bukhgaltersky_oblik / Зубілевич С.Я. та ін. Посібник з бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємствами України / 2.11.3 Expenses-1

№

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Сума,

з/п

грн.

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

Штрафи, пені, неустойки визнані (отримані)

16

Одержано пеню за невиконання

311 “Поточні рахунки в

715 “Одержані штрафи, пені,

76

умов договору

національній валюті”

неустойки”

17

Нарахована пеня по податку на

948 “Визнані штрафи, пені,

641 “Розрахунки за

390

прибуток

неустойки”

податками й платежами”

Інші операційні доходи та витрати

18

Списання кредиторської

631 “Розрахунки з

717 “Дохід від списання

344

заборгованості за розрахунками з

вітчизняними

кредиторської

постачальниками в кінці строку

постачальниками”

заборгованості”

позовної давності

19

Визнано дохід в сумі отриманого

48 “Цільове фінансування та

718 “Одержані гранти та

333

цільового фінансування після

цільові надходження”

субсидії”

виконання умов фінансування

20

Визнано дохід в сумі надлишків

28 “Товари”

719 “Інші доходи від

300

товарів, виявлених при

операційної діяльності”

інвентаризації

21

Видана матеріальна допомога

949 “Інші витрати

301 “Каса в національній

35

працівникам

операційної діяльності”

валюті”

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

293

Таблиця 13

Відображення в обліку інших доходів та витрат

№

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Сума,

з/п

Дебет

Кредит

грн.

1

2

3

4

5

Реалізація фінансових інвестицій

1

Дохід від реалізації

377

“Розрахунки з іншими

741 “Дохід від реалізації

1 200

фінансових інвестицій

дебіторами”

фінансових інвестицій”

2

Списання собівартості

971

“Собівартість реалізованих

14 “Довгострокові

1 200

реалізованих фінансових

фінансових інвестицій”

фінансові інвестиції”

інвестицій

Реалізація необоротних активів

3

Дохід від реалізації

377

“Розрахунки з іншими

742 “Дохід від реалізації

1 500

малоцінних необоротних

дебіторами”

необоротних активів”

активів

4

ПДВ

742

“Дохід від реалізації

641 “Розрахунки за

250

необоротних активів”

податками”

5

Списання зносу малоцінних

132

“Знос інших необоротних

112 “Малоцінні необоротні

500

необоротних активів

матеріальних активів”

матеріальні активи”

6

Списання балансової

972

“Собівартість реалізованих

112 “Малоцінні необоротні

500

(залишкової) вартості

необоротних активів”

матеріальні активи”

малоцінних необоротних

активів

Реалізація цілісних майнових комплексів

7

Дохід від реалізації цілісних

377

“Розрахунки з іншими

743 “Дохід від реалізації

4 000

майнових комплексів

дебіторами”

майнових комплексів”

8

Списаний нарахований знос

131

“Знос основних засобів”

10 “Основні засоби”

2 000

цілісних майнових комплексів

9

Списана балансова

973

“Собівартість реалізованих

10 “Основні засоби”

1 000

(залишкова) вартість

майнових комплексів”

майнових комплексів

Доходи та втрати від неопераційних курсових різниць

10

Дохід від переоцінки

377

“Розрахунки з іншими

744 “Дохід від

100

дебіторської заборгованості в

дебіторами”

неопераційної курсової

іноземній валюті за основні

різниці”

засоби

11

Втрати від переоцінки

974

“Втрати від неопераційних

502 “Довгострокові

100

заборгованості за

курсових різниць”

кредити банків в іноземній

довгостроковим кредитом,

валюті”

отриманим в іноземній валюті

Доходи від безоплатно одержаних активів

12

Визнання доходу від

424

“Безоплатно одержані

745 “Дохід від безоплатно

200

безоплатно одержаних

активи”

одержаних активів”

основних засобів одночасно з

нарахуванням амортизації

13

Нарахування амортизації

91 “Загальновиробничі

131 “Знос основних

200

витрати”

засобів”

294

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

№

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Сума,

з/п

Дебет

Кредит

грн.

