безпосередньо у |
|
|
|
|
|
|
|
завершеності |
складі власного капіталу (крім вилучення |
|
|
|
|
|
Україні |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
капіталу та розподілу між власниками). |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
342 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні 371
424
Україні в аудиту та обліку бухгалтерського реформи Проект IBTCI / USAID
Таблиця 6
Взаємозв’язок даних обліку та звітності із формою №5 Приміток до річної фінансової звітності
Розділ, рядок |
|
Схема заповнення граф, відповідність форм |
|
|
|
І. Нематеріальні активи |
|
Права користування |
010 |
По рядках 010 – 070 в розрізі субрахунків відповідно до типу нематеріального активу: |
|
природними ресурсами |
|
Гр.3 = сальдо на початок року за дебетом рахунку 12 “Нематеріальні активи”; |
|
|
|
Гр.4 = сальдо на початок року за кредитом рахунку 133 “Знос нематеріальних активів”; |
|
|
|
Гр.5 = дебетовий оборот за звітний рік за рахунком 12 “Нематеріальні активи” за вирахуванням сум кореспонденції |
|
Права користування майном |
020 |
||
дебету рахунку 12 “Нематеріальні активи” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів”; |
|||
|
|
||
|
|
Гр.6 дооцінка первісної вартості (+) = сума кореспонденції дебету рахунку 12 “Нематеріальні активи” з кредитом |
|
|
|
рахунку 423 “Дооцінка активів” (крім збільшення корисності); |
|
Права на знаки для товарів і |
030 |
||
Гр.6 уцінка ( - ) = сума кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунку 12 |
|||
послуг |
|
||
|
“Нематеріальні активи” (крім зменшення корисності); |
||
|
|
||
|
|
Гр.7 дооцінка ( +) = сума кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунку 133 “Знос |
|
Права на об‟єкти промислової |
040 |
||
нематеріальних активів” (крім збільшення корисності) |
|||
власності |
|
||
|
Гр.7 уцінка ( - ) = сума кореспонденції дебету рахунку 133 “Знос нематеріальних активів” з кредитом рахунку 423 |
||
|
|
||
|
|
“Дооцінка активів” (крім зменшення корисності); |
|
Авторські та суміжні з ними |
050 |
||
Гр.8 = кредитовий оборот за звітний рік за рахунком 12 “Нематеріальні активи” за вирахуванням сум |
|||
права |
|
||
|
кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунку 12 “Нематеріальні активи”; |
||
|
|
||
|
|
Гр.9 = дебетовий оборот за звітний рік за рахунком 133 “Знос нематеріальних активів” за вирахуванням суми |
|
Гудвіл |
060 |
кореспонденції дебету рахунку 133 “Знос нематеріальних активів” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів”; |
|
|
|
Гр.10 = кредитовий оборот за звітний рік за рахунком 133 у кореспонденції з дебетом рахунків витрат (23, 91, 92, |
|
|
|
93, 94, 99); |
|
|
|
Гр.11 = оборот за дебетом рахунку 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” в частині зменшення |
|
Інші нематеріальні активи |
070 |
||
|
|
корисності нематеріальних активів; |
|
|
|
Гр.12 = аналітика рахунку 12 “Нематеріальні активи” відносно змін не відображених по інших графах (внаслідок |
|
|
|
зміни облікової політики, виправлення помилок); |
|
|
|
Гр.13 = аналітика за рахунком 133 “Знос нематеріальних активів” відносно змін не відображених по інших графах; |
|
|
|
Гр14 = сальдо на кінець року за дебетом рахунку 12 “Нематеріальні активи”; |
|
|
|
Гр.15 = сальдо на кінець року за кредитом рахунку 133 “Знос нематеріальних активів” |
|
Разом |
080 |
Арифметична сума рядків 010 – 070 по графах; |
|
|
|
Гр. 3=Гр.3 Ф1, ряд.0112; Гр. 4=Гр.3 Ф1, ряд.012; Гр. 14=Гр.4 Ф1, ряд.011; Гр. 15=Гр.4 Ф1, ряд.012 |
|
Із рядка 080, графа 14: |
081 - 083 |
Аналітика сальдо на кінець року за рахунком 12 “Нематеріальні активи”. |
|
Із рядка 080, графа 5: вартість |
084 |
Аналітика дебетових оборотів за рахунком 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” в частині |
|
нематеріальних активів, |
|
цільових асигнувань (Дт 154 Кт 48; Дт 12 Кт 154; Дт 48 Кт 69) |
|
отриманих за рахунок |
|
|
|
цільових асигнувань |
|
|
ЗВІТНОСТІ АНСОВОЇФІН ДО ПРИМІТКИ .5.3
2 Це означає, що графа 3 форми № 5 дорівнює значенню графи 3, рядка 011 Балансу (інші формули слід розуміти подібним чином).
