shpory_po_KiR (1)

№1. Сущность финансового контроля, его содержание, цели и задачи.

Финансовый контроль – одна из форм управления финансами, особая сфера контроля, обусловленная формированием и использованием финансовых ресурсов во всех структурных подразделах экономики государства. Он предусматривает проверку хозяйственных и финансовых операций относительно их законности, экономической целесообразности и достижения положительных конечных результатов работы.

Сферой финансового контроля является хозяйственные операции, осуществляемые с использованием денег, а в отдельных случаях и без них (например бартерные соглашения). Финансовый контроль охватывает такие показатели: выручка от реализации продукции и прочие поступления, основные виды затрат, состояние оборотных средств, активов и пассивов баланса, рентабельность, финансовое состояние и платежеспособность предприятия, расчеты с бюджетом и кредитными учреждениями, кредиторскую задолженность и т.п.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность.

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:

-содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства;

- обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;

-выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности;

-содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;

-обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов и другие.

№2. Общегосударственный финансовый контроль.

Осуществляется в масштабах всего государства органами государственной власти, центральными органами управления. Цель – обеспечение повышения эффективности производства, достижения высоких конечных результатов, более полного удовлетворения потребностей.

Государственный финансовый контроль реализуется через общегосударственный и ведомственный. Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Он направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности. Ведомственный финансовый контроль производят контрольно-ревизионные отделы министерств, концернов, управления исполкомов местных органов власти и др. Его объектом являются производственная и финансоваядеятельность подведомственных предприятий, учреждений.

Целью государственного финансового контроля является обеспечение законности и эффективности использования государственных бюджетных и внебюджетных финансовых средств и государственной собственности.

В соответствии с этим основными его задачами являются:

- проверка правильности формирования и исполнения бюджета и внебюджетных фондов;

- проверка состояния, целевого и эффективного расходования финансовых ресурсов государства и органов местного самоуправления, законности и рациональности использования государственного и муниципального имущества;

- проверка правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности;

- контроль за соблюдением действующего законодательства в области налогообложения, валютной, таможенной и банковской деятельности;

- контроль за реализацией межбюджетных отношений;

- выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней;

- проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;

- контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионам;

- пресечение незаконных решений по представлению налоговых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионов;

- выявление фактов расточительства и финансовых злоупотреблений, применение адекватных мер наказания контроль виновным лицам.

Хотя государственный финансовый контроль охватывает только общественный сектор экономики, он, как видно из перечня задач, распространяется и на частнопредпринимательскую деятельность, и на все формы собственности, главным образом, путем проверки правильности составления налоговых расчетов, выполнения предприятиями государственных заказов, финансируемых из бюджета: при предоставлении частным предпринимателям, предприятиям различных форм собственности субсидий, дотаций, кредитов, а также налоговых льгот. Следовательно, объектом финансового контроля выступает не только бюджетно-налоговая сфера и бюджетный процесс, но и весь процесс финансово-хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений. Этим и определяется огромная роль и значение финансового контроля как важнейшего элемента государственного контроля и управления.

№3. Независимый финансовый контроль.

Независимый финансовый контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы.

Представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и реальности, соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к составлению финансовой отчетности.

Аудиторство — это принципиально новая форма контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организаций и предприятий.

Цель аудита — установление достоверности финансовой отчетности предприятий и организаций и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Аудитор — не государственный служащий, а независимый ревизор. Это профессионал, прошедший соответствующую аттестацию и получивший лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Он должен быть честным и объективным, его мнение и заключение — непредвзятыми и беспристрастными.

В зависимости от целей и задач выделяются два вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется на платной основе специализированными аудиторскими организациями, обладающими соответствующей лицензией и компетенцией, по договору с государственными налоговыми или другими органами, предприятиями, пользователями — банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами и т. д. В целях обеспечения единого подхода к качеству проверок, подготовки квалифицированных кадров создаются различные объединения аудиторских организаций: ассоциации, палаты и т.п.

Основными целями внешних аудиторских проверок являются: проверка достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности, экспертиза финансово-хозяйственного состояния, оценка платежеспособности, а также разработка рекомендаций по хозяйственной деятельности, финансовой стратегии, налоговому планированию и т. п.

По результатам проверок аудиторы составляют заключение о достоверности финансовой отчетности. Это заключение подтверждает, с одной стороны, точность и надежность представленной клиентом информации, а с другой — благополучное (или нет) положение его дел.

