3.3. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

3.3. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

Зміст і форма звіту про рух грошових коштів, а також загальні вимоги до розкриття його статей визначаються ПБО 4 “Звіт про рух грошових коштів”.

Відповідно до ст. 11 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” “Звіт про рух грошових коштів” відноситься до форм річної фінансової звітності.

Мета звіту

Баланс та Звіт про фінансові результати надають користувачам інформацію щодо ресурсів, якими володіє підприємство, та джерел цих ресурсів на певну дату, а також інформацію щодо результативності діяльності підприємства протягом певного часу.

Звіт про рух грошових коштів надає додаткову інформацію для користувачів фінансової звітності щодо змін, що стались у балансі підприємства, а також відносно того, наскільки суттєвими є статті доходів та витрат, що були отримані та сплачені грошовими коштами.

Крім того, Звіт про рух грошових коштів, у поєднанні з іншими фінансовими звітами, надає змогу:

1.Оцінити здатність підприємства генерувати майбутні позитивні грошові потоки.

2.Зробити висновки щодо спроможності підприємства погашати свої зобов‟язання та сплачувати дивіденди.

3.Пояснити причину існування різниці між прибутком у Звіті про фінансові результати та грошовими надходженнями і платежами.

4.Оцінити грошові та негрошові операції підприємства, що відносяться до інвестиційної та фінансової діяльності.

Отже, основною метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період (далі – грошові кошти).

Інформація про зміни в грошових коштах – це інформація про джерела надходжень грошових коштів протягом звітного періоду та напрями їх використання.

Грошові кошти та їх еквіваленти

Всім підприємствам необхідно мати в наявності грошові кошти для оплати рахунків за послуги, виплати заробітної плати працівникам, придбання матеріальних цінностей тощо. Грошові кошти на рахунку в банку та в касі підприємства – це найбільш ліквідний актив підприємства. З іншої сторони, такі грошові кошти є найменш прибутковими для підприємства, оскільки не беруть участі в процесі генерування доходів. Тому надлишок грошових коштів підприємства намагаються розміщувати в короткострокові фінансові вкладення, які приносять додаткові доходи у вигляді відсотків та, в той же час, можуть бути легко переведені у грошові кошти. Такі фінансові вкладання називаються еквівалентами грошових коштів.

Грошові кошти – готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

378

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

3.3. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

Еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Внутрішні зміни у складі грошових коштів відбуваються на підприємстві як наслідок управління грошовими коштами і не є частиною операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Операції, в результаті яких грошові кошти стають еквівалентами грошових коштів відносяться до змін у складі грошових коштів, які не включаються до Звіту про рух грошових коштів.

Структура звіту

У Звіті про рух грошових коштів підприємства розгорнуто наводять суми надходжень та видатків, що виникли протягом звітного періоду в результаті:

операційної,

інвестиційної та

фінансової діяльності.

Така класифікація надає користувачам змогу оцінювати вплив цих видів діяльності на фінансовий стан підприємства і суму грошових коштів та їх еквівалентів.

Операційна діяльність підприємства

Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою.

Сума руху грошових коштів у результаті операційної діяльності є ключовим показником, який використовується для оцінки здатності підприємства генерувати грошові потоки, достатні для погашення позик, підтримки операційної потужності підприємства, виплати дивідендів та здійснення нових інвестицій без залучення зовнішніх джерел фінансування.

Приклади руху грошових коштів у результаті операційної діяльності

Надходження

Видатки

 

 

Надходження грошових коштів від

Придбання за грошові кошти товарів, сировини,

реалізації продукції, товарів, робіт та

матеріалів та послуг

послуг

 

Надходження грошових коштів у

Грошові виплати працівникам

вигляді доходів від авторських прав,

 

роялті, комісійних

 

 

 

Надходження грошових коштів за

Виплати грошових коштів за договорами

договорами страхування

страхування

 

 

Будь які інші грошові надходження, що

Перерахування грошових коштів на сплату

не пов‟язані з інвестиційною та

податку на прибуток (якщо він не ототожнюється

фінансовою діяльністю підприємства

з фінансовою або інвестиційною діяльністю),

 

