Финансы / 6

НАЛОГИ И ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Сущность налогов как инструмента государственного регулирования и их понятие в условиях рыночных отношений.

Налоговая система, основные  требования к ее построению. Налоговая система  РК. Работа Налоговой службы.

Классификация налогов и характеристика основных видов. Элементы налога. Косвенные и прямые налоги.

Специальные платежи и налоги недропользователей.

Налоги на собственность их назначение и роль в доходах местных бюджетов.

Сборы пошлины и платы. Специальные налоговые режимы.

Сущность налогов как инструмента государственного регулирования и их понятие в условиях рыночных отношений.

1.                                   Налоги - обязательные платежи, предусмотренные законом, взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

2.                                   Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение, мобилизацию денежных средств   в распоряжение государства.

3.                                   Сущность налогов проявляется в их функциях.

4.                                   • Фискальная функция налогов обеспечивает поступление средств в государственный бюджет и финансирование государственных расходов.

•      Перераспределительная  функция  налогов   состоит  в перераспределении   части   доходов   различных   субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия данной функции определяются долей налогов в валовом национальном продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода.                               воздействует на развитие народногоозяйства в соответствии с

•      Регулирующая функция программами. При этом используется выбор форм налогов, изменения ставок, способов взимания, льготы и скидки. Данные регуляторы влияют на структуру и пропорцииобщественного воспроизводства, объемы накопления и потребления.

В рыночной экономике налоги выполняют важную роль в формировании доходной части государственного бюджета. Удельный вес налоговых поступлений в последние годы сохраняется на уровне 70 80 %, в то время как налоговые поступления в бюджеты стран с развитой рыночной экономикой' находятся в пределах 50 -  55 %.

Налоговая система, основные  требования к ее построению. Налоговая система  РК.  Работа Налоговой службы.

5.                                   Налоговая система в РК представляет собой законодательно установленный перечень всех действующих на данный момент налогов, с указанием их ставок, плательщиков и объектов обложения, порядка условий и сроки выплаты, методологии расчета и учета, а также соответствующих административных положений.

6.                                                                                                                                                                 Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Налоговым комитетом Министерство финансов и налоговыми комитетами в областях, крупных городах, налоговыми отделами в районах и городах.     

7.                                                                                                                            Налоговая служба осуществляет общегосударственный контрольза исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах.                  

8.                                   В условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна соответствовать определенным принципам.

9.                                   Они сводятся к следующему:

10.                              При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам.

11.                              Налоговая система должна быть нейтральной. Помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов.

12.                              Преимущественное использование пропорциональных линейных налогов вместо прогрессивных.

13.                              Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капитальных вложений.

14.                              Налоговая система должна обеспечивать определенную постоянность налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами - партнерами данной страны по экономическим отношениям.

15.                              В условиях рыночных отношений налаженная налоговая система позволяет решить как проблему увеличения доходов бюджетов различных уровней, так и способствует развитию отдельныххозяйствующих субъектов и всей экономики в целом.

16.                              В настоящее время в республике налоговая система подвергается жесткой, но обоснованной критике. И сегодня совершенствование налоговой системы направлено на устранение недостатков, препятствующих обеспечению полноты поступления в бюджет финансовых ресурсов, упрощению структуры налогов и сборов.

17.                              Налоговая политика - осуществление экономической политики государства с помощью налоговых инструментов, налоговых ставок, льгот и др. Налоговая политика отражает уровень государственного вмешательства в экономику.

18.                              Различают активный и пассивный тип налоговой политики.

19.                              Активный тип налоговой политики означает вмешательство государства в процесс размещения производственных ресурсов, в частном секторе экономики и регулирование экономического цикла. При активном типе налоговой политики устанавливаются высокие номинальные налоговые ставки и представляется широкий спектр налоговых льгот, используются прогрессивные налоговые ставки.

20.                              Пассивный тип налоговой политики предполагает минимизацию вмешательства государства в размещение ресурсов в частном секторе. Здесь имеет место существенное снижение номинальных налоговых ставок при значительном одновременном ограничении предоставляемых налоговых льгот. Экономика получает возможность развиваться на основе критериев, а не критериев, задаваемых государством.

21.                              Налоговая политика в РК постепенно переходит из активного типа к пассивному типу налоговой политики.

22.                              В этих условиях обязанность государства – формирование налоговой стратегии, которая способствовала бы созданию долговременных стимулов развития роста производства.

