- •Передмова
- •1.3. Історія розвитку бюджетного обліку
- •1.4. Бюджетна класифікація: будова, роль і призначення видатків
- •1.5. Кошториси доходів і видатків бюджетних установ
- •1.6. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ
- •1.8. Бухгалтерський баланс бюджетної установи
- •2.1. Принципи і методи фінансування бюджетних установ
- •2.4. Облік касових і фактичних видатків
- •2.5. Облік внутрішніх розрахунків
- •2.6. Облік касових операцій
- •2.7. Облік операцій в іноземній валюті
- •2.8. Облік інших грошових коштів
- •4.2. Облік розрахунків з підзвітними особами
- •4.3. Облік розрахунків з відшкодування завданих збитків
- •4.4. Облік розрахунків у порядку планових платежів
- •4.5. Облік розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
- •4.6. Облік зобов’язань розпорядників бюджетних коштів
- •5.4. Аналітичний та інвентарний облік основних засобів
- •5.5. Облік зносу основних засобів
- •5.6. Облік ремонту і модернізації основних засобів
- •5.7. Облік вибуття і списання основних засобів
- •5.8. Облік нематеріальних активів
- •6.5. Аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії
- •6.8. Облік продуктів харчування у медичних закладах
- •6.9. Облік тварин на вирощуванні і відгодівлі
- •6.10. Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •7.2. Облік коштів, одержаних як плата за послуги
- •7.5. Облік депозитних сум
- •8.3. Статистична звітність
- •Додаток А
- •Додаток Б
- •Додаток В
- •Додаток Г
- •Додаток Д
Облік операцій за рухом грошових коштів на рахунках у банках та органах ДКУ ведуть у меморіальному ордері № 2 т. ф. № 381 (бюджет) – за коштами загального фонду та у меморіальному ордері № 3 т.ф. № 382 (бюджет) – за коштами спеціального фонду. При цьому для кожного субрахунка складають окремий меморіальний ордер з додатковою нумерацією (2а, 2б, 3а, 3б і т. ін.). Записи у накопичувальні відомості здійснюють на підставі виписок банку (органу ДКУ) з доданими розрахунковими документами. У кінці місяця підсумки оборотів за кожним меморіальним ордером переносять окремим рядком у книгу Журналголовна.
2.4.Облік касових і фактичних видатків
Упроцесі своєї статутної діяльності бюджетні установи здійснюють різноманітні видатки: як оплачувані (тобто такі, що обмінюються на товар чи послугу), так і неоплачувані. Під видатками (не ототожнювати із затратами) розуміють суму коштів, витрачених бюджетними установами в процесі господарської діяльності в межах сум, установлених кошторисом – головним плановим та фінансовим документом, що визначає обсяг, цільове призначення та поквартальний розподіл коштів. Тобто видатки – це державні платежі, що не підлягають поверненню (не створюють і не компенсують фінансових вимог).
Характерною особливістю обліку видатків бюджетних установ є їх поділ на касові та фактичні.
Касовими видатками вважають всі суми, отримані установою з поточних бюджетних рахунків у банку чи реєстраційних рахунків у відповідних органах Державного казначейства для їх використання (витрачання) згідно з кошторисом. При цьому касовими видатками вважають як кошти, отримані готівкою в касу установи, так і суми, перераховані шляхом безготівкової оплати рахунків. Звідси зрозуміло, що касові видатки не можна ототожнювати (плутати) з касовими операціями. Касові видатки – це не видача грошей з каси установи, а касове виконання бюджету (видача грошей з бюджетних рахунків). Прикладом касових видатків може бути отримання готівки в касу на видачу зарплати, перерахування коштів за матеріали, продукти харчування, обладнання, у фонди на соціальні заходи тощо.
Облік касових видатків ведеться за кодами економічної класифікації, тому в первинних документах на списання грошей з
64
бюджетних (реєстраційних) рахунків обов’язково необхідно вказувати цільове призначення (код) видатків.
Фактичні видатки, на відміну від касових, це дійсні видатки установи для виконання кошторису, що підтверджені відповідними первинними документами. Прикладом фактичних видатків можуть бути операції нарахування заробітної плати працівникам, списання витрачених медикаментів та продуктів харчування, списання витрат на відрядження за поданим авансовим звітом, нарахування внесків до спеціальних фондів на соціальні заходи тощо.
Такий розподіл видатків в обліку визначається необхідністю контролю з боку держави за використанням коштів. Облік касових видатків забезпечує інформацію про касове виконання кошторису та залишки невикористаних асигнувань на кожну конкретну дату. Облік фактичних видатків дає можливість контролювати хід фактичного виконання кошторису видатків установи в цілому та дотримання встановлених норм за окремими статтями і структурними підрозділами. Облік фактичних видатків, як і касових, ведеться за кодами економічної класифікації видатків бюджету.