1

2

3

4

5

Списання необоротних активів

14

Відображення зносу при

133 “Знос нематеріальних

12 “Нематеріальні активи”

500

списанні нематеріальних

активів”

активів

15

Залишкова вартість

976 “Списання необоротних

12 “Нематеріальні активи”

1 000

нематеріальних активів, що

активів”

списуються

Інші доходи та витрати

16

Списання довгострокової

532 “Зобов’язання з оренди

746 “Інші доходи від

300

заборгованості по

цілісних майнових комплексів”

звичайної діяльності”

зобов’язаннях з оренди

17

Сума негативного гудвілу, що

19 “Негативний гудвіл”

746 “Інші доходи від

20

визнана доходом

звичайної діяльності”

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

295

Таблиця 14

Типові проблеми відображення в обліку та звітності

доходів та витрат

№

Типові проблеми

Рекомендації

з/п

1

Порушення вимог ПБО 16 “Витрати” щодо складу витрат, які відносяться до

собівартості продукції

1.1

Витрати, що обліковуються на рахунку 92

Витрати, що відносяться до адміністративних,

“Адміністративні витрати” розподіляються в

регламентуються п. 18 ПБО 16 “Витрати”. Облік

дебет рахунку 23 “Виробництво”.

таких витрат ведеться за рахунком 92

Порушуються:

“Адміністративні витрати” із подальшим

1) вимоги пп. 12 – 15 ПБО 16 “Витрати”

списанням в кінці місяця, або в кінці року таким

щодо складу витрат, які можуть

бухгалтерським записом:

включатись до собівартості продукції

Дебет 791 Кредит 92

(робіт, послу);

2) Інструкція до застосування Плану

рахунків, згідно з якою рахунок 92

“Адміністративні витрати” може

закриватись тільки на рахунок 79

“Фінансові результати”

1.2

Рахунок 91 “Загальновиробничі витрати” в

Відповідно до п.16 ПБО 16 та Інструкції до

повній сумі списується в дебет рахунку 901

застосування Плану рахунків загальновиробничі

“Собівартість реалізованої готової продукції”.

витрати повинні списуватись щомісячно за

Порушуються:

відповідним розподілом на рахунки 23

1) вимоги пп. 15 – 16 ПБО 16 “Витрати”,

“Виробництво” та 90 “Собівартість реалізації.

згідно з якими загальновиробничі витрати

Лише постійні нерозподілені загальновиробничі

повинні включатись до складу витрат, що

витрати відносяться в дебет рахунку 90

відносяться до виробничої собівартості

“Собівартість реалізації”

продукції (робіт, послуг);

2) Інструкція до застосування Плану

рахунків

1.3

При розподілі загальновиробничих витрат

На початку року підприємству потрібно розрахувати та

не використовується база розподілу за

затвердити планову норму розподілу постійних

нормальної потужності. Постійні

загальновиробничих витрат на одиницю обраної бази

загальновиробничі витрати в повній сумі

розподілу.

(без відповідних розрахунків) списуються в

Ця норма використовується щомісячно при здійснені

дебет рахунку 23.

розподілу фактичних постійних загальновиробничих

Порушуються:

витрат.

вимоги п.16 ПБО 16 “Витрати”

Якщо фактичні витрати будуть менші розрахункових

розподілених, то в цьому випадку вся сума

загальновиробничих витрат розподіляється в дебет

рахунку 23 “Незавершене виробництво”

1.4

Вся сума нарахованої амортизації основних

Витрати на амортизацію основних засобів мають

засобів (не тільки виробничого призначення)

відображатись на відповідних рахунках витрат,

включається до виробничої собівартості

залежно від функціонального призначення основних

готової продукції.

