1.5. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность.

Документация. В бухгалтерском учете документация является способом первичной регистрации хозяйственных операций. Оформляются первичные документы в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания.

Инвентаризация – это проверка на определенный момент времени наличия имущества (НМА, основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, расчетов) и обязательств организации и их соответствие данным бухгалтерского учета.

Предприятия должны периодически проводить инвентаризацию на предприятии. Объекты, сроки и порядок проведения определяются администрацией предприятия.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- при смене материально-ответственного лица;

- при составлении годовой бухгалтерской отчетности;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуациях;

- при реорганизации или ликвидации организации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относиться на издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

Для приказа о проведении инвентаризации предусмотрен типовой бланк, форма которого утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете в том месяце, в котором проводилась инвентаризация.

Счета.Накопление и систематизация информации об экономически однородных операциях осуществляется на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Каждый счет имеет наименование и номер №. Строение счетов, независимо от вида представляет собой таблицу двухсторонней формы, левая сторона которой называется «Дебет», а правая – «Кредит». В литературе счета бухгалтерского учета условно изображают в виде буквы Т и называют Т-счетами.

Запись на счетах начинается с указанием начального остатка (Сальдо). Счета открываются преимущественно на месяц, в течение которого показывается движение по счету, а в конце месяца подсчитывается остаток конец месяца или на начало следующего месяца.

Двойная запись.Каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме будет записываться на счетах бухгалтерского учета как минимум на двух счетах бухгалтерского учета, по дебету одного счета и по кредиту другого счета. В этом и заключается сущность метода двойной записи.

Важным следствием метода двойной записи является равенство сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам бухгалтерского учета. С помощью метода двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях.

Таким образом, метод двойной записи является не только способом отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, но и способом контроля за правильностью этих записей.

Оценка.Для отражения объектов учета в документации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности необходима их стоимостная оценка.

Основным документом регламентирующим методы и способы оценки является «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. Приказом Минфина РФ от 29 .07.1998г. № 34н с последующими изменениями и дополнениями).

Например, основные средства имеют следующие виды оценок: первоначальную стоимость, восстановительную, согласованную и остаточную. На счетах бухгалтерского учета основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной или согласованной стоимости, а в бухгалтерском балансе – по остаточной стоимости (за минусом накопленной суммы амортизации).

Материальные ресурсы отражаются в учете по фактической стоимости их приобретения, а в текущем учете при отпуске материальных ресурсов со склада они могут быть оценены:

- по фактической себестоимости каждой единицы материального ресурса;

- по средневзвешенной фактической себестоимости их приобретения;

- по методу ФИФО (по фактической себестоимости первых поступивших партий);

- по методу ЛИФО (по фактической себестоимости последних поступивших партий). (С 1 января 2008г. в бухгалтерском учете не применяется).

В условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете появляются элементы творчества и исследований, так как бухгалтеру необходимо выбрать, обосновать и представить на утверждение руководству методы оценки для учета хозяйственных средств предприятия. Причем, эти методы оценки должны соответствовать стратегической цели предприятия, так как использование тех или иных методов оценки приводит к различным результатам деятельности предприятия.

Рассмотрим небольшой пример. Студенты решили заработать деньги для летнего отдыха путем продажи журналов у метро. Как правило, они покупали одну пачку журналов в количестве 100 штук по цене 6 руб. за один журнал, а продавали по цене 10 руб., и успевали полностью ее продать до начала занятий. Но сегодня ситуация немного изменилась. На обложке журнала была напечатана реклама статьи известного экономиста. Поэтому пачка журналов достаточно быстро была распродана, и студенты решили купить еще одну. Но вторую пачку журналов в связи с неожиданным увеличением спроса на журналы им удалось купить по цене 8 руб. за один журнал. В итоге из второй пачки они продали сегодня только 60 журналов. Необходимо рассчитать, какую прибыль получили студенты сегодня от продажи журналов. Оставшиеся журналы они смогут продать в следующие дни. Цена продажи журналов осталась неизменной.

В зависимости от выбранной оценки в текущем учете себестоимость проданных журналов будет различна, а, значит, будет разной и величина прибыли. Выполним расчеты для трех методов оценки себестоимости проданных журналов и сравним результаты.

