Налогообложение

ния в соответствии со ст. 389 Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налоговая декларация

(назад в Оглавление)

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москва и Санкт-Петербург) (ст. 397 НК РФ).

В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москва и СанктПетербург) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщика- ми-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Налогоплательщики-организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

С 01.01.2011 г. расчеты авансовых платежей по земельному налогу в налоговый орган не представляются.

10.4. Налог на имущество физических лиц

(назад в Оглавление)

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, предусмотренным ст. 15 Кодекса.

Порядок его исчисления и уплаты регулируется Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 27.07.2010) «О налогах на имущество физических лиц» (далее – Закон № 2003-1).

201

Плательщики налога

(назад в Оглавление)

Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 1 Закона № 2003-1).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объекты налогообложения

(назад в Оглавление)

В соответствии со ст. 2 Закона № 2003-1 объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

-жилой дом;

-квартира;

-комната;

-дача;

-гараж;

-иное строение, помещение и сооружение;

-доля в праве общей собственности на имущество, указанное выше.

Ставки налога

(назад в Оглавление)

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москва и Санкт-Петербург) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москва и СанктПетербург) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения (ст. 3 Закона 2003-1). Пределы ставок налога приведены в таблице.

202

Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Льготы по налогам

(назад в Оглавление)

Статьей 4 Закона № 2003-1 установлены льготы, действующие на всей территории России.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным Законом 2003-1, и основания для их использования.

Порядок исчисления и уплаты налогов

(назад в Оглавление)

Исчисление налогов производится налоговыми органами (ст. 5 Закона

2003-1).

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. Указанный срок применяется по налогу на имущество за 2011 год.

203

ТЕМА 11. Платежи за пользование природными ресурсами

(назад в Оглавление)

К федеральным налогам и сборам за пользование природными ресурсами, предусмотренными ст. 13 Кодекса, относятся:

-водный налог;

-сбор за пользование объектами животного мира и за пользование водных биологических ресурсов.

11.1.Водный налог

(назад в Оглавление)

Порядок уплаты водного налога регулируется гл. 25.2 Кодекса.

Налогоплательщики

(назад в Оглавление)

Налогоплательщиками водного налога (далее – налогоплательщики) признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 Кодекса (п. 1 ст. 333.8 НК РФ).

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации (п. 2 ст. 333.8 НК РФ7).

Объекты налогообложения

(назад в Оглавление)

Согласно п. 1 ст. 333.9 объектами налогообложения водным налогом (да-

лее - налог), если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами (виды водопользования):

-забор воды из водных объектов;

-использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава

вплотах и кошелях;

-использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнерге-

тики;

-использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения (п. 2 ст. 333.9 НК РФ):

-забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

-забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

-забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

7 Водный кодекс введен в действие с 01.01.2007 (Ст. 1 Федерального закона от 03.06.2006 № 73-ФЗ).

204

-забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река – море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

-забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

-использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

-использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

-использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

-использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

-использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

-использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

-особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

-забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

-забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллектор- но-дренажных вод;

-использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база и налоговые ставки

(назад в Оглавление)

Налоговая база определяется в соответствии со ст. 333.10 Кодекса.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 Кодекса, налоговая база определяется на-

логоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта и при-

менительно к каждой налоговой ставке:

205

Налоговые ставки

(назад в Оглавление)

Пунктом 1 ст. 333.12 Кодекса на единицу налоговой базы установлены дифференцированные налоговые ставки по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов

водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавли-

ваются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных п. 1 ст. 333.12 НК РФ. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита (п. 2 ст. 333.12 НК РФ).

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за 1 000 куб. м воды, забранной из водного объекта (п. 3 ст. 333.12 НК РФ).

8 В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

206

Налоговый период. Порядок исчисления налога

(назад в Оглавление)

Налоговым периодом признается квартал (ст. 333.11 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога по итогам

каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (ст. 333.13 НК РФ).

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация

(назад в Оглавление)

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.14 НК РФ).

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налого-

вый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога (ст. 333.15 НК РФ).

При этом налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Кодекса, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики – иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

11.2. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

(назад в Оглавление)

Порядок уплаты указанных сборов регулируется гл. 25.1 Кодекса.

Плательщики сборов. Объект налогообложения. Ставки сборов

*При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере

50%.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях:

- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

- изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

**В целях главы 25.1 Кодекса не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

***1. В соответствии с п. 6 ст. 333.3 Кодекса ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется при:

- рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов; - рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях.

2. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в

размере 15% от основных ставок:

- для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов) (п. 7 ст. 333.3 НК РФ);

208

- для индивидуальных предпринимателей, которые удовлетворяют критериям, предусмотренным для рыбохозяйственных организаций абз. 7 п. 7 ст. 333.3 Кодекса(п. 9 ст.

333.3 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов

(назад в Оглавление)

Сроки уплаты сборов установлены п. 1 и 2 ст. 333.5 Кодекса.

1.Плательщики сбора за пользование объектами животного мира уп-

лачивают сумму сбора при получении разрешения на добычу объектов животного мира.

2.Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают сбор в виде разового и регулярных взносов, а также в случаях, предусмотренных гл. 25.1, – единовременного взноса:

- уплата разового взноса в размере 10% от общей суммы сбора производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

- оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресур-

сов, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Порядок уплаты сборов (ст. 333.5 НК РФ) приведен в таблице.

Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения)

(назад в Оглавление)

Органы, выдающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира и разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных разрешениях, сумме сбора,

209

подлежащей уплате по каждому разрешению, а также сведения о сроках уплаты сбора по форме, утверждаемой ФНС России (ст. 333.6 НК РФ).

Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям (ст. 333.7 НК РФ)

(назад в Оглавление)

1.Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира по разрешению на добычу объектов животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения

представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, сведения о полученных разрешениях на добычу объектов животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.

По истечении срока действия разрешения на добычу объектов животного мира организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира, выданным уполномоченным органом.

Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира осуществляется в порядке, установленном гл. 12 Кодекса, при условии представления документов, перечень которых утверждается федеральным налоговым органом.

2.Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.

Сведения о количестве объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего учета не позднее сроков уплаты единовременного взноса, установленных абз. 5 п. 2 ст. 333.5 Кодекса, по форме, утверждаемой ФНС России.

210