IV. Порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту —• их списание.

По Дт счета 20 и 23 отражаются в течение месяца прямые затраты в разрезе объектов учета затрат.

По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают путем распределения на счета основного и вспомогательного производств. Таким образом, формируется фактические затраты на производство продукции (работ и услуг).

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают выпущенную продукцию (работы, услуги), которая оценивается по фактической себестоимости. Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ.

Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и проданной продукции.

IV. Особенности учета затрат во вспомогательном производстве

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, транспортом и т.п.

К вспомогательным производствам относятся энергетические хозяйства, РММ, цеха производства тары, транспортные хозяйства, холодильники и т.п.

Учет вспомогательных производств ведут на счете 23 "Вспомогательные производства". Счет активный калькуляционный. Субсчета к счету 23 открывают по видам вспомогательных производств:

1. Ремонтные мастерские (стоимость заказа)

2. Ремонт зданий и сооружений (стоимость заказа)

3. Машинно-тракторный парк (усл. эт. га)

4. Автомобильный транспорт (т/км-для грузовых; часы работы-для легковых)

5. Энергетические производства /хозяйства/(кВт/час)

6. Водоснабжение (м³ воды)

7. Гужевой транспорт (коне-дни или рабочие дни лошади)

8. Прочие вспомогательные производства (Гкал тепла; тонны пара; тысячи м³ сжатого воздуха)

По дебету счета 23 учитывают фактические затраты, по кредиту – объем выполненных работ (кВт ч электроэнергии, м3 воды, т-км грузоперевозок и т.д.)

По окончании месяца затраты вспомогательного производства распределяют на счета производств пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции.

Исключение составляет с/х в котором по ряду производств только в конце года исчисляют фактическую себестоимость выполненных работ. Поэтому в течение года стоимость услуг вспомогательного производства относится на потребителей по плановой себестоимости, а затем в конце года определяют калькуляционную разницу (разница между фактической и плановой себестоимостью продукции), которую также списывают на счета потребителей, таким образом, услуги вспомогательного производства относятся на счета потребителей по фактической стоимости.

Счет 23 на конец отчетного периода (года или месяца в зависимости от производства) закрывают и сальдо он не имеет. Может иметь место дебетовое сальдо по счету 23/1, 2 которое показывает затраты незавершенного производства /например, незаконченный ремонт, изготовление материальных ценностей в РММ/. По производству с равномерным ходом работ и затрат ежемесячно могут списываться фактические затраты.

Аналитический учет по счету 23 ведут в лицевых счетах /производственных отчетах/ подразделений ф. № 83-АПК или Ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф.№13) отдельно по каждому производству. В них затраты учитывают отдельно по отдельным услугам или работам, в разрезе статей затрат.

Лицевой счет подразделения включает три раздела. В первом находят отражение все расходы по установленным объектам аналитического учета затрат в разрезе статей затрат по дебету счета с указанием корреспондирующих счетов. Во втором разделе лицевого счета отражается выход продукции /работ, услуг/, т.е. кредит счета в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Третий раздел позволяет распределять услуги вспомогательного производства на потребителей. Лицевой счет может открываться на каждое подразделение на срок от месяца до года с использованием вкладных листов.

Месячные обороты Производственных отчетов (ведомостей) переносят в журнал-ордер ф. 10-АПК.

В конце отчетного периода в бухгалтерии производится расчет фактической себестоимости произведенной продукции и оказанных услуг. Во вспомогательном производстве в основном применяется простой (попроцесный) метод исчисления себестоимости. При котором все затраты собранные по дебету счета 23 отдельно по каждому аналитическому счету делятся на объем выполненных работ и оказанных работ. Такой способ применяется для исчисления себестоимости 1 м3 воды, 1Квт часа, 1усл.эт га, а также средняя с/б ремонта.

В некоторых случаях данный метод несколько усложняется. Так, например, исчисление себестоимости 1 т/км производится следующим образом - из общей суммы затрат, учтенной по дебету счета 23/4 вычитают стоимость отработанных масел и других возвратных материалов и делят на количество тонно-километров, выполненных автотранспортом без работ по самообслуживанию.