Глава 1 проверка кассовой дисциплины

 

1.1 Задачи и источники проверки кассовых операций

 

Рыночные отношения стимулируют развитие производственно-экономических связей между сельскохозяйственными организациями и поставщиками, а также покупателями сельскохозяйственной продукции. В процессе функционирования организаций возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а другая – их получателем (потребителем). 

При проведении проверки операций с денежными средствами выявляются недостатки и нарушения, связанные с их сохранностью, документальным оформлением и ведением бухгалтерского учета данных операций.

Цель проверки операций с денежными средствами – установление законности, достоверности и целесообразности их осуществления, а также своевременности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности [31, с. 296].

Важное значение имеет своевременная проверка денежных средств в кассе. Задачи проверки денежных средств в кассе представлены на рисунке 1.1.

В организациях проверка кассовых операций проводится специалистами обслуживающего банка, ведомственными ревизорами и аудиторами сплошным способом по данным счета 50 «Касса».

Источниками информации при проверке кассовых операций являются:

организационно-распорядительные и первичные документы: должностная инструкция кассира и приказ о его назначении, договор с кассиром о полной индивидуальной материальной ответственности; приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; заявление на взнос наличной иностранной валюты; авансовые отчеты; выписки банка по счетам с приложенными к ним документами; чековые книжки;

регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга по счету 50; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»; журнал кассира-операциониста; кассовая книга; отчеты кассира;

 бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о движении денежных средств (форма № 4); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); пояснительная записка. 

 

Рисунок 1.1 - Задачи проверки кассовых операций

Примечание. Источник: собственная разработка.

 

На рисунке 1.2 проверка кассовых операций представлена графически.

Рисунок 1.2 – Проверка кассовых операций

Примечание. Источник: [12, с. 152].

 

Таким образом, можно сделать вывод, что выполнение задач по организации и проведению проверок кассовых операций, обеспечивают внутренних и внешних пользователей своевременной и достоверной информацией о движении денежных средств.

  

1.2 Проверка кассовой дисциплины

 

Проверка кассовой дисциплины зависит от осуществляемых организацией видов экономической деятельности, но есть ряд общих аспектов, которые следует установить в ходе проверки.

Проверка соблюдения условий хранения и сохранности денежных средств в ОАО «СГЦ «Западный»  начата с ознакомления со структурой организации и ее штатным расписанием, что позволяет сформировать список работников, выполняющих функции кассира. На основании полученных данных было проверено наличие приказов о приеме граждан на данную должность. При этом устанавливается, ознакомлен ли работник с приказом о приеме на должность кассира под роспись. 

Далее было проверено, не были ли приняты на должность кассира следующие лица:

привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

страдающие хроническими психическими заболеваниями;

систематически нарушающие общественный порядок;

злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача [12, с. 153-154].

В ОАО «СГЦ «Западный»  в ходе проверки установлено, что такие лица на должность кассира приняты не были.

После этого проверяющий знакомится с должностной инструкцией кассира – с целью проведения проверки вопросов разделения полномочий, поскольку не рекомендуется совмещать обязанности кассира и операций, непосредственно связанные с начислением сумм к выплате денежных средств через кассу организации. Кассир ОАО «СГЦ «Западный»  ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами под роспись.

Должность кассира включена в Примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2000 г. № 764 (с изменениями и дополнениями от 09.07.2011 г. № 936). В ОАО «СГЦ «Западный»  с кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности: один экземпляр договора находится у кассира, который является материально ответственным лицом, а другой – в организации.

По данным отдела кадров не было установлено возможных нарушений установленных норм по данному аспекту. 

Далее в ходе проверки было установлено соответствие кассового помещения и его оборудования в ОАО «СГЦ «Западный»  необходимыми средствами безопасности:

помещение кассы изолировано от других служебных и подсобных помещений;

наличие металлических решеток на окнах и внутренних, обитых листовым железом ставнях подтверждено;

надежность пола, перекрытий, стен и перегородок подтверждена;

имеется дверной проем с двумя дверями, смотровым глазком, два внутренних врезных замка, металлический засов;

наличие окошка для проведения операций с работниками или клиентами подтверждено;

наличие металлических шкафов и сейфов для хранения денежных средств подтверждено; 

наличие огнетушителя и его исправность подтверждена;

наличие охранно-пожарной сигнализации и ее исправность подтверждены [12, с. 154-155].

При больших объемах кассовых операций организацией заключается договор со страховой компанией, а по некоторым видам операций с денежной наличностью страхование является обязательным.

Важным аспектом обеспечения сохранности денежной наличности является инструктаж работников организации, осуществляющих доставку денег в банк и из банка

В ходе данной проверки выявлено, что кассиру ОАО «СГЦ «Западный»  при доставке денег в кассу организации запрещается:

разглашать маршрут движения и размер сумм доставляемых денежных средств;

допускать в салон автомобиля лиц, не назначенных руководством организации для доставки денежных средств;

следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

посещать магазины, рынки и другие места;

выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставки денег по назначению.

При значительных денежных оборотах инкассирование денежной наличности в ОАО «СГЦ «Западный»» осуществляется специализированной организацией либо банком на основании заключенного с ними договора на такой вид услуг.