542 Україні в аудиту та обліку бухгалтерського реформи Проект IBTCI / USAID
|
|
|
|
Продовження табл. 6 |
|||
|
|
|
|
|
|
||
Розділ, рядок |
|
|
Схема заповнення граф, відповідність форм |
|
|
||
|
|
II. Основні засоби |
|
|
|
||
Земельні ділянки |
100 |
По рядках 100 – 250 в розрізі субрахунків відповідно до типу основних засобів: |
|
|
|||
|
|
Гр.3 = сальдо на початок року за дебетом рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”; |
|||||
|
|
Гр.4 = сальдо на початок року за кредитом рахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних |
|||||
Капітальні витрати на |
110 |
||||||
поліпшення земель |
|
матеріальних активів”; |
|
|
|
|
|
|
|
Гр.5 = дебетовий оборот |
за звітний рік за рахунками 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні |
матеріальні |
|||
Будинки, споруди та |
120 |
||||||
активи” за вирахуванням |
сум кореспонденції дебету рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші |
необоротні |
|||||
передавальні пристрої |
|
||||||
|
матеріальні активи” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів; |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|||
Машини та обладнання |
130 |
|
|
|
|||
Гр.6 дооцінка ( + ) = сума кореспонденції дебету рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні |
|||||||
|
|
||||||
|
|
активи” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів” (крім збільшення корисності); |
|
|
|||
Транспортні засоби |
140 |
|
|
||||
Гр.6 уцінка( - ) = сума кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунків 10 “Основні |
|||||||
|
|
||||||
|
|
засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи” (крім зменшення корисності); |
|
|
|||
Інструменти, прилади, інвентар |
150 |
Гр.7 дооцінка ( + ) = сума кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунків 131 “Знос |
|||||
(меблі) |
|
основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів” (крім збільшення корисності); |
|
||||
Робоча і продуктивна худоба |
160 |
Гр.7 уцінка (-) = сума кореспонденції дебету рахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних |
|||||
|
|
матеріальних активів” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів” (крім зменшення корисності); |
|
|
|||
|
|
Гр.8 = оборот за кредитом рахунку 10 “Основні засоби” за мінусом уцінки первісної вартості (кореспонденція |
|||||
Багаторічні насадження |
170 |
||||||
Дт 423 “Дооцінка активів” |
Кт 10 “Основні засоби”); |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|||
|
|
Гр.9 = оборот за дебетом рахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних |
|||||
Інші основні засоби |
180 |
||||||
активів”за мінусом уцінки зносу (кореспонденція Дт 131”Знос основних засобів” Кт 423 “Дооцінка активів”); |
|||||||
|
|
||||||
|
|
Гр.10 = кредитовий оборот за звітний рік за рахунками |
131 “Знос основних засобів”, 132 |
“Знос |
інших |
||
Бібліотечні фонди |
190 |
||||||
необоротних матеріальних активів” у кореспонденції з дебетом рахунків витрат (23, 9194, 99); |
|
|
|||||
|
|
|
|
||||
|
|
Гр.11 = оборот за дебетом рахунку 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” в |
частині |
||||
Малоцінні необоротні |
200 |
зменшення корисності основних засобів; |
|
|
|
||
матеріальні активи |
|
|
|
|
|||
|
Гр.12 = аналітика рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші |
необоротні матеріальні активи” відносно змін не |
|||||
|
|
||||||
|
|
відображених по інших графах; |
|
|
|
||
Тимчасові (нетитульні) споруди |
210 |
|
|
|
|||
Гр.13 = аналітика за рахунками 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів” |
|||||||
|
|
||||||
Природні ресурси |
220 |
відносно змін не відображених по інших графах; |
|
|
|
||
|
|
Гр.14 = сальдо на кінець року за дебетом рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”; |
|||||
Інвентарна тара |
230 |
||||||