23.                              Основными целями и задачами налоговой политики РК, которые могут обеспечить бюджетное наполнение суверенного государства должны быть следующие:

24.                              Адекватность поступлений в бюджет, т.е. налоговые поступления должны стать достаточными для необходимого обеспечения государственных расходов, при этом, не подавляяпредпринимательскую активность.

25.                              Экономическая нейтральность, которая заключается в одинаковости применения косвенных налогов ко всем формам потребления, исключая из потребления производственные нужды.

26.                                                                                               Налоговая политика не должна препятствовать росту сбережений и инвестиций.                           ,

27.                              Налоговая справедливость, которая имеет горизонтальные и вертикальные аспекты. При этом горизонтальные аспекты означают одинаковость действия закона для всех участников экономических взаимоотношений, а вертикальные - возможности учета различий для отдельных участников.

28.                              Низкие ставки налогов. Именно размеры ставок оказывают влияние на негативное воздействие со стороны участников экономических взаимоотношений, потому что чем они ниже, тем меньше потребность избегать их. Доходчивость и простота налоговых законов. Эта задача считаетсянаиболее важной, по причине возможности усиления доверия со стороны налогоплательщиков к всевозможным расчетам на различном уровне контроля.

29.                               

Классификация налогов и характеристика основных видов. Элементы налога. Косвенные и прямые налоги.

30.                                 В учебной литературе дается следующая существующая классификация налогов, которая в теории налогообложения сложна и многообразна. Наиболее распространенные классификации в таблице приведены из учебного материала кафедры:

31.                                  

32.                                  

33.                                 Теорией и практикой налогообложения выработаны и многие другие классификационные признаки и виды налогов, однако рассмотренные нами выше виды налогов являются основными и наиболее распространенными в литературе и практике стран мира.

34.                                 Выделяют следующие элементы налогообложения:

35.                                 Субъект налога – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;

36.                                 Носители налога – окончательный или фактический плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов;

37.                                 Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (ТМЦ);

38.                                 Налоговый кадастр – опись объектов, подлежащих налоговому обложению, на их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта;

39.                                 Единица обложения – единица измерения объекта налога, установленная для счета: одна денежная единица (тенге), один гектар, единица измерения товара;

40.                                 Льготный период – время, в течении которого действуют установленные законом льготы по налогам;

41.                                 Налоговая ставка (квота, доля, часть показателя в общем объеме исследуемого процесса или явления) – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, устанавливаемая в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы;

42.                                 Твердые ставки – устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяется при обложении реальными налогами – земельным).

43.                                 Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

44.                                 Пропорциональные ставки – устанавливаются в виде единого процента, независимо от размера объекта налога;

45.                                 Прогрессивные – с увеличением дохода увеличивается налоговая ставка;

46.                                 Регрессивные ставки – понижаются по мере увеличения объекта обложения или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта.

47.                                 Налоговое бремя – это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как соотношение суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту;

48.                                 Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика налогообложения;

49.                                 Налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающих особое привилегированное положение, от обязанности платить налоги (например, дипломатический корпус);

50.                                 Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством;

Специальные платежи и налоги недропользователей.

51.                        В учебной литературе указано, что плательщиками налогов и специальных платежей недрополь­зователей являются юридические и физические лица, в том чис­ле и иностранные, осуществляющие операции по недропользова­нию в Республике Казахстан, а также переработку техногенных минеральных образований, находящихся в государственной соб­ственности.

52.                       Налоговый резким, установленный для недропользователя, определяется в контракте на недропользование, который заклю­чается в порядке, установленном Правительством РеспубликиКазахстан.

53.                       Установлены две модели налогообложения, исходя из основ­ных видов контрактов:

1)  уплата недропользователем всех видов налогов и других платежей, за исключением доли Республики Казахстан по разде­лу продукции;

2)  уплату (передачу) недропользователем доли Республики Ка­захстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других платежей за исключением: рентного налога на экспорти­руемую сырую нефть, газовый конденсат; роялти; рентного нало­га на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат; роялти; акциза на сырую нефть, газовый конденсат; налога на сверхпри­быль; земельного налога; налога на имущество.

Налоговый режим в отношении недропользователей, установленный контрактом на недропользование, прошедшим обязательную налоговую экспертизу действует неизменно до окончания срока контракта, а измене­ния могут вноситься по соглашению сторон и не влекут изменений в соот­ношении первоначальных экономических интересов недропользователя игосударства.

Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

1)          бонусы: подписной и коммерческого обнаружения;

2)          роялти;

3)    налог на сверхприбыль;

4)    долю Республики Казахстан по разделу продукции;

5)дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции.