інших податків та обов‟язкових зборів та платежів

 

 

 

Перерахування грошових коштів на сплату

 

відсотків за користування кредитами і позиками

 

Будь-які інші грошові видатки, що не пов‟язані з

 

інвестиційною та фінансовою діяльністю

 

підприємства

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

379

3.3. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

Інвестиційна діяльність підприємства

Інвестиційна діяльність – придбання та реалізація необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Відокремлення операцій, що є результатом інвестиційної діяльності підприємства, є важливим, тому що інформація про такі операції показує, якою мірою підприємство витрачає грошові кошти на придбання активів, за рахунок використання яких в майбутньому отримуються доходи та грошові кошти.

Приклади руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності

Надходження

Видатки

Реалізація основних засобів та інших

Придбання основних засобів та інших

необоротних активів за грошові кошти

необоротних активів за грошові кошти

 

 

Продаж акцій (часток у статутному капіталі),

Придбання часток в статутному капіталі

корпоративних прав або боргових

інших підприємств або їх боргових

інструментів інших підприємств за грошові

інструментів за грошові кошти

кошти

 

 

 

Повернення грошових авансів та позик, якщо

Надання грошових авансів та позик, якщо

кредитування не є основною діяльністю

кредитування не є основною діяльністю

 

 

Фінансова діяльність підприємства

Фінансова діяльність – діяльність, яка приводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Розкриття інформації про рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності є важливим, оскільки воно надає інформацію щодо можливих вимог сплатити грошові кошти з боку тих, хто надає капітал підприємству.

Приклади руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності

Надходження

Видатки

Грошові надходження від продажу акцій

Сплата грошових коштів у результаті викупу

або часток у власному капіталі

власних акцій або часток у капіталі

Надходження грошових коштів у

Сплата грошових коштів у результаті

результаті випуску інструментів власного

погашення інструментів власного боргу

боргу (векселів, облігацій)

(векселів, облігацій)

 

 

Отримання грошових позик

Погашення позик грошовими коштами;

 

 

 

Виплати грошових коштів на погашення

 

зобов‟язань за фінансовою орендою

Слід зазначити, що одна і та ж операція може відображатися по-різному в обліку та звітності підприємств, залежно від того, що є основною діяльністю підприємства.

Приклади:

дохід від реалізації цінних паперів для інвестиційної компанії є доходом від основної діяльності, а для інших підприємств – це складова інвестиційної діяльності;

дохід від реалізації комп‟ютера підприємством, що надає послуги, є доходом, отриманим від інвестиційної діяльності, а для фірми, яка спеціалізується на торгівлі комп‟ютерною технікою – операційною діяльністю.

380

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

3.3. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

Загальні вимоги до складання звіту

1.Не включаються до Звіту про рух грошових коштів:

внутрішні зміни у складі грошових коштів;

негрошові операції.

Негрошові операції – операції, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів. Наприклад:

отримання активів на умовах фінансової оренди;

бартерні операції;

придбання активів шляхом емісії акцій;

переведення зобов‟язань у власний капітал;

придбання активів або здійснення витрат безпосередньо з позичкового рахунку без надходження суми кредиту на рахунок підприємства;

обмін власних акцій на акції іншого підприємства;

обмін власних акцій на облігації власної емісії;

виплата дивідендів акціями тощо.

2.Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми слід наводити окремо у складі відповідних видів діяльності. Наприклад, якщо сума грошових коштів, що була зарахована на поточний рахунок підприємства, складається із суми погашення основного боргу та відсотків, то погашення основного боргу класифікується як фінансова діяльність, а відсотків – як операційна.

Методи складання звіту

Відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку для складання Звіту про рух грошових коштів можуть застосовуватись такі методи:

1)прямий метод – за яким розкриваються основні види валових надходжень грошових коштів чи валових виплат грошових коштів із розкриттям конкретних джерел та напрямів використання;

2)непрямий метод – за яким чистий прибуток (збиток) коригується відповідно до впливу:

операцій негрошового характеру;

будь-яких відрахувань або нарахувань минулих чи майбутніх надходжень грошових коштів, що відносяться до операційної діяльності;

будь-яких відрахувань або нарахувань минулих чи майбутніх виплат грошових коштів, що відносяться до операційної діяльності;

статей доходу або витрат, пов‟язаних із рухом грошових коштів від інвестиційної чи фінансової діяльності.