Гр.15 = сальдо на кінець року за кредитом субрахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших |
|
|
|||||
|
|
|
|
||||
|
|
необоротних матеріальних активів”; |
|
|
|
||
Предмети прокату |
240 |
Гр.16 = аналітика сальдо за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” відносно фінансової оренди; |
|
|
|||
|
|
Гр.17 = аналітика сальдо за кредитом рахунку 131 “Знос основних засобів” відносно фінансової оренди; |
|
||||
Інші необоротні матеріальні |
250 |
Гр.18 = аналітика сальдо за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” відносно об‟єктів, переданих в операційну |
|||||
активи |
|
оренду; |
|
|
|
|
|
|
|
Гр.19 = аналітика сальдо за кредитом рахунку 131 “Знос основних засобів” відносно об‟єктів, переданих в |
|
||||
|
|
операційну оренду |
|
|
|
|
|
Разом |
260 |
Арифметична сума рядків 100 – 250 по графах; Гр. 3=Гр.3 Ф1, ряд.031; Гр. 4=Гр.3 Ф1, ряд.032; Гр. 14=Гр.4 Ф1, |
|||||
|
|
ряд.031; Гр. 15=Гр.4 Ф1, ряд.032 |
|
|
|
ЗВІТНОСТІ АНСОВОЇФІН ДО ПРИМІТКИ .5.3
USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні 373
|
|
|
|
Продовження табл. 6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
426 |
|
Розділ, рядок |
|
Схема заповнення граф, відповідність форм |
|
|
|
Із рядка 260, графа 14: |
261 |
Аналітика сальдо на кінець року за рахунками 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи” |
|
|
|
|
вартість основних засобів щодо |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
яких існують передбачені чинним |
|
|
|
|
|
|
законодавством обмеження права |
|
|
|
|
/USAID |
|
власності |
|
|
|
|
|
вартість оформлених у заставу |
262 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
основних засобів |
|
|
|
|
IBTCI |
|
залишкова вартість основних засо- |
263 |
|
|
.3 |
|
бів, що тимчасово не використову- |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ються (консервація, реконструкція |
|
|
|
|
реформиПроект |
|
тощо) |
|
|
|
ДОПРИМІТКИ.5 |
|
залишкова вартість основних |
264 |
|
|
||
|
|
|
|
|
||
|
|
засобів, вилучених з експлуатації |
|
|
|
|
|
|
для продажу |
|
|
|
|
|
|
первісна (переоцінена) вартість |
265 |
|
|
|
|
|
повністю амортизованих основних |
|
|
|
|
таоблікубухгалтерського |
|
засобів |
|
|
|
ЗВІТНОСТІАНСОВОЇФІН |
|
Із рядка 260, графа 5: вартість |
266 |
Аналітичні дані за рахунками основних засобів (10, 11) та оборотах за звітний рік за дебетом рахунків 151 |
|
||
|
|
|
|
|||
|
|
основних засобів, придбаних за |
|
“Капітальне будівництво”, 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”, 153 “Придбання (виготовлення) |
|
|
|
|
рахунок цільового фінансування |
|
інших необоротних матеріальних активів” у кореспонденції з рахунком 48 і введення цих основних засобів в |
|
|
|
|
|
|
експлуатацію (Дт 15 Кт 48; Дт 10, 11 Кт 15; Дт 48 Кт 69) |
|
|
|
|
|
|
III. Капітальні інвестиції |
|
|
|
|
Капітальне будівництво |
280 |
Гр 3: обороти за дебетом рахунку 151 “Капітальне будівництво”; |
|
|
|
|
|
|
Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 151 “Капітальне будівництво” |
|
|
|
|
Придбання (виготовлення) основних |
290 |
Гр 3: обороти за дебетом рахунку 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”; |
|
|
|
|
засобів |
|
Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” |
|
|
аудиту |
|
Придбання (виготовлення) інших |
300 |
Гр 3: обороти за дебетом рахунку 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”; |
|
|
|
|
|
активів” |
|
|
|
|
|
необоротних матеріальних активів |
|
Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних |
|
|
в |
|
|
|
|
|
|
|
Придбання (створення) |
310 |
Гр 3: обороти за дебетом рахунку 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”; |
|
|
|
Україні |
|
нематеріальних активів |
|
Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Формування основного стада |
320 |