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории и устанавливается при заключении контракта с учетом экономической ценности передаваемых в пользование месторожде­ний. Размеры подписных бонусов устанавливаются Правительством.

Бонус коммерческого обнаружения является платежом, который уста­навливается в контракте на недропользование и уплачивается за каждое коммерческое обнаружение месторождений полезных ископаемых на кон­трактной территории. Объектом обложения является объем утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Бонус коммерческого обнаружения устанавливается в размере 0,1% от стоимости извлекаемых запасов. Срок уплаты бонусов устанавливается контрактом.»

Роялти является платежом за право использования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техно­генных образований. Уплачивается в денежной или натуральнойформах. Объектом обложения роялти является объем полезных ископаемых или первого товарного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых. Ставки роялти пообщераспространенным полезным ископаемым и подземным во­дам установлены в размере от 1% до 10%, по углеводородам — по скользящей шкале в зависимости от объемов добычи; по твердымполезным ископаемым, включая драгоценные металлы и камни - в фиксированном процентном выражении за весь период действия контракт 1раз уплачивается ежемесячно не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным.

Налог на сверхприбыль недропользователя - платеж за доход, полученный сверх норматива, установленного налоговым кодек­сом. Плательщики налога на сверхприбыль являются недро­пользователи, за исключением, осуществляющих деятельность по контрактам «О разделе продукции» и контрактам на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод. Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному кон­тракту за налоговый период, в котором отношение накопленных доходов к накопленным расходам выше 1,2.

Накопленные доходы определяются как сумма совокупного годового дохода недропользователя, полученного с даты заключе­ния контракта. Накопленные расходы определяются как сумма расходов недропользователя, отнесенных на вычеты с даты за­ключения контракта, за исключением суммы расходов, корректирующих налоговую базу. Налоговой базой является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, превышающая 20 процентов от суммы вычетов. При этом ставки налога установлены по ступенчатой прогрессии от 4% до 60% (при норме прибыли свыше 70%).

По бонусам, роялти и налогу на сверхприбыль недропользова­телями представляется налоговые декларации в территориальные налоговые органы.

Доля Республики Казахстан по разделу продукции определя­ется соглашением сторон, в соответствии с которым недрополь­зователю предоставляется право на добычу полезных ископа­емых на контрактной территории на платной основе. Доля по разделу продукции может выплачиваться в денежной или нату­ральной формах. Доля по разделу продукции подлежит вычету при определении совокупного годового дохода для исчисления корпоративного подоходного налога. Доля по разделу продук­ции уплачивается не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Доля Республики Казахстан по разделу продукции определя­ется как суммарная стоимость прибыльной продукции, под­лежащей разделу между Республикой Казахстан и недрополь­зователем, за вычетом доли недропользователя в прибыльной продукции. Доля недропользователя в прибыльной продукции определяется как наименьшее из процентных значений, соот­ветствующих нижеследующим трем критериям:

1)      Как фактор (показатель доходности) - отношение накоплен­ных доходов недропользователя к накопленным расходам по проекту;

2)      внутренняя  норма  рентабельности   (ВНР)   подрядчика- ставка дисконтирования, при которой реальный чистый дисконтированный доход достигает своего нулевого значения;

3)      фактор  (ценовой  коэффициент) - отношение дохода недропользователя к объему добычи за отчетный период.

Дополнительный платеж недропользователя, осуществляю­щего деятельность по контракту о разделе продукции, выпла­чивают недропользователи, заключившие контракты о разделе продукции.

Порядок исчисления дополнительного платежа недрополь­зователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции состоит в следующем.

В случае, когда доля поступлений государства в налоговом периоде составляет менее 10% до момента возврата вложенных инвестиций и менее 40% в последующих периодах от стоимо­сти общего объема добытой продукции, полученной недро­пользователем в налоговом периоде, соответствующая разница уплачивается недропользователем в бюджет. Доля поступлений государства при этом, означает налоговые обязательства, ис­полненные недропользователем в течение налогового периода, представляющие собой долю Республики Казахстан по разделу продукции, налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Доля поступлений государства не включает НДС и налоги, в отношении которых недропользователь выступает в качестве налогового агента.

Если по итогам какого-либо налогового периода сумма посту­плений окажется меньше указанных выше значений (10-40%), соответствующая разница уплачивается недропользователем в бюджет на счет доли Республики Казахстан.

Налоговым периодом по дополнительному платежу недро­пользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, является календарный год.

Дополнительный платеж недропользователя, осуществляю­щего деятельность по контракту о разделе продукции, уплачива­ется не позднее 15 дней после наступления срока представлениядекларации.