УПБО 4 застосовується непрямий метод складання Звіту про рух грошових коштів щодо операційної діяльності і прямий метод щодо інвестиційної і фінансової діяльності.

Згідно з непрямим методом Звіт про рух грошових коштів починається з показника чистого прибутку, який наведено у Звіті про фінансові результати. Наступним кроком є коригування цього показника (шляхом додавання чи вирахування) на величину доходів та витрат, які є наслідком негрошових операцій. Наприклад,

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

381

3.3. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

витрати на нарахування амортизації необоротних активів необхідно додати до чистого прибутку, оскільки це є витрати негрошового походження, які зменшили величину чистого прибутку.

Узагальнено суть коригувань можна відобразити за допомогою такої таблиці:

Рядок Звіту про

 

Коригування в Звіті про рух

фінансові

Кореспондуючий рахунок

грошових коштів

результати

 

 

 

 

 

 

Витрати (Дебет)

Кредит Грошові кошти

Використання грошових

 

 

коштів

 

 

 

 

Кредит Негрошові рахунки

Додавання до чистого прибутку

 

 

 

Доходи (Кредит)

Дебет Грошові кошти

Надходження грошових коштів

 

 

 

 

Дебет Негрошових

Вирахування з чистого

 

рахунків

прибутку

 

 

 

У Звіті про рух грошових коштів, який складається за непрямим методом, основна увага зосереджується на розрахунку змін оборотних активів та поточних зобов’язань

для визначення грошових потоків від операційної діяльності. Це є відповідальним етапом складання Звіту про рух грошових коштів, оскільки до такого розрахунку не включаються зміни, що відбулися у результаті негрошових операцій та операцій, пов‟язаних з фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Величина прибутку підприємства, обрахована за методом нарахування, розглядається як найкращий показник, що вимірює результативність діяльності підприємства. Однак такий показник не надає інформації щодо грошових потоків, що є результатом діяльності підприємства.

Для того, щоб перейти від прибутку за методом нарахування до прибутку за касовим методом, необхідно здійснити коригування.

Спрощено процедуру коригувань при складанні Звіту про рух грошових коштів за непрямим методом можна відобразити таким чином:

Прибуток за методом нарахування (Звіт про фінансові результати)

+Негрошові витрати

+/ - Зміни оборотних активів, витрат майбутніх періодів, поточних зобов‟язань, доходів майбутніх періодів

=Прибуток за касовим методом

Порядок складання Звіту про рух грошових коштів

Джерелом інформації, яка необхідна для складання Звіту про рух грошових коштів, є:

Баланс;

Звіт про фінансові результати;

Примітки до фінансової звітності;

Аналітичні дані – інформація про обороти за рахунками, регістри бухгалтерського обліку.

382

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

3.3. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

Згідно з вимогами ПБО 4 у Звіті про рух грошових коштів інформація подається як за звітний (графи 3, 4), так і за попередній роки (графи 5, 6).

Вся інформація звіту розподіляється між графами Звіту:

“Надходження”, яка має значення збільшення грошових коштів;

“Видаток”, яка означає зменшення грошових коштів.

При заповнені рядків 030, 040, 050, 080, 090, 100, 110 показники, які відповідають значенню слів у дужках, наведених у графі 1 – найменування статей Звіту про рух грошових коштів, відображаються у графі “Видаток”.

Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування

(рядок 170 або 175 Звіту про фінансові результати) на суми:

наведені в негрошових статтях;

наведені в статтях, які пов‟язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльностей;

змін оборотних активів та поточної кредиторської заборгованості, пов‟язаних з операційною діяльністю, протягом звітного періоду.

Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на підставі аналізу змін, що відбулися, за статтями розділу І активу Балансу – “Необоротні активи” та статті “Поточні фінансові інвестиції.

Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на підставі аналізу змін, що відбулися, за статтями розділу І пасиву Балансу – “Власний капітал” та статтями, пов‟язаними з фінансовою діяльністю:

II розділ пасиву “Забезпечення наступних витрат і платежів”;

III розділ пасиву “Довгострокові зобов‟язання”;

IV розділ пасиву “Поточні зобов‟язання” (“Короткострокові кредити банків”, “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов‟язаннями”, “Поточні зобов‟язання за розрахунками з учасниками” тощо).

Більш детально порядок складання Звіту про рух грошових коштів розглядається у табл. 1, наведеній у цьому розділі та проілюстрованій у практичному Прикладі складання фінансової звітності підприємства.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

383

 

 

 

 

 

3.3. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця 1

 

 

 

 

Порядок заповнення Звіту про рух грошових коштів

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Код рядка

Зміст граф згідно з ПБО 4

Джерело

 

 

Стаття

 

 

Графа 4

 

 

Графа 3 “Надходження”

інформації

 

 

 

 

 

“Видаток”

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

І. РУХ КОШТІВ У РЕЗУЛЬТАТІ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Прибуток

 

 

010

Прибуток від звичайної діяльності

Збиток від

Рядки 170, 175 Форми

 

(збиток) від

 

 

 

до оподаткування

 

звичайної діяльності

№ 2

 

звичайної

 

 

 

 

 

до оподаткування

 

 

 

діяльності до

 

 

 

 

 

 

 

 

 

оподаткування

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Коригування на:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

амортизацію

020

У цій статті відображаються

 

Х

Рядок 260 розділу ІІ

 

 

необоротних

 

амортизаційні відрахування з

Форми № 2

 

 

 

 

 

 

активів

 

матеріальних і нематеріальних

(не заповнюється)

 

 

 

 

 

 

 

 

необоротних активів, нараховані

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

протягом звітного періоду

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

збільшення

030

У цій графі відображається

 

У цій графі

Гр. 4 мінус гр. 3

 

 

(зменшення)

 

збільшення

 

відображається

рядків 400, 410 1

 

 

забезпечень

 

 

 

зменшення:

розділу ІІ Форми № 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

“Забезпечення

 

 

 

 

 

 

у складі забезпечень наступних операційних

наступних витрат і

 

 

 

 

 

 

витрат і платежів, які не пов'язані з інвестиційною

платежів”

 

 

 

 

 

 

та фінансовою діяльністю

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

збиток

040

У цій графі відображаються

У цій графі

Вибірка даних щодо

 

 

(прибуток) від

 

збитки

відображаються прибутки

записів, відображених

 

 

нереалізованих

 

 

 

 

 

кореспонденцією:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

курсових

 

 

 

 

 

Дт 302, 312, 314, 334

 

 

 

різниць

 

 

 

 

 

Кт 714 “Дохід від

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

операційної

 

 

 

 

 

 

 

від курсових різниць внаслідок перерахунку

курсової

 

 

 

 

 

 

 

різниці”

 

 

 

 

 

 

 

статті Балансу “Грошові кошти та їх еквіваленти

 

 

 

 

 

 

 

та

 

 

 

 

 

 

 

в іноземній валюті”

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дт 945 “Втрати від

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

операційної

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

курсової

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

різниці”

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Кт 302, 312, 314, 334

 

 

1 За винятком забезпечень, створених підприємством для інвестиційної та фінансової діяльності.

384

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

3.3. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

Стаття

збиток (прибуток) від неопераційної діяльності

Витрати на сплату відсотків

Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах

К одрядка

050

060

070

Зміст граф згідно з ПБО 4

Графа 3 Графа 4 “Надходження” “Видаток”

У цій графі відображається У цій графі збиток від: відображається

прибуток від:

-володіння (дивіденди, відсотки тощо);

-реалізації фінансових інвестицій;

-продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгострокових активів;

-обміну оборотних активів на необоротні активи і фінансові інвестиції;

-неопераційних курсових різниць;

-інші прибутки і збитки від інвестиційної та фінансової діяльності

У цій графі відображається

Х

сума відсотків за

 