Гр 3: обороти за дебетом рахунку 155 “Формування основного стада”; |
|
|
|
|
|
|
Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 155 “Формування основного стада” |
|
|
|
|
Інші |
330 |
Гр 3: обороти за дебетом рахунку 15 “Капітальні інвестиції”, крім відображених в рядках 280 – 320. |
|
|
|
|
|
|
Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 15 “Капітальні інвестиції”, крім відображених в рядках 280 – 320 |
|
|
|
|
Разом |
340 |
Арифметична сума рядків 280–330 відповідно по графах 3, 4; Гр. 4 = Гр. 4 Ф1, ряд. 020 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продовження табл. 6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Розділ, рядок |
|
Схема заповнення граф, відповідність форм |
|
|
|
|
|
|
IV. Фінансові інвестиції |
|
|
|
|
А. Фінансові інвестиції за методом участі в капіталі: |
|
|
||
|
|
асоційовані підприємства |
350 |
За відповідними аналітичними статтями: |
|
|
|
|
дочірні підприємства |
360 |
Гр 3: чисті зміни за рік за рахунком 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом обліку участі в |
|
|
/USAID |
|
спільну діяльність |
370 |
капіталі” (дебетовий оборот за вирахуванням кредитового обороту). Зменшення фінансових інвестицій |
|
|
|
|
|
капіталі” |
|
|
|
|
|
|
|
показується в дужках; |
|
|
|
|
|
|
Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом обліку участі в |
|
|
облікубухгалтерськогореформиПроект IBTCI |
|
|
|
|
|
|
|
Б. Інші фінансові інвестиції в: |
|
|
|
ЗВІТНОСТІФІНАНСОВОЇДОИПРИМІТК .5.3 |
|
|
частки і паї у статутному капіталі |
380 |
За відповідними аналітичними статтями: |
|
||
|
інших підприємств |
|
Гр 3: чисті зміни за рік за рахунком Дт142 “Інші інвестиції пов‟язаним сторонам”, 143 “Інвестиції |
|
||
|
акції |
390 |
непов‟язаним сторонам”, 352 “Інші поточні фінансові інвестиції” (дебетовий оборот за вирахуванням |
|
||
|
облігації |
400 |
кредитового обороту). Зменшення фінансових інвестицій показується в дужках; |
|
||
|
інші |
410 |
Гр 4: сальдо на кінець року за рахунками 142 “Інші інвестиції пов‟язаним сторонам”, 143 “Інвестиції |
|
||
|
|
|
непов‟язаним сторонам”; |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Гр 5: сальдо на кінець року за рахунком 352 “Інші поточні фінансові інвестиції” |
|
|
|
|
Разом (розд. А + розд. Б) |
|
Арифметична сума рядків 350 – 410 відповідно по графах 3, 4, 5; Гр. 4 = Гр. 4 Ф1, ряд. 040+ряд. 045; Гр. 5 = |
|
|
|
|
|
|
= Гр.4 Ф1, ряд.220 |
|
|
|
|
із рядка 045 гр. 4 Балансу “Інші |
421–423 |
Заповнюються на підставі аналітики сальдо за рахунком 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” |
|
|
|
|
довгострокові фінансові інвестиції” |
|
|
|
|
|
|
додаткові рядки |
|
|
|
|
|
|
із рядка 220 гр. 4 Балансу “Поточні |
424–426 |
Заповнюються на підставі аналітики сальдо за рахунком 352 “Інші поточні фінансові інвестиції” |
|
|
|
|
фінансові інвестиції” додаткові рядки |
|
|
|
|
|
|
|
|
V. Доходи і витрати |
|
|
|
|
А. Інші операційні доходи і витрати. |
|
Доходи по графі 3 вказуються за вирахуванням ПДВ |
|
|
та |
|
Операційна оренда активів |
440 |
Гр. 3: оборот за кредитом рахунку 713 “Дохід від операційної оренди” за мінусом ПДВ; |
|
|
|
|
|
Гр. 4: дебетовий оборот за рахунком 949 “Інші витрати операційної діяльності” відносно операційної оренди |
|
|
|
ваудиту |
|
|
|
|
|
|
|
Операційна курсова різниця |
450 |
Гр 3: оборот за кредитом рахунку 714 “Дохід від операційної курсової різниці”; |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
Гр 4: оборот за дебетом рахунку 945 “Втрати від операційної курсової різниці” |
|
|
Україні |
|
Реалізація інших оборотних активів |
460 |
Гр 3: оборот за кредитом рахунку 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” за вирахуванням ПДВ; |
|
|
|
|
|
Гр 4: оборот за дебетом рахунку 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Штрафи, пені, неустойки |