Касові та фактичні видатки на практиці найчастіше не збігаються у часі, оскільки в їх основу покладено різні принципи запису бухгалтерських операцій: для касових видатків – це касовий метод, при якому запис доходів і видатків здійснюється в момент отримання коштів, незалежно від періоду, до якого вони належать; для фактичних видатків – це метод нарахувань, за яким запис операцій здійснюється в момент їх визначення (нарахування), а не в момент фактичного витрачання (виплати) коштів. Так, наприклад, фактичні видатки за кодами 1110 «Оплата праці працівників бюджетних установ», 1120 «Нарахування на заробітну плату» та деякі інші у часовому вимірі випереджають касові, тобто нарахування заробітної плати та внесків на соціальні заходи відбувається раніше, ніж отримання грошей в касу на виплату зарплати або перерахування коштів у відповідні фонди. За іншими кодами, як правило, касові видатки випереджають фактичні. Наприклад, спочатку перерахування коштів за продукти харчування (касові видатки за кодом 1133), а потім списання витрачених продуктів після їх отримання та використання (фактичні видатки за тим же кодом 1133). Якщо касові та фактичні видатки збігаються у часі (що буває досить рідко), їх називають прямими видатками.
Основні види касових і фактичних видатків у розрізі окремих кодів економічної класифікації видатків бюджету наведені в табл. 2.3.
65
Таблиця 2.3
Основні види касових і фактичних видатків бюджетних установ
Коди |
Касові видатки |
Фактичні видатки |
|
видатків |
|||
|
|
||
1110 |
Отримано кошти в касу установи |
Нараховано заробітну плату |
|
|
для виплати заробітної плати |
|
|
1120 |
Перераховано у Пенсійний фонд, |
Нараховано внески на соціальні |
|
|
Фонди соціального страхування |
заходи та відрахування із |
|
|
нарахування на зарплату і |
заробітної плати |
|
|
відрахування із зарплати |
|
|
1131 |
Перераховано кошти за |
Списано канцелярське приладдя |
|
|
канцелярське приладдя, інші |
та витрачені господарські |
|
|
господарські матеріали |
матеріали |
|
1132 |
Перераховано кошти |
Списано витрачені медикаменти і |
|
|
постачальникам за медикаменти і |
перев’язувальні засоби |
|
|
перев’язувальні засоби |
|
|
1133 |
Перераховано кошти |
Списано витрачені продукти |
|
|
постачальникам за продукти |
харчування |
|
|
харчування |
|
|
1140 |
Отримана готівка для видачі під |
Списано на видатки суму |
|
|
звіт на відрядження |
авансового звіту про відрядження |
|
1163 |
Перераховано кошти за |
Списано на видатки вартість |
|
|
використану електроенергію і т. |
використаної електроенергії на |
|
|
ін. |
підставі документів електро- |
|
|
|
постачальницької організації |
Порядок обліку касових і фактичних видатків регулюється «Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ» та «Порядком застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ», затвердженими ДКУ 10.12.1999 р. № 114.
Облік касових видатків ведеться на синтетичних рахунках 31 «Рахунки в банках» та 32 «Рахунки в казначействі» у розрізі відповідних субрахунків. Ці рахунки є активними, грошовими. За дебетом відображаються суми грошових коштів, що були отримані у вигляді фінансування і плати за надані послуги, а за кредитом – використання вказаних грошових коштів та повернення плати.
Облік операцій з руху грошових коштів при меморіальноордерній формі обліку в бюджетних установах ведеться в «Накопичувальних відомостях руху грошових коштів загального (спеціального) фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» т. ф. № 381 (бюджет) і № 382 (бюджет) – меморіальні ордери № 2 і № 3, затверджених наказом ДКУ від 27.07.2000 р. № 68. Якщо в установі використовується журналь-
66
но-ордерна форма обліку, то такий облік ведеться у журналі 1 типової форми, затвердженої наказом МФУ від 29.12.2000 р. № 356.
Аналітичний облік касових видатків у бюджетних установах і централізованих бухгалтеріях ведеться у «Картці аналітичного обліку касових видатків» типової форми, затвердженої наказом ДКУ від 06.10.2000 р. № 100. Картка ведеться у розрізі кодів економічної класифікації видатків. При цьому для кожного коду функціональної класифікації видатків, для загального і спеціального фондів, для кожного виду коштів спеціального фонду складають окремі картки. Картка відкривається на місяць і заповнюється щодня бухгалтером на підставі виписок органу Державного казначейства (установи банку) з реєстраційних (поточних бюджетних) рахунків. Суми відшкодованих касових видатків записують на зворотному боці картки.