користування кредитами і

 

позиками, нарахована

(не заповнюється)

протягом звітного періоду

 

У цій графі відображається

У цій графі

позитивна різниця

відображається

 

негативна різниця

між сумою грошових надходжень та сумою грошових видатків, відображених у рядках 010 – 060 Звіту про рух грошових коштів

Продовження табл. 1

Джерело інформації

Різниця між сумою рядків

110, 120, 130

та сумою рядків

140*, 150, 160 Форми № 2

* До розрахунку не включаються витрати за нарахованими відсотками за користування кредитами, бо вони відображаються в рядку 060 Форми №3.

Показник цього рядка також має включати

результат бартерних операцій обміну оборотних активів (готової продукції, товарів, запасів, тощо) на необоротні активи.

Для отримання такої інформації використовується вибірка даних щодо записів з відображення доходів (Кт 70, 71) та витрат (Дт 90, 94) від таких бартерних операцій

Вибірка даних щодо записів, відображених кореспонденцією:

Дт 95 “Фінансові витрати”

Кт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”

Сума рядків

010 – 060 (гр.3)

( мінус)

Сума рядків

010 – 060 (гр.4)

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

385

3.3. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

 

 

 

 

Продовження табл.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Код рядка

Зміст граф згідно з ПБО 4

 

 

 

 

 

 

 

 

інформації

 

 

Стаття

 

Графа 3

Графа 4

 

Джерело

 

 

 

 

 

 

 

 

 

“Надходження”

“Видаток”

 

 

 

 

Зменшення (збільшення):

 

 

 

 

 

оборотних

080

У цій графі відображається

У цій графі відображається

 

Гр. 4 мінус гр. 3

 

 

активів

 

зменшення

збільшення

 

Рядка 260 Форми №1

 

 

 

 

 

 

При розрахунку зміни

 

 

статей оборотних активів (крім статей:

 

 

 

 

оборотних активів не

 

 

 

“Грошові кошти та їх еквіваленти”,

 

 

 

 

 

враховуються:

 

 

 

 

“Поточні фінансові інвестиції” та

 

 

 

 

 

 

1) показники,

 

 

 

 

інших статей неопераційних оборотних активів),

 

 

 

 

 

 

відображені у рядках

 

 

 

 

що відбулись протягом звітного періоду.

 

 

 

 

 

 

220 – 240 розділу ІІ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Форми №1;

 

 

 

 

При цьому не враховуються зміни в складі

 

2) зміна статей

 

 

 

 

оборотних активів, які є наслідком:

 

оборотних активів, що

 

 

 

негрошових операцій інвестиційної діяльності

 

є результатом

 

 

 

 

(обмін на необоротні активи, фінансові

 

 

 

 

 

 

негрошових операцій

2

;

 

 

інвестиції тощо);

 

 

 

 

 

 

 

3) зміна статей

 

 

 

 

фінансової діяльності (виплата дивідендів або

 

 

 

 

 

 

оборотних активів, що

 

 

 

погашення зобов’язань з фінансової оренди

 

 

 

 

 

є результатом

 

 

 

 

виробничими запасами, продукцією, товарами

 

 

 

 

 

 

інвестиційної та

 

 

 

 

тощо, негрошові внески до статутного

 

 

 

 

 

 

фінансової діяльності

3

 

 

капіталу тощо);

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

виправлення помилок минулих років

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

витрат

090

У цій графі відображається

У цій графі відображається

Гр. 4 мінус гр. 3

 

 

майбутніх

 

зменшення

збільшення

 

рядка 270 Форми № 1

 

 

періодів

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

у складі витрат майбутніх періодів, що відбулися

 

 

 

 

 

 

протягом звітного періоду

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2Приклади негрошових операцій:

-зміна заборгованості держави за податком на прибуток (у складі рядка 170);

-зменшення дебіторської заборгованості бюджетних організацій шляхом зменшення заборгованості перед бюджетом за податком на прибуток;

-зменшення дебіторської заборгованості акціонерів шляхом погашення заборгованості за виплатою дивідендів;

-погашення дебіторської заборгованості за реалізовані продукцію, товари, роботи, послуги шляхом придбання необоротних активів;

-зменшення запасів у зв‟язку з їх використанням для поліпшення основних фондів;

-зміна облікової політики тощо.