Первый метод оценки–по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная себестоимость приобретения одного журнала определяется следующим образом: (100*6 + 100*8) / (100 + 100) = 7 руб./ед. Себестоимость проданных журналов составит 160*7 = 1120 руб., а прибыль - 160*10 – 1120 = 480 руб.

Второй метод оценки – метод ФИФО.При оценке себестоимости проданных журналов по методу ФИФО в учете мы предполагаем, что студенты продают журналы в порядке поступления пачек: сначала студенты полностью продали журналы из первой пачки, а из второй – только 60 журналов. При этом себестоимость проданных журналов составит 100*6 + 60*8 = 1080 руб., а прибыль – 160*10 – 1080 = 520 руб.

Третий метод оценки – метод ЛИФО(с 1 января 2008 года не используется в отечественной практике). При оценке себестоимости проданных журналов по методу ЛИФО в учете мы предполагаем, что студенты продают журналы в порядке обратном поступлению пачек: сначала студенты полностью продали журналы из второй пачки, а из первой – только 60 журналов. При этом себестоимость проданных журналов составит 100*8 + 60*6 = 1160 руб., а прибыль – 160*10 – 1160 = 440 руб.

Сравнивая полученную величину прибыли, в зависимости от метода оценки журналов в текущем учете, можно сделать следующие выводы:

1) минимальная себестоимость проданных журналов характерна для метода оценки ФИФО – 1080 руб., что приводит, в свою очередь, к максимальной величине прибыли – 520 руб.;

2) максимальная себестоимость проданных журналов характерна для метода оценки ЛИФО – 1160 руб., что приводит, в свою очередь, к минимальной величине прибыли – 440 руб.;

3) метод средневзвешенной оценки себестоимости проданных журналов занимает среднее положение, как по величине себестоимости проданных журналов, так и по величине прибыли;

4) полученное соотношение оценок величины себестоимости проданных журналов и величины прибыли для метода ФИФО и ЛИФО характерно в случае роста цен на приобретаемые журналы; если бы цена журнала во второй пачке была бы ниже, чем в первой, то мы бы получили бы для этих методов обратное соотношение.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет является еще и инструментом управления прибылью предприятия.

Калькуляция.Представляет собой метод исчисления себестоимости единицы продукции и является одним из способов получения оценки.

Бухгалтерский баланс.Способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.

Бухгалтерская отчетность.Состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснительная записка, аудиторское заключение, если предприятие подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

На базе международных стандартов составляет и контролирует бланки финансовой отчетности Минфин России.

1.6. Бухгалтерские счета. Синтетический и аналитический учет

По отношению к бухгалтерскому балансу различают активные и пассивные счета. Активные счета предназначены для отражения хозяйственных средств по видам и размещению их в процессе производства.

Структура активного счета.

Наличие и увеличение хозяйственных средств предприятия отражается по дебету активного счета, а их уменьшение по кредиту активного счета. На активных счетах сальдо всегда дебетовое.

Дебет	№ Наименование счета		Кредит
Начальное сальдо (НС)
Увеличение величины хозяйственных средств « + »		Уменьшение величины хозяйственных средств « – »
Дебетовый оборот (ДО)		Кредитовый оборот (КО)
Конечное сальдо (КС)

КС= НС+ДО-КО

Структура пассивного счета

На пассивных счетах отражаются источники хозяйственных средств.

Наличие и увеличение хозяйственных средств отражается по кредиту пассивного счета, уменьшение источников хозяйственных средств отражается по дебету пассивного счета.

Дебет	№ Наименование счета		Кредит
		Начальное сальдо (НС)
Уменьшение источника хозяйственных средств « - »		Увеличение источника хозяйственных средств « + »
Дебетовый оборот (ДО)		Кредитовый оборот (КО)
		Конечное сальдо (КС)

КС=НС+КО-ДО

Активно-пассивные счета.

Кроме активных и пассивных счетов, существуют и активно-пассивные счета, которое могут иметь одностороннее или двухстороннее сальдо.

Одностороннее сальдо (либо дебетовое , либо кредитовое)- все счета расчетов с персоналом, покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, фондами.

Двухстороннее сальдо (и дебетовое и кредитовое одновременно)– для взаиморасчетов с партнерами (счет 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»).

Сальдо по активно-пассивным счетам в бухгалтерском балансе отражается в развернутом виде, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, кредитовое сальдо отражается в пассиве баланса, не допускается свернутое сальдо, оно приводит к искажению информации в бухгалтерской отчетности.