Схему обліку касових видатків зображено на рис. 2.5.
Первинні документи, |
|
Меморіальний ордер |
|
Журнал-головна |
виписки банків |
|
|
||
(Державного |
|
№ 2, 3 (журнал 1) |
|
книга |
|
||||
казначейства) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Картки аналітичного |
|
Звітність про |
обліку касових |
|
виконання |
видатків |
|
кошторису видатків |
|
|
|
Рис. 2.5. Схема обліку касових видатків бюджетних установ
Облік фактичних видатків ведеться на активних затратних рахунках 80 «Видатки із загального фонду» та 81 «Видатки спеціального фонду» у розрізі відповідних субрахунків. За дебетом цих рахунків відображають суми фактичних видатків, проведених упродовж року, за кредитом – наприкінці року списання сум фактичних видатків на результат виконання кошторису.
При меморіально-ордерній формі облік фактичних видатків бюджетних установ ведеться у меморіальних ордерах № 5 «Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій» т. ф. № 405 (бюджет), № 6 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами» т. ф. № 409 (бюджет), № 7
67
«Накопичувальна відомість за розрахунками в порядку планових платежів» т.ф. № 410 (бюджет), № 8 «Накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами» т. ф. № 386 (бюджет), № 12 «Зведення накопичувальних відомостей про витрачання продуктів харчування» т.ф. № 411 (бюджет), № 13 «Накопичувальна відомість витрачання матеріалів» т.ф. № 396 (бюджет). При журнально-ордерній формі облік фактичних видатків ведеться у журналах 3 і 5.
Аналітичний облік фактичних видатків бюджетних установ ведеться у спеціальній «Картці аналітичного обліку фактичних видатків» типової форми, затвердженої ДКУ одночасно з формою картки обліку касових видатків (06.10.2000 р., наказ № 100). Картка фактичних видатків ведеться щомісячно у розрізі кодів економічної класифікації видатків. При цьому для кожного коду функціональної класифікації видатків, для загального і спеціального фондів, для кожного виду коштів спеціального фонду складають окремі картки. Записи в картки про суми фактичних видатків здійснюють на підставі даних меморіальних ордерів і доданих до них первинних документів. Суми відшкодованих фактичних видатків записують на зворотному боці картки.
Схему обліку фактичних видатків зображено на рис. 2.6.
Первинні |
Меморіальні ордери |
Журнал-головна |
документи |
№ 5, 6, 7, 8, 12, 13 |
книга |
|
(журнали 3, 5) |
|
Картки |
|
Звітність про |
аналітичного обліку |
|
виконання кошторису |
фактичних видатків |
|
видатків |
Рис. 2.6. Схема обліку фактичних видатків бюджетних установ
Розглянемо на умовному числовому прикладі, якими бухгалтерськими записами будуть відображені касові та фактичні видатки бюджетної установи і як зазначені операції будуть відображатися в регістрах аналітичного обліку. Для цього наведемо декілька господарських операцій з практики бюджетних установ (табл. 2.4).
На підставі зроблених записів про господарські операції заповнимо регістри аналітичного обліку касових і фактичних видатків, враховуючи, що всі наведені в табл. 2.4 операції стосу-
68
Таблиця 2.4
Реєстр господарських операцій бюджетної установи
|
|
Кореспон- |
Код економічної |
|||
|
|
дуючі |
класифікації |
|||
Зміст господарської операції |
Сума |
субрахунки |
видатків |
|||
Дт |
Кт |
касо- |
фак- |
|||
|
|
|||||
|
|
вих |
тичних |
|||
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
1. Нарахована зарплата працівникам |
25000 |
801 |
661 |
— |
1110 |
|
установи за рахунок бюджетних |
|
|
|
|
|
|
асигнувань |
|
|
|
|
|
|
2. Нараховано обов’язкові збори від |
|
|
|
|
|
|
фонду оплати праці: |
|
|
|
|
|
|
до Пенсійного фонду |
8000 |
801 |
651 |
— |
1121 |
|
до Фонду соціального страхування |