3Приклади зміни статей оборотних активів в результаті неопераційної діяльності:

-зміна суми авансів виданих (ряд. 180 Балансу), що не пов‟язані з операційною діяльністю;

-зміна дебіторської заборгованості за реалізовані фінансові інвестиції, необоротні активи, майнові комплекси (ряд. 210 Балансу).

386

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

3.3. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

 

 

 

Продовження табл. 1

 

 

 

 

 

 

Код рядка

Зміст граф згідно з ПБО 4

 

 

 

 

інформації

Стаття

 

Графа 3

Графа 4

Джерело

 

 

 

 

“Надходження”

“Видаток”

 

Зменшення (збільшення):

 

 

поточних

100

У цій графі відображається

У цій графі відображається

Гр. 4 мінус гр. 3

зобов„язань

 

збільшення

зменшення

рядка 620 Форми №1

 

 

 

 

 

 

 

у статтях розділу Балансу “Поточні зобов‟язання”

При розрахунку зміни

 

 

 

 

поточних зобов’язань

 

 

(крім статей: “Короткострокові кредити

не враховуються:

 

 

банків”, “Поточна заборгованість за

1) показники,

 

 

довгостроковими зобов’язаннями”, “Поточні

відображені у рядках

 

 

зобов’язання за розрахунками з учасниками”,

500, 510, 590 розділу ІV

 

 

сум зобов’язань за відсотками та інших

Форми №1;

 

 

зобов’язань, не пов’язаних з операційною

2) зміна статей

 

 

діяльністю).

 

поточних зобов‟язань,

 

 

При цьому не враховуються зміни у складі

що є результатом

 

 

поточних зобов’язань, які є наслідком:

негрошових операцій 4;

 

 

негрошових операцій інвестиційної діяльності

3) зміна статей

 

 

та фінансової діяльності (погашення поточного

поточних зобов‟язань,

 

 

зобов’язання шляхом передачі необоротних

що є результатом

 

 

активів і фінансових інвестицій, зарахування

інвестиційної та

 

 

внесків до капіталу тощо);

фінансової діяльності5

 

 

виправлення помилок минулих років

 

 

 

 

 

 

доходів

110

У цій графі відображається

У цій графі відображається

Гр. 4 мінус гр. 3

майбутніх

 

збільшення

зменшення

рядка 630 Форми № 1

періодів

 

 

 

 

 

у складі доходів майбутніх періодів протягом

 

 

 

 

 

 

звітного періоду

 

 

 

 

 

 

 

Грошові кошти

120

Позитивна різниця

Негативна різниця

Сума рядків

від операційної

 

 

 

 

 

 

070 – 110 (гр.3)

 

 

 

діяльності

 

 

 

 

 

 

(мінус)

 

 

між сумами надходжень та видатків, відображених по

 

 

Сума рядків

 

 

рядках 070 – 110 Звіту про рух грошових коштів.

 

 

070 – 110 (гр.4)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4Приклади негрошових операцій:

-зміна зобов‟язань з податку на прибуток (ряд. 550);

-погашення зобов‟язань з ПДВ шляхом зменшення суми передплати за податком на прибуток;

-збільшення зобов‟язань зі сплати прибуткового податку, який нарахований на дивіденди;

-зміна зобов‟язань за відсотками (ряд. 610);

-погашення зобов‟язань за придбані оборотні активи необоротними активами;

-погашення зобов‟язань викупленими власними акціями;

-зміна облікової політики тощо.

5Приклади зміни статей поточних зобов‟язань в результаті неопераційної діяльності:

-зміна суми авансів одержаних, що не пов‟язані з операційною діяльністю (ряд. 540);

-зміна заборгованості з оплати придбаних необоротних активів, фінансових інвестицій, майнових комплексів;

-зміна заборгованості, яка пов‟язана з поліпшенням (модернізацією та реконструкцією)

основних засобів.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

387