470 |
Гр 3: оборот за кредитом рахунку 715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”; |
|
|
|
|
|
|
Гр 4: оборот за дебетом рахунку 948 “Визнані штрафи, пені, неустойки” |
|
|
|
|
Утримання об‟єктів житлово- |
480 |
Гр. 3: оборот за кредитом рахунку 719 “Інші доходи операційної діяльності” в частині доходів від об‟єктів |
|
|
427 |
|
комунального і соціально-культурного |
|
житлово-комунального і соціально-культурного призначення (за мінусом ПДВ); |
|
|
|
призначення |
|
Гр 4: аналітика за дебетовим оборотом рахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності” |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
Інші операційні доходи і витрати |
490 |
Гр 3: оборот за кредитом рахунків 711, 716 – 719 (крім вказаного у рядку 480) за мінусом ПДВ; |
|
|
|
|
|
|
Гр 4: дебетовий оборот за рахунками 941, 942, 944, 946, 947, 949 “Інші витрати операційної діяльності” |
|
|
|
|
|
|
(крім відображеного в рядку 480); відображених в рядках 440 – 480 |
|
|
USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні 375
|
|
|
|
Продовження табл. 6 |
|
|
428 |
|
|
|
|
|
|
|
Розділ, рядок |
|
Схема заповнення граф, відповідність форм |
|
|
|
|
Б. Доходи і втрати від участі в капіталі за інвестиціями в : |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
||
|
|
асоційовані підприємства |
500 |
Гр. 3: аналітика рахунків: 72 “Дохід від участі в капіталі”; |
|
|
|
|
дочірні підприємства |
510 |
Гр. 4: 96 “Втрати від участі в капіталі” |
|
|
/USAID |
|
спільну діяльність |
520 |
|
|
|
|
В. Інші фінансові доходи і витрати |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дивіденди |
530 |
Гр. 3: аналітика за рахунком 73 “Інші фінансові доходи”; |
|
|
IBTCI |
|
Проценти |
540 |
Гр. 4: аналітика за дебетом рахунку 95 “Фінансові витрати |
|
|
|
Фінансова оренда активів |
550 |
|
|
|
|
|
Інші фінансові доходи і витрати |
560 |
|
|
|
|
аудитутаоблікубухгалтерськогореформиПроект |
|
Г. Інші доходи і витрати |
|
|
|
|
|
Реалізація фінансових інвестицій |
570 |
Гр. 3: аналітика за рахунком: 74 “Інші доходи”; |
|
ЗВІТНОСТІАНСОВОЇФІНДОПРИМІТКИ.5.3 |
|
|
Реалізація необоротних активів |
580 |
Гр. 4: аналітика за дебетом рахунку 97 “Інші витрати” |
|
||
|
Реалізація майнових комплексів |
590 |
|
|
||
|
|
|
|
|
||
|
|
Неопераційна курсова різниця |
600 |
|
|
|
|
|
Безоплатно одержані активи |
610 |
|
|
|
|
|
Списання необоротних активів |
620 |
|
|
|
|
|
Інші доходи і витрати |
630 |
|
|
|
|
|
Товарообмінні (бартерні) операції з про- |
631 |
Аналітика за рахунками доходів та витрат відносно бартерних операцій |
|
|
|
|
дукцією (товарами, роботами, послугами) |
|
|
|
|
|
|
Частка доходу від реалізації продукції |
632 |
|
|
|
|
|
(товарів, робіт, послуг) за товарообмінними |
|
|
|
|
|
|
(бартерними) контрактами з пов‟язаними |
|
|
|
|
|
|
сторонами, % |
|
|
|
|
|
|
|
|
VI. Грошові кошти |
|
|
|
|
Каса |
640 |
Аналітика рахунків 31 “Рахунки в банках”, 33 “Інші кошти”, 351 “Еквіваленти грошових коштів”, |
|
|
|
|
Поточний рахунок в банку |
650 |
дані Звіту про рух грошових коштів |
|
|
|
|
Інші рахунки в банку (акредитиви, чекові |
660 |
|
|
|
в |
|
книжки) |
|
|
|
|
Україні |
|
Грошові кошти в дорозі |
670 |
|
|
|
|
Разом |
690 |
|
|
|
|
|
|
Еквіваленти грошових коштів |
680 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Із рядка 070 гр. 4 Балансу “Грошові кошти”, |
691 |
|
|
|
|
|
використання яких обмежено |
|
|
|
|
|
|
|
|
VII. Забезпечення |
|
|
|
|
Забезпечення на виплату відпусток |
710 |
Аналітика рахунку 471 “Забезпечення виплат відпусток” |
|
|
|
|
працівникам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Забезпечення наступних витрат на додаткове |
720 |
Аналітика рахунку 472 “Додаткове пенсійне забезпечення” |
|
|
|
|