При проверке кассовой дисциплины в ОАО «СГЦ «Западный» было установлено:

ключи-дублеры от несгораемых шкафов, сейфов и дверей замков кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера организации;

наличные деньги хранятся в несгораемых шкафах и сейфах;

по окончании работы помещение кассы опечатаются печатью кассира [12, с. 155].

Следует также отметить, что помещение кассы ОАО «СГЦ «Западный» оборудовано металлической дверью. По окончании рабочего дня помещение кассы не сдается на пульт вневедомственной охраны.

Одним из элементов сохранности денежной наличности является регулярное проведение инвентаризации денежных средств. Периодичность ее проведения, а также состав комиссии по ее проведению утверждаются руководителем организации.

По результатам проверки кассовой дисциплины можно сделать вывод о том, что в ОАО «СГЦ «Западный» в полной мере обеспечивается сохранность денежных средств. 

  

1.3 Исследование нормативной правовой базы, регулирующей проверку кассовых операций

 

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Правовое регулирование бухгалтерского учета и контроля денежных средств можно представить в следующем иерархическом порядке. 

Первый уровень представляют Законы Республики Беларусь и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти Республики Беларусь:

Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 года № 57-З. На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности;

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 12.07.2013 года № 56-З;

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000г.  № 441-З (с изменениями и дополнениями от 13.07.2012 г. №416-З), регулирующий систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств, устанавливает принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними;

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З (с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2013 г. № 96-З), в котором законодательно закреплены важнейшие нормы ведения расчетных отношений между организациями. На его основании составляются договоры поставки, купли-продажи;

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 г. № 166-З (с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2013 г. № 96-З), который состоит из двух частей: «Общая часть» и «Особенная часть»;

Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16.10.2009 г. № 510 (с изменениями и дополнениями от 25.07.2013 г. № 331), в котором расширен круг проверяемых субъектов хозяйствования, уточнен порядок вынесения, исполнения и продления предписаний об устранении нарушений; изменены сроки назначения проверок; установлены последствия признания проверки незаконной; изменен перечень органов, проводящих внеплановые тематические оперативные проверки; определены новые основания назначения внеплановых проверок;

Указ Президента Республики Беларусь от 22.06.2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями от 29.11.2013 г. № 529), в котором утвержден перечень государственных органов, иных организаций, имеющих право на осуществление ведомственного контроля, их обязанности;

Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 г. № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (с изменениями и дополнениями от 21 июня 2012 г. № 284).

Второй уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета. Нормативные документы этого уровня устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности:

Второй уровень представлен различными положениями, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (с изменениями и дополнениями от 02.12.2013 г. №71) «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». План счетов разработан для единообразного обобщения данных о работе организаций различных форм собственности и для удобства работы контрольных органов. Он представлен  систематизированным перечнем счетов и субсчетов, которые обязательны для всех субъектов хозяйствования;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями от 10.12.2013 г. № 84) регламентирует порядок формирования показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств, порядок формирования данных пояснительной записки;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета»;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 102 от 30.09.2011 г. «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (с изменениями и дополнениями от 08.02.2013 г. № 11).

Третий уровень представляют методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов.

Данный уровень можно представить в следующем виде:

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 года № 107 (с изменениями и дополнениями от 12.11.2012 года №574) регламентирует операции, связанные с наличным денежным оборотом в организации. 

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 года №180 (с изменениями и дополнениями от 22.04.2010 года №50) регламентирует вопросы организации проведения инвентаризации, общий порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств, составления сличительных ведомостей по результатам инвентаризации, порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации. 

Инструкция о банковском переводе, утвержденная Национальным банком Республики Беларусь 29.03.2001 №66 (с изменениями и дополнениями от 28.06.2012 г. № 329) определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода. 

Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная Национальным банком Республики Беларусь 29.03.2001 №67 (с изменениями и дополнениями от 10.05.2011 г. №170) определяет порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций по расчетам в форме документарного аккредитива, инкассо.

Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденная Национальным банком Республики Беларусь от 30.03.2005 г. №43 (с изменениями и дополнениями от 29.10.2008 г. №156) регламентирует  порядок  расчетов  в белорусских рублях юридическими  лицами,  индивидуальными предпринимателями, физическими лицами посредством чеков из чековых книжек и расчетных чеков за товары, работы, услуги на территории Республики Беларусь, а также порядок получения физическими лицами по расчетному чеку наличных денежных средств в белорусских рублях.

Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные Правлением Национального банка Республики Беларусь №112 от 30.03.2011 г. регулируют порядок работы по организации наличного денежного обращения на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях.

К четвертому уровню относятся рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям:

К четвертому уровню в ОАО «СГЦ «Западный» относится:

Устав ОАО «СГЦ «Западный» (Приложение А );

Положение по учетной политике ОАО «СГЦ «Западный» на 2014 год       (Приложение Б);

Рабочий план счетов бухгалтерского учета «СГЦ «Западный»  (Приложение В );

График документооборота «СГЦ «Западный»   (Приложение  Г);

Приказы и распоряжения руководителя организации.

В результате исследования нормативной правовой базы, регулирующей проверку кассовых операций в «СГЦ «Западный» следует отметить, что она соответствует нормативным правовым актам Республики Беларусь.