засобів:

Порушуються:

Дебет 23 – прямі витрати на амортизацію

вимоги пп. 14 та 15 ПБО 16 “Витрати”

Дебет 91 – витрати на амортизацію основних засобів

загальновиробничого призначення

Дебет 92 – витрати на амортизацію основних засобів

загальногосподарського призначення

Дебет 93 – витрати на амортизацію основних засобів,

що використовуються для збуту продукції

Дебет 94 - витрати на амортизацію основних засобів

соціально-культурного призначення

296

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

Продовження табл. 14

№

Типові проблеми

Рекомендації

з/п

1.5

Відсотки за користування кредитами

Відповідно до ПБО 16 відсотки за користування

включаються до собівартості продукції.

кредитами відносяться до складу фінансових

Порушуються:

витрат.

вимоги п. 27 ПБО 16 “Витрати”

Нарахування відсотків відображається таким

бухгалтерським записом:

Дебет 951 Кредит 684

2

Некоректне застосування Плану рахунків для відображення витрат

2.1

Собівартість реалізованих готової продукції,

Собівартість реалізованих готової продукції,

товарів, робіт та послуг відображається за

товарів, робіт та послуг згідно з Інструкцією до

дебетом рахунку 70 “Доходи від реалізації”

застосування Плану рахунків відображається за

Порушуються:

дебетом відповідного субрахунку рахунку 90

вимоги Інструкції до застосування

“Собівартість реалізації”

Плану рахунків

Дебет 90 Кредит 26, 28, 23

2.2

Собівартість реалізованих запасів

Відповідно до Інструкції до застосування Плану

відображається за дебетом рахунку 712, а

рахунків:

необоротних активів за дебетом рахунку 742

собівартість реалізованих запасів відображається

Порушуються:

таким бухгалтерським записом:

вимоги Інструкції до застосування

Дебет 943 Кредит 20

Плану рахунків

собівартість реалізованих необоротних активів

відображається таким бухгалтерським записом:

Дебет 972 Кредит 10, 11

2.3

За дебетом рахунку 949 відображаються

Витрати на утримання легкового автотранспорту

витрати на утримання легкового

загальногосподарського призначення

автотранспорту загальногосподарського

відображаються за дебетом рахунку 92

призначення.

“Адміністративні витрати”.

Порушуються:

Рекомендуємо рахунок 92 вести в розрізі таких

1) вимоги ПБО 16 щодо складу витрат,

субрахунків:

які відносяться до інших операційних;

92.1 “Адміністративні витрати”

2) Інструкція до застосування Плану

92.2 “Адміністративні витрати, що не входять

рахунків

до складу валових”.

Інформацію в цілому по рахунку 92

використовувати для складання Звіту про фінансові

результати.

Інформацію по рахунку 92.2 використовувати для

заповнення податкової декларації

2.4

На рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”

Відповідно до п.9 ПБО 9 транспортно-заготівельні

відображаються транспортно-заготівельні

витрати включаються до собівартості придбаних

витрати, які в подальшому розподіляються в

запасів або загальною сумою відображаються на

дебет рахунків:

окремому субрахунку рахунків обліку запасів.

23 “Незавершене виробництво”

Підприємству потрібно обрати один з цих підходів

79 “Фінансові результати”

та послідовно застосовувати на практиці

Порушуються:

1) вимоги п.9 ПБО 9 щодо складу витрат,

які відносяться до собівартості

придбаних запасів;

2) Інструкція до застосування Плану

рахунків

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

297

Продовження табл. 14

№

Типові проблеми

Рекомендації

з/п

3

Невизнання витрат

3.1

Списання нестач запасів здійснюється

Відповідно до п. 20 ПБО 16 суми нестач і втрат

такими бухгалтерськими записами:

цінностей відносяться до інших операційних

Дебет 375 Кредит 20, 28, інші

витрат.