Налоги на собственность их назначение и роль в доходах местных бюджетов.

54.                        В учебной литературе указано, что данная группа налогов приобретает в условиях рыночной эко­номики заметное место в связи с теми реальными изменениями, которые происходят в отношениях собственности по мере разви­тия процесса разгосударствления и приватизации.

55.                        К налогам на собственность относятся: земельный налог, налог на имущество физических и юридических лиц, налог на транс­портные средства.

56.              Налоги на собственность поступают в местные бюджеты.

57.                        Помимо фискальных, эти налоги имеют цель стимулирование эффективности использования собственности, поскольку ставки налогов устанавливаются по внешним признакам - размерам соб­ственности, а не по ее доходности. Доход не всегда определяется объемом собственности (имущества): в ситуации, когда налог на собственность отсутствует, крупные собственники попадают в льготное положение с точки зрения налогообложения и не бу­дут стремиться использовать собственность наиболее производительно. Налоги на собственность позволяют равномерно рас­пределять налоговую ответственность перед обществом. Таким образом, данные налоги относятся к реальным налогам.

58.                       Его цель - обеспечение экономическими методами рацио­нальное использование земель и формирование доходов местных бюджетов, в том числе и для осуществления мероприятий по зем­леустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории. Однако, доля поступлений этого налога в государственный бюджет невелика - около 0,6%.

59.                       Объектом обложения являются земельные участки (земель­ные доли) различного назначения: сельскохозяйственного, насе­ленных пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения. Не являются объектом обложения земельные участки общего пользования населенных пунктов, занятые сетью государственных автодорог общего пользования, находящиеся на консервации. Не подлежат обложению земли особо охраняемых природных территорий, лесного, водного фондов, земли запаса.

60.                      Плательщиками налога являются юридические и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, по­стоянного землепользования, первичного безвозмездного вре­менного землепользования.

61.                        Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водообеспечения и установлены на еди­ницу земельной площади - гектар, квадратный метр.

62.               Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические лица, в том числе иностранные, их представитель­ства, филиалы, постоянные учреждения, физические лица, в томчисле иностранные, индивидуальные предприниматели, имею­щие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного

63.                        ведения или оперативного управления. Плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является ли­зингополучатель.

64.                        Объектами обложения являются транспортные средства, на­ходящиеся на праве собственности, подлежащие государствен­ной регистрации.

65.                        Налоговые ставки установлены в месячных расчетных по­казателях в зависимости от объема двигателя, мощности или грузоподъемности (вместимости) транспортного средства и дифференцированы по видам транспортных средств. К ставкам применяются поправочные понижающие коэффициенты на срок эксплуатации. Не являются плательщиками налога ряд субъек­тов: налогоплательщики единого земельного налога, производи­тели сельскохозяйственной продукции по технике, используемой в производстве этой продукции, государственные учреждения, участники Великой Отечественной войны, инвалиды, лица, на­гражденные высшими наградами и некоторые другие субъекты.

66.                        Юридические лица исчисляют налог самостоятельно, а физи­ческим лицам - территориальные налоговые органы. Уплата на­лога производится в срок не позднее 1 июля за текущий год. На­логоплательщики - юридические лица представляют декларацию по данному налогу.

67.                        Доля налога в поступлениях государственного бюджета со­ставляет около 0,5%

68.                        Налог на имущество является прямым реальным налогом, ве­личина его зависит от стоимости имущества плательщиков, а не от его доходности. Налог призван побуждать владельцев имуще­ства к его эффективному использованию.

69.                        Плательщиками налога являются юридические и физические лица, в том числе иностранные физические лица по объектам об­ложения (имуществу), используемому как в предприниматель­ской деятельности, так и не используемому в таком качестве. Объектами обложениядля юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства и нематериаль­ные активы. Для физических лиц - жилые помещения, дачные строения, гаражи, иные строения, сооружения, объекты незавершенного строительства.. Объекты обложения имущества юриди­ческих лиц и индивидуальных предпринимателей оцениваются на основе среднегодовой остаточной стоимости по данным бух­галтерского учета, а физических лиц - уполномоченным органом по оценке недвижимого имущества.

70.                       Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей уплачивается ежегодно по ставке 1,0% от среднегодовой стоимости объектов. Некоммерческие организа­ции, государственные предприятия науки, культуры, социальной защиты и социального обеспечения, образования, природоохран­ной деятельности, общества инвалидов — уплачивают налог по ставке 0,1% к среднегодовой стоимости объектов обложения. На­лог на имущество физических лиц, не используемые в предпри­нимательской деятельности, уплачивается ежегодно по ставке от0,1% до 1% в зависимости от стоимости имущества.