пенсійне забезпечення |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продовження табл. 6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Розділ, рядок |
|
|
Схема заповнення граф, відповідність форм |
|
|
|
|
Забезпечення наступних витрат на |
730 |
Аналітика рахунку |
473 “Забезпечення гарантійних зобов‟язань” |
|
|
|
|
виконання гарантійних зобов‟язань |
|
|
|
|
|
|
|
Забезпечення наступних витрат на |
740 |
Аналітика рахунку |
474 “Забезпечення інших витрат і платежів” |
|
|
|
|
реструктуризацію |
|
|
|
|
|
/ USAID |
|
Забезпечення наступних витрат на виконан- |
750 |
|
|
|
|
|
ня зобов‟язань щодо обтяжливих контрактів |
|
|
|
|
|
|
|
Разом |
780 |
Арифметична сума по графах; Гр. 3 = Гр. 3 Ф1, ряд 430; Гр. 9 = Гр. 4, Ф1, ряд. 430 |
|
|
||
|
|
|
VIII. Запаси |
|
|
||
IBTCI |
|
Сировина і матеріали |
800 |
Аналітика рахунку 201 “Сировина й матеріали” |
|
|
|
|
Купівельні напівфабрикати та комплектуючі |
810 |
Аналітика рахунку 202 “Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби” |
|
|
||
|
|
|
|
||||
реформиПроект |
|
вироби |
|
|
|
|
ПРИМІТКИ.5.3 |
|
Паливо |
820 |
Аналітика рахунку 203 “Паливо” |
|
|||
|
|
|
|
||||
|
|
Тара і тарні матеріали |
830 |
Аналітика рахунку 204 “Тара й тарні матеріали” |
|
|
|
|
|
Будівельні матеріали |
840 |
Аналітика рахунку 205 “Будівельні матеріали” |
|
|
|
|
|
Запасні частини |
850 |
Аналітика рахунку 207 “Запасні частини” |
|
|
|
|
|
Матеріали с/г призначення |
860 |
Аналітика рахунку 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення” |
|
|
|
бухгалтерського |
|
Тварини на вирощуванні та відгодівлі |
870 |
Аналітика рахунку 21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі” |
|
АНСОВОЇФІНДО |
|
|
Малоцінні та швидкозношувані предмети |
880 |
Аналітика рахунку 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” |
|
|||
|
|
|
|
||||
|
|
Незавершене виробництво |
890 |
Аналітика рахунку 23 “Виробництво” |
|
|
|
|
|
Готова продукція |
900 |
Аналітика рахунку 26 “Готова продукція” |
|
|
|
|
|
Товари |
910 |
Аналітика рахунку 28 “Товари” |
|
|
|
|
|
Разом |
920 |
Арифметична сума по графах; Гр. 3=Гр. 4 Ф1, ряд. (100 + 110 + 120 + 130 + 140) |
|
|
|
аудитутаобліку |
|
Із рядка 920, графа 3 |
921 – 925 |
Аналітика за рахунками 20, 22, 26, 28 |
|
ЗВІТНОСТІ |
|
|
|
|
ІХ. Дебіторська заборгованість |
|
|||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Дебіторська заборгованість за товари, |
940 |
Аналітика рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
|
|
|
|
|
роботи, послуги |
|
|
|
|
|
|
|
Інша поточна дебіторська заборгованість |
950 |
Аналітика рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами” |
|
|
|
|
|
Списано у звітному році безнадійної |
951 |
Оборот за дебетом рахунку 944 “Сумнівні та безнадійні борги” в кореспонденції з кредитом |
|
|
|
в |
|
дебіторської заборгованості |
|
рахунків 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”, 37 “Розрахунки з різними дебіторами” та |
|
|
|
|
|
|
оборот за дебетом 38 “Резерв сумнівних боргів” в кореспонденції з кредитом 36 “Розрахунки з |
|
|
||
Україні |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
покупцями та замовниками” |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
X. Нестачі і втрати від псування цінностей |
|
|
||
|
|
Виявлено (списано) за рік нестач і втрат |
960 |
Аналітика рахунку 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”; |
|
|
|
429 |
|
Визнано заборгованість винних осіб у |
970 |
Аналітика рахунку 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” |
|
|
|
|
звітному році |
|
|
|
|
|
|
|
Сума нестач і втрат, остаточне рішення щодо |
980 |
Залишок на кінець року за позабалансовим рахунком 072 |
|
|
||
|
|
|
|
||||
|
|
винуватців за якими на кінець року не |
|
|
|
|
|
|
|
прийняте (позабалансовий рахунок 072) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні 377