- •Тема 12. Финансовая система. Финансовая политика государства.
- •Сущность, функции и структура финансов.
- •Основными звеньями государственного финансирования являются :
- •Налоговая система. Элементы налога. Виды налогов, ставки и принципы налогообложения.
- •3. Государственный бюджет. Источники его доходов и направление расходов. Роль в макроэкономике равновесия.
- •Концептуальные подходы к проблеме бюджетного дефицита.
-
Налоговая система. Элементы налога. Виды налогов, ставки и принципы налогообложения.
Налоги – обязательные нормативные сборы, изымаемые с физических и юридических лиц.
Исторически налоги возникали как взносы граждан. В современной экономике налоги выполняют следующие функции:
-
фискальную – являются одним из основных доходов органов власти;
-
распределительную – аккумуляция денежных средств в определённых финансовых фондах позволяет их перераспределять с теми или иными макроекономическими целями;
-
стимулирующая – льготы по налогам позволяют создавать мотивы для определённых видов деятельности.
Как и все финансовые отношения, налоги имеют неэквивалентный характер, а отличительная черта заключается в их принудительности.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА – совокупность налогов, установленных законодательной властью, а также методы и принципы построения налогов.
-
А. Смит – четыре классических принципа налогообложения, на которых должна основываться система:
-
Равенство налогообложения – члены государства должны участвовать в содержании правительства соответственно их доходу.
-
Точное определение налога – каждое лицо должно знать срок уплаты, способ платежа, сумму платежей.
-
Удобство – каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для плательщика.
-
Эффективность налоговой службы – каждый налог должен быть, так задуман и разработан, чтобы он удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.
На основе этих принципов сложились две концепции налогообложения.
-
Физические и юридические лица должны уплачивать налог пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства. Например те кто пользуются дорогами, должны оплачивать затраты на поддержание и ремонт этих дорог. (Трудности с обороной, финансирование пособий). Для реализации распределительной функции налогов используются ВТОРАЯ КОНЦЕПЦИЯ.
-
Зависимость налога от размера, получаемого дохода. Т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот.
Этот принцип представляется справедливым и рациональным, но проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении возможности платить налоги.
Современные налоговые системы используют обе концепции налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.
Налоговая система базируется на законодательных актах государства, которыми устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.
К ним относятся:
-
субъект налога или налогоплательщик – лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги;
-
носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог;
-
объект налога – доход, за счёт которого уплачивается налог;
-
единица обложения – единица измерения объекта налога;
-
ставка налога – величина налога на единицу обложения.
Различают следующие виды ставок:
-
твёрдые – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, не зависимо от размеров дохода;
-
пропорциональные – действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учёта дифференциации его величины;
-
прогрессивные – средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода;
-
регрессивные – средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода.
Систему налогов характеризуют также налоговые льготы субъекта в соответствии с действующим законодательством. Пример – необлагаемый минимум зарплаты.
Налоговые льготы могут реализовываться через:
-
систему ускоренной амортизации;
-
систему льготной обложения или уменьшения налоговых сумм;
-
налоговые льготы на резервные фонды;
-
налоговые кредиты;
(Налоговые льготы для общественных организаций, инвалидов, учреждения культуры и т.д., доход использованный на благотворительные цели).
В мировой практике широкое применение получили следующие способы взимания налогов:
-
кадастровый – на основе реестра, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов, квалифицируемых по внешним признакам);
-
изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) – бухгалтерия юридического лица отчисляет налоговые суммы до выплаты дохода;
-
изъятие налога после получения дохода – налоговые суммы исчисляются по декларации.
Для понимания налоговой системы необходимо проанализировать совокупность налогов.
Признаками для классификации могут быть:
-
объект налогообложения. По нему различают:
-
Прямые – налоги прямо взимаются с субъекта налога.
Одним из главных видов прямых налогов является подоходный налог. Его объектом является чистый доход плательщика, т.е. валовой доход, уменьшенный на сумму разрешённых вычетов и льгот. К ним относится необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, взносы в резервные фонды. К другим видам прямых налогов относятся следующие:
-
налог на прирост капитала (доходы от продажи имущества);
-
налог с наследства и дарения;
-
поимущественный налог;
-
промысловый налог состоит из налога на капитал и налога на доход;
-
налог на сверхприбыль.
-
Косвенные – налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу.
Они выступают в трёх видах:
-
акциз – на избранную продукцию частных предприятий (чай, сахар) разновидность акциза – НДС. Ставки налога высокие, значительная доля доходов бюджета;
-
фискальные монопольные налоги – косвенные налоги на товары массового потребления, производство которых и торговля которыми является государственной монополией. Цель – фискальная;
-
Таможенные пошлины – косвенные налоги на импортные, экспортные и транспортные товары.
Таможенные пошлины подразделяются на:
-
Фискальные – как средство бюджетных доходов;
-
Протекционистское – защищающие внутренний рынок;
-
Антидемпинговые – разновидность протекционистских;
-
Преферциональные – льготные;
-
Фонды социального страхования – социальные платежи, взносы в целевые фонды (пенсионное обеспечение, медицинское обследование). Фактически этот налог является прямым личным налогом, но целевой характер позволяет его отнести в особую категория.
-
Второй критерий классификации налогов – это орган, который взимает налог или распрожается:
-
Государственные – взимаются центральным правительством на основе государственного законодательства и направляются в государственный бюджет. В Украине – НДС, акцизы, поимущественные налоги, плата за землю, налог с владельцев транспортными средствами, налог на промысел.
-
Местные – взимают местные бюджеты. У нас: гостиничный и курортный сборы, парковка автомобилей, коммунальный налог.
-
Межгосударственные налоги – взимаются международными организациями в общую казну.
-
Третий признак классификации налогов – характер использования.
-
Общие – налоги обезличиваются и попадают в общую казну (СССР, Украина).
-
Специальные – носят целевой характер и используются по строго определённому назначению (налог на бензин в США – ремонт дорог).