Аудиторы несут ответственность за правильность выдаваемых заключений. Кроме того, они обязаны сохранить конфиденциальность относительно сведений, полученных аудиторами в ходе исполнения своих обязанностей, разглашение которых может нанести клиенту материальный ущерб. Аудиторская деятельность связана с большой ответственностью как перед клиентами, так и перед государством. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством и собственными хозрасчетными интересами, что в условиях конкуренции в аудиторском бизнесе способствует повышению уровня проведения ревизий и проверок.

Внутренний аудит осуществляют службы внутреннего контроля фирм, филиалов, дочерних компаний и т. д. Эти службы нацелены на проведение проверок по поручению руководства предприятия. Внутренний аудит должен проводиться постоянно, своевременно воздействуя на ход коммерческих и финансовых операций, вовремя устраняя недостатки в работе.

№4 Внутрихозяйственный финансовый контроль.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономическими службами предприятий, организаций и учреждений (бухгалтерии, финансовые отделы и т.д.). Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его структурные подразделений (цехов, участков, отделов, филиалов).

Важнейшими функциями внутрихозяйственного контроля выступают:

- формирование учетной политики;

- ведение бухгалтерского учета;

- составление в установленные сроки достоверной бухгалтерской отчетности;

- контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

- обеспечение соответствия всех осуществляемых предприятием (учреждением) хозяйственных операций законодательству.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется бухгалтерий, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами. Ключевым звеном в системе внутрихозяйственного контроля является главный (старший) бухгалтер. При осуществлении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должности.

Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает все документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, расчетные, кредитные, финансовые обязательства и хозяйственные договора. Названные документы без подписи главного бухгалтера признаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический. Оперативный производиться главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью чёткой организации бухгалтерского учёта и контроля за движением денежных средств. Подпись главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства. Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли.

№5. Отличие ревизии от аудита.

Существуют 2 противоположных подхода к управлению организацией:

- структурный

- процессный

Структурный подход – это построение управления из различных комбинаций линейной и функциональной подчиненности. Линейная субординация: директор – главный инженер – начальник цеха – мастер. Функциональная зависимость: главный экономист – начальник планового отдела – экономист цеха.

Взаимодействие работников в таких организациях осуществляется через должностных лиц. По иному состоит дело при процессном подходе. Он ориентирован не на организационную структуру, а на основу бизнеса. Элементом любой системы управления является контакт. Потребление в ревизии более четко выражено в организациях, в которых система управления преимущественно структурная.

Цель ревизии – проверка обоснованности и целесообразности действий должностных лиц приемами и методами, характерными для ревизии. Потребность в аудиторских проверках наиболее активизирована в организациях, в которых работники действуют строго в соответствии с установленными бизнес-процессами. Аудитор по документам выявляет отклонения в действиях работников при выполнении операций конкретного бизнес-процесса. Ревизор выявляет ответственность должностного лица. По итогам работы ревизора могут быть собраны материалы для принятия решений о соответствии лица занимаемой должности, его материальной и уголовной ответственности. Ревизор проверяет финансовую и хозяйственную деятельность предприятия. Аудитор проверяет бухгалтерскую финансовую отчетность.

Обязанность ревизора – определить обоснованность и целесообразность действий должностных лиц.

Обязанность аудитора – предоставить квалифицированное мнение об отчетности организации.

Ревизия выявляет виновных лиц и причины действий и нарушений законодательства. По итогам ревизии принимается решение о мерах дисциплинарного воздействия, возможна передача дел в судебные органы. В ходе аудита проверяется соответствие процессов нормам и правилам, определенными ПБУ и другими нормативными документами. По аудиторским документам, содержащим отрицательное мнение принимается решение об изменении процессов в учетной организации и движении первичных документов. Этичные нормы аудита запрещают высказывать свое мнение о должностных лицах, определять их виновность. Ревизор может высказывать строго-обоснованное мнение о должностных лицах.

№6. Ревизия как форма экономического контроля.виды ревизий

Принято выделять:

- предварительный

- последовательный контроль.

Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческого решения. На этом этапе проверяется целесообразность и законность предстоящих операций.

Последующий контроль проводится по завершении реализации управленческих решений, после выполнения задания. Цель последующего контроля – проверить соответствие достигнутых результатов поставленным задачам. На этом этапе устанавливается своевременность выполнения задания, эффективность действий, качество результата.

Источником информации служит: плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская документация. Постоянный последующий контроль принято называть оперативным. Кроме постоянного оперативного контроля используются периодические разовые проверки. Они проводятся за определенный отчетный период. Их основная цель – профилактика незаконных и неэффективных действий должностных лиц, отклонение в отложенной регламентированной системе последующего оперативного контроля.