Порушуються:

Така операція відображається бухгалтерським

вимоги ПБО 16 щодо складу витрат, що

записом:

відносяться до інших операційних

Дебет 947 Кредит 20, 28, інші – на суму

виявленої нестачі

Дебет 375 Кредит 716 – на суму

відшкодування з винуватої особи

4

Некоректне використання рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”

4.1

За дебетом рахунку 443 “Прибуток,

Згідно з Інструкцією про застосування Плану

використаний у звітному році”

рахунків на субрахунку 443 відображаються:

відображаються такі види витрат:

- розподіл прибутку між власниками

- суми економічних санкцій;

(нарахування дивідендів),

- витрати на утримання об’єктів

- виплати за облігаціями,

соціально-культурного призначення;

- відрахування в резервний капітал та інше

- інші витрати, що не включаються до

використання прибутку в поточному році.

складу валових згідно з податковим

Суми економічних санкцій відображаються за

законодавством.

дебетом рахунку 948 з подальшим відображенням у

Порушуються:

рядку 090 Звіту про фінансові результати.

1) вимоги ПБО 16 “Витрати”, в якому

Витрати на утримання об’єктів соціально-

наведений склад витрат, які

культурного призначення відображаються за

відображаються за рахунками 9 класу

дебетом рахунку 949 з подальшим відображенням у

та показуються у Звіті про фінансові

рядку 090 Звіту про фінансові результати.

результати;

Всі інші витрати, що відповідають визначенню

2) Інструкція до застосування Плану

витрат, відображаються на відповідних рахунках 9

рахунків

класу та у відповідних рядках Звіту про фінансові

результати

5

Порушення вимог ПБО 15 “Дохід” щодо визнання доходів

5.1

При відображенні операцій, пов’язаних з

Традиційна схема бухгалтерських записів, що

цільовим фінансуванням, дохід не

використовувалась підприємствами для обліку

визнається.

операцій, пов’язаних з цільовим фінансуванням до

Підприємства здійснюють такі бухгалтерські

переходу на новий План рахунків, на даний час не

записи:

дозволяє забезпечувати дотримання вимог ПБО 15

Дебет 48 Кредит 66 – нарахування сум,

“Дохід “

Рекомендовані бухгалтерські записи наведені в

що підлягають виплаті працівникам за

розділі “Облік доходів та витрат” даного Посібника

рахунок коштів цільового фінансування;

Дебет 31 Кредит 48 – отримання коштів

цільового фінансування.

Порушуються:

вимоги п.19 ПБО 15 “Дохід”, відповідно до

якого цільове фінансування має

визнаватись доходом того періоду, в якому

виникла дебіторська заборгованість,

пов’язана з таким фінансуванням

298

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

Продовження табл. 14

№

Типові проблеми

Рекомендації

з/п

6

Інші приклади некоректного ведення бухгалтерського обліку

6.1

Деякі види доходів та витрат

Відповідно до Інструкції до застосування Плану

відображаються безпосередньо в

рахунків, рахунок 79 призначено для узагальнення

кореспонденції з рахунком 79 “Фінансові

інформації про фінансові результати підприємства,

результати”.

які визначаються при закритті рахунків 7 та 9

Наприклад, отримані від банку відсотки,

класів на рахунок 79.

нараховані на залишок грошових коштів на

Підприємства мають відображати:

поточному рахунку, відображаються

- доходи – на рахунках 7 класу, крім

бухгалтерським записом:

рахунку 79, який за суттю та призначенням є

Дебет 311 Кредит 79

результуючим рахунком;

Порушується:

- витрати – на рахунках 8 та 9 класів.

Інструкція до застосування Плану

Отримані від банку відсотки, нараховані на

рахунків

залишок грошових коштів на поточному рахунку,

відображаються бухгалтерським записом:

Дебет 311 Кредит 719

6.2

Передплата періодичних видань у повній

Передплата періодичних видань відображається

сумі відноситься на витрати того періоду, в

таким чином:

якому відбулось перерахування коштів

Дебет 39 Кредит 311 – перерахування

Дебет 92 Кредит 311

грошових коштів

Порушується:

Дебет 92 Кредит 39 – щомісячне списання

принцип нарахування та відповідності

1/12 перерахованої суми

доходів та витрат

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

299