Варианты учета выручки от продаж

Рассмотрим варианты учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции, работ и услуг отражается на момент ее признания. Одним из условий признания выручки, факта продажи является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на переданные изделия, выполненные работы, оказанные услуги. Согласно договору купли-продажи (поставки) право собственности на отгруженную продукцию может переходить от поставщика к покупателю при ее передаче или в момент поступления средств на расчетный счет или в кассу организации.

Для целей бухгалтерского учета выручка может определяться «по отгрузке» (при переходе права собственности на момент отгрузки продукции) или «по оплате» (при переходе права собственности на момент поступления денежных средств).

Организация принимает в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из вариантов учета выручки и выявления финансовых результатов от продажи — либо по отгрузке продукции, либо по ее оплате.

Для целей налогового учета согласно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено два метода определения доходов и расходов — метод начислений (по отрузке) и кассовый метод.

При закреплении в учетной политике для целей налогообложения метода начислений готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредит счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет НДС и акцизы (по установленному перечню товаров).

Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете.

При кассовом методе задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Однако после внесения изменений в НК РФ в 2006 г. сумма НДС рассчитывается только методом начисления. Поэтому организация должна уплатить НДС сразу после отгрузки готовой продукции, не дожидаясь ее оплаты.

Рассмотрим основные операции по продаже продукции

Продажа продукции за наличный расчет

Дт	Кт
90/2	43	- реализация продукции в течение года по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической
50/1	90/1	- на сумму выручки от реализации продукции с учетом НДС
90/3	68	- на сумму НДС

Реализация продукции на рынке

Дт	Кт
41	43	- перевод готовой продукции в товар
90/2	41	- реализация продукции по себестоимости
71	90/1	- на сумму выручки от подотчетного лица после продажи продукции
50/1	71	- внесена выручка в кассу
90/3	68	- на сумму налога

Реализация продукции заготовительным организациям

Дт	Кт
90/2	43	- реализована готовая продукция по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической
62	90/1	- на сумму выручки с учетом НДС
90/3	68	- на сумму НДС
44	70, 69, 23, 10	- на сумму расходов по реализации продукции, не возмещенные заготовительными организациями и отнесенные на себестоимость продукции
90/2	44	- при списании расходов на себестоимость продукции
51	62	- погашение задолженности покупателями

11