Последующий период контроля принято называть ревизией. Ревизия основана на специальных методах и приемах выявления отрицательных и обобщение положительных сторон деятельности организации. При ревизии изучают только совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации.

Виды ревизий

По субъекту контроля:

·      ревизии государственных органов;

·      внутрихозяйственные ревизии;

·      ревизии, проводимые аудиторскими фирмами.

По организационному признаку:

·      плановые ревизии;

·      внеплановые ревизии и проверки.

По объему проверки:

·      сплошные ревизии

·      выборочные ревизии;

·      полные ревизии;

·      частичные ревизии;

·      комбинированные ревизии.

По кругу вопросов, подлежащих проверке:

·      тематические ревизии;

·      сквозные ревизии;

·      комплексные ревизии;

·      некомплексные ревизии.

По способу контроля за результатами ревизионной работы:

·      дополнительные ревизии;

·      повторные ревизии.

№7. Задачи ревизии. Правила проведения ревизии. Права и обязанности ревизора.

Задачи ревизии:

1. Проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности.

2. Выявление злоупотребления, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений.

3. Проверка исполнительной дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала.

4. Исследование системы внутреннего контроля, выявление узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

Правила проведения ревизии:

- внезапность – ревизор должен применять неожиданные для контрольных лиц средства и способы проверки их действий.

- активность – ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокая оперативность в работе.

- непрерывность – ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней.

- обоснованность – вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лицами в свое оправдание.

- гласность – о проведении ревизии следует широко оповещать. Ревизоры с момента начала ревизии устанавливают контакт с работниками всех структурных подразделений организации, объявляет о мессе и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии.

Ревизор имеет право:

- проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и другие первичные документы, наличие денег, ценностей и ценных бумаг у кассира и подотчетного лица.

- требовать от должностных лиц все необходимые ревизору документы

- осматривать объекты строительства, проверять наличие и сохранность имущества ТМЦ.

- проверять и рассматривать жалобы по вопросам ревизии

- обжаловать решения, принятые по акту ревизии

- при выявлении хищений выявить виновных лиц и привлечь их к ответственности.

Обязанности ревизора:

- поставить в известность об этом руководителя организации, сообщить о задачах ревизии.

- проверять законность финансового-хозяйственных операций

- точно и объективно осуществлять в акте ревизии все выявленные в факте недостатков, злоупотреблений или хищений

- получать от руководителя и главного бухгалтера соответствующие объяснения с подписанием ими акта.

- соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученных в ходе ревизии

- следить за безопасностью и в случае возникновения опасности немедленно покинуть ревизуемый объект.

№8. Методы документального контроля.

Документальный контроль основан на нескольких методах:

1. Экономический анализ работы организации – позволяет выявить положительные и отрицательные стороны деятельности организации в целом и ее структурных подразделений. Результаты такого анализа позволяют ревизорам целенаправленно составлять план ревизии и проводить проверки, предварительно определив необходимые методы контроля.

2. Технико-экономические расчеты – позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат. В результате проверки вскрываются факты применения устаревших норм материальных и трудовых затрат и как вследствие – наличие неучтенных сырья, материалов и готовой продукции.

3. Нормативная проверка – применяется для выявления отклонений фактических затрат от плановых или нормативных. Необходим для исследования причин отклонений от норм и задержки изменений норм материальных и трудовых затрат.

4. Формальная проверка – документы изучают в целях выявления дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных исправлений.

5. Логическая проверка – позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями.

6. Арифметическая проверка – применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий.

7. Встречная проверка – представляет собой сличение разных документов или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуемой организации или в других организациях.

8. Взаимный контроль – необходим для сопоставления различных документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции.

9. Проверка правильности корреспонденции счетов – устанавливает факты ошибочного или умышленного искажения данных взаимосвязи синтетических счетов б.у.

10. Проверка регистров бухгалтерского учета. – заключается в сопоставлении данных регистров б.у. с данными первичных документов, что позволяет установить наличие подложных записей.

№9. Организационно-правовые основы инвентаризации.

Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств юридических лиц и организаций, которые финансируются за счет средств бюджета, определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995г).

Инвентаризация драгоценных камней проводится согласно Инструкции о порядке учета и хранении драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (Минфин России 29 августа 2001г. №68н), Постановление Правительства РФ от 28 сентября 2000г №731н.

Сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. Закон о б.у. обязывает проводить инвентаризацию основных средств не реже одного раза в 3 года, сырья, материалов и товаров – в период наименьших остатков ценностей на счетах. Кроме того, в соответствии с положением по ведению б.у. и бухгалтерской отчетности в РФ инвентаризации обязательны:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности при смене МОЛ.

- при установлении фактов хищения или злоупотреблений

- в случае стихийных бедствий.

- при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса.

Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. Методическими рекомендациями определена форма распорядительного документа на создание комиссии и проведение инвентаризации. Распорядительный документ долен иметь название: «приказ», «распоряжение» или «постановление».

В распорядительном документа указывается председатель и члены комиссии, полное наименование их должностей по основному месту работы, фамилии, имена и отчества, какое имущество и обязательства подлежат инвентаризации, дата начала и окончания инвентаризации, причины инвентаризации и дата сдачи итоговых документов в бухгалтерию.

№10. Инвентаризация как метод фактического контроля.

В процессе ревизии тщательной проверке подвергаются все инвентаризационные документы, организация инвентаризаций, правильность принятых решений по переоценке ТМЦ, недостачам и излишкам. В необходимых случаях ревизор может потребовать повторной инвентаризации в своем присутствии. Помощь ревизору при инвентаризации ТМЦ оказывают руководитель и главный бухгалтер централизированной бухгалтерии ревизуемой организации.

К началу инвентаризации все ТМЦ должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам. К ним нужно прикреплять ярлыки со сведениями, характеризующими эти ценности. При инвентаризации обязательно присутствуют МОЛ. В период инвентаризации прием и отпуск материальных ценностей прекращается. Не допускаются в места хранения ценностей посторонние лица.

Фактическое наличие ценностей проверяется путем пересчета, взвешивания, перемеривания в натуре исходя из установленных соответствующих единиц измерении. Недостатком в организации и проведении инвентаризации является то, что отдельные вопросы в процессе пересчета денежных средств, материальных ценностей и проверки расчетов некоторые ревизоры передоверяют МОЛ. Ревизией устанавливается правильность регулирования выявленных инвентаризациями и другими проверками суммовых расхождений между фактическим наличием ценностей и данными б.у. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещается.

. Другие методы фактического контроля (кроме инвентаризации).

Существуют следующие методы фактического контроля:

1. Проверка ревизуемых операций в натуре – удостоверение в совершении операций по приобретению материальных ценностей, правдивости составленных актов на ввод объектов в эксплуатацию после окончания их строительства или капитального ремонта, наличие ТМЦ.

2. Проверка фактов по конечной (заключительной) операции – применяется для экономии времени чтобы не проверять документы и бухгалтерские записи. Можно использовать и для определения планового расхода сырья и материалов за отчетный период по данным складского аналитического учета и принятой от производственных подразделений готовой продукции.

3. Лабораторные анализы – применяется по требованию ревизора в случаях, когда иными методами невозможно определить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий, выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Результаты лабораторных анализов должны оформляться письменными заключениями.

4. Экспертная оценка – заключается в исследовании хозяйственных операций специалистами различных отраслей знаний по поручению ревизора. Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной.

5. Контрольный обмер – такой обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ ревизор может проводить самостоятельно и с привлечением специалистов строительных организаций или банков, финансирующих указанные работы. Контрольные обмеры проводятся непосредственно на объекте.

6. Контрольный запуск сырья и материалов в производство – используется в целях определения достоверности действующих норм расхода сырья и материалов на производство продукции или объем строительно-монтажных работ. Помогает ревизору обнаруживать факты применения устаревших норм, в результате чего в подразделениях и на складах организации создаются неучтенные излишки сырья и материалов.

7. Контрольная приемка продукции по количеству и качеству – необходима для определения достоверности данных отдела технического контроля о количестве и качестве выпускаемой продукции, проверки сигналов о хищениях сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции, правильности начисления зарплаты.

8. Обследование на месте проверяемых операций – целесообразен при проверках соблюдения порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей, установления степени готовности объектов капитального ремонта, изношенности ОС, временных организации производства и технологических процессов.

9. Проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени персоналом – ведется непосредственно на производственных местах путем выборочного наблюдения, хронометража фотографий рабочего дня. Позволяет установить неявки и опоздания на работу, степень занятости работников.

10. Проверка исполнения принятых решений – применяется для изучения и анализа соблюдения исполнительной дисциплины и необходим, когда ревизуемая организация не выполняет предложения по акту предыдущей ревизии.