625 |
801 |
652 |
— |
1122 |
|
від тимчасової втрати працездат- |
|
|
|
|
|
|
ності |
|
|
|
|
|
|
до Фонду страхування на випадок |
125 |
801 |
653 |
— |
1122 |
|
безробіття |
|
|
|
|
|
|
до Фонду соціального страхування |
50 |
801 |
654 |
— |
1122 |
|
від нещасних випадків на |
|
|
|
|
|
|
виробництві |
|
|
|
|
|
|
3. Відраховано із заробітної плати: |
|
|
|
|
|
|
податок на доходи фізичних осіб |
3950 |
661 |
641 |
— |
— |
|
(ПДФО) |
|
|
|
|
|
|
внески до Пенсійного фонду |
500 |
661 |
651 |
— |
— |
|
внески до Фонду страхування від |
100 |
661 |
652 |
— |
— |
|
тимчасової втрати працездатності |
|
|
|
|
|
|
внески до Фонду страхування на |
250 |
661 |
653 |
— |
— |
|
випадок безробіття |
|
|
|
|
|
|
профспілкові внески |
250 |
661 |
666 |
— |
— |
|
за виконавчими документами |
50 |
661 |
668 |
— |
— |
|
4. Отримано з реєстраційного рахунка |
|
|
|
|
|
|
до каси: |
|
|
|
|
|
|
на виплату зарплати |
19900 |
301 |
321 |
1110 |
— |
|
на службове відрядження |
300 |
301 |
321 |
1140 |
— |
|
керівника установи |
|
|
|
|
|
|
5. Видано під звіт на відрядження |
300 |
362 |
301 |
— |
— |
|
Коровкіну В.С. |
|
|
|
|
|
|
6. Списано витрати з підзвіту |
260 |
801 |
362 |
— |
1140 |
|
Коровкіна В.С. за видатками на |
|
|
|
|
|
|
службове відрядження |
|
|
|
|
|
|
7. Внесено готівкою з каси на |
40 |
321 |
301 |
1140 |
— |
|
реєстраційний рахунок суму недо- |
|
|
|
(понов- |
|
|
використаного авансу на службове |
|
|
|
лено) |
|
|
відрядження |
|
|
|
|
|
69
Продовження табл. 2.4
|
|
Кореспон- |
Код економічної |
||
|
|
дуючі |
класифікації |
||
Зміст господарської операції |
Сума |
субрахунки |
видатків |
||
|
|
Дт |
Кт |
касо- |
фак- |
|
|
вих |
тичних |
||
8. Перераховано з реєстраційного рахунка |
|
|
|
|
|
збори і платежі: |
|
|
|
|
|
а) до бюджету податок з фізичних осіб |
3950 |
641 |
321 |
1110 |
— |
б) до Пенсійного фонду: нарахування |
8000 |
|
|
1121 |
— |
утримання |
500 |
|
|
1110 |
— |
Разом |
8500 |
651 |
321 |
|
|
в) до Фонду соціального страхування |
|
|
|
|
|
від тимчасової втрати працездатності: |
|
|
|
|
|
нарахування |
625 |
|
|
1122 |
— |
утримання |
100 |
|
|
1110 |
— |
Разом |
725 |
652 |
321 |
|
|
г) до Фонду страхування на випадок |
|
|
|
|
|
безробіття: нарахування |
125 |
|
|
1122 |
— |
утримання |
250 |
|
|
1110 |
— |
Разом |
375 |
653 |
321 |
|
|
д) до Фонду соціального страхування |
50 |
654 |
321 |
1122 |
— |
від нещасних випадків на виробництві |
|
|
|
|
|
е) профспілкові внески |
250 |
666 |
321 |
1110 |
— |
ж) аліменти (за виконавчими |
50 |
668 |
321 |
1110 |
— |
документами) |
|
|
|
|
|
9. Перераховано планові платежі |
10000 |
361 |
321 |
1133 |
— |
постачальникам за продукти харчування |
|
|
|
|
|
10. Нараховано РБУ за поточний ремонт |
3000 |
801 |
675 |
— |
1137 |
приміщення |
|
|
|
|
|
11. Перераховано магазину за обладнання |
4800 |
364 |
321 |
2111 |
— |
12. Отримано від магазину обладнання: |
|
|
|
|
|
вартість без ПДВ |
4000 |
104 |
364 |
— |
— |
одночасно другий запис на витрати |
4000 |
801 |
401 |
— |
2111 |
на суму ПДВ |
800 |
801 |
364 |
— |
2111 |
13. Списано використані: |
|
|
|
|
|
продукти харчування |
8000 |
801 |
232 |
— |
1133 |
канцелярське приладдя |
100 |
801 |
231 |
— |
1131 |
господарські матеріали |
600 |
801 |
234 |
— |
1131 |
14. Нараховано за комунальні послуги: |
|
|
|
|
|
теплопостачання |
1000 |
801 |
675 |
— |
1161 |
водопостачання |
500 |
801 |
675 |
— |
1162 |
енергопостачання |
1700 |
801 |
675 |
— |
1163 |
15. Перерахована заборгованість за |
|
|
|
|
|
комунальні послуги: |
|
|
|
|
|
теплопостачання |
1000 |
675 |
321 |
1161 |
— |
водопостачання |
500 |
675 |
321 |
1162 |
— |
енергопостачання і т. ін. |
1700 |
675 |
321 |
1163 |
— |
70