71.                     По объектам налогообложения, расположенным на   территориях специальных экономических зон и используемым при осуществлении видов деятельности, по перечню, установленному Положением о СЭЗ, применяется ставка 0%.

72.                     Доля налога на имущество занимает около 3% в поступлениях». государственного бюджета.

73.                                                     

74.                                           

Сборы пошлины и платы. Специальные налоговые режимы.

Специальный налоговый резким - особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для некоторых категорий налогопла­тельщиков и предусматривающий применение упрощенного по­рядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.

Специальные налоговые режимы предусматриваются для:

1)  субъектов малого бизнеса;

2)  крестьянских (фермерских) хозяйств;

3)юридических лиц - производителей сельхозпродукции;

4)отдельных видов предпринимательской деятельности.

            Для субъектов малого бизнеса специальный налоговый режим устанавливается в отношении корпоративного (индивидуального) подоходного налога, социального налога за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Исчисление и уплата других налогов, обязательных платежей и предоставление отчетности по ним, производится вобщеустановленном порядке. Упрощенный порядок исчисления налогов для субъектов малого бизнеса производится на основе разового талона, патента, упрощенной декларации.

Для каждого из названных методов оговариваются условия их применения: эпизодичность деятельности, место, характер пред­принимательской деятельности, величина дохода, количествоосуществляемых видов деятельности, использование наемных работников.

Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса не распространяется на некоторые виды деятельности, как-то: производство подакцизной продукции, финансовые услуги, недропользование, реализация нефтепродуктов, ряд лицензируемых видов деятельности, на филиалы, представительства, дочерние и зависимые предприятия юридических лиц.

При ведении предпринимательской деятельности, носящей эпизодический (менее одного месяца), для налоговых расчетов используется разовый талон - документ, удостоверяющий правоприменения специального налогового режима и факт расчета с бюджетом.

При исчислении налога по патенту (в размере установлен­ной ставки к заявленному доходу) уплата также производится равными долями. На этой основе специальный налоговый режимоформляется для индивидуальных предпринимателей. При этом критериями соответствия являются:

1)  не использование труда наемных работников;

2)осуществляющие  деятельность в форме личного предпри­нимательства;

3)ограничение годового оборота определенной величиной. Исчисление налогов по упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения (квартальному доходу) определенной зако­ном ставки налогов, дифференцированно: для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса - юридических лиц.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется на основе уплаты единого земель­ного налога, включающего индивидуальный подоходный налог от деятельности по производству, переработке и реализации сель­хозпродукции, НДС, земельный налог, налог на транспортные средства и имущество. Объектом обложения единым земельным налогом является оценочная стоимость земельного участка, ис­числяется налог по ставке 0,1% к этой стоимости.

Плательщики единого земельного налога не освобождаются от уплаты индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника от других видов деятельности, социального налога,обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды. Плательщики уплачивают половину налога не позднее 20 октября, а вторую половину - не позднее 20 марта года, следую­щего за отчетным налоговым периодом.

Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции распространяет­ся на субъектов, деятельность которых связана с использова­нием земли для производства, переработки и реализации такой продукции, а также продукции животноводства, птицеводства, пчеловодства, предоставлению услуг производителям сельхоз­продукции по обработке земли, посеву, уборке урожая. Данный налоговый режим осуществляется на основе патента, в стои­мость которого включается корпоративный подоходный налог, социальный налог, земельный налог, налог на имущество,   на транспортные средства, на добавленную стоимость. При этом сумма налогов по патенту уменьшается на 80%. Уплата нало­га производится в сроки до 20 мая и 20 ноября текущего нало­гового периода и до 20 марта следующего налогового периода. Налогоплательщики представляют декларацию по другим обя­зательным платежам.

Специальный налоговый режим для отдельных видов пред­принимательской деятельностираспространяется на юридиче­ских лиц и индивидуальных предпринимателей (в том числе ино­странных юридических и физических лиц), оказывающих услуги в области игорного бизнеса, боулинга, картинга, бильярда, лото. Субъекты перечисленных видов деятельности рассчитыва­ются с бюджетом на основе  фиксированного суммарного нало­га, который составляет 30% корпоративного подоходного налога и 70% НДС. Остальные налоги и другие обязательные платежи (включая акцизы) уплачиваются в общеустановленном порядке. Базовые минимальные и максимальные ставки фиксированного суммарного налога устанавливаются Правительством Республи­ки Казахстан по каждому объекту налогообложения (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и т.д.).

Сборами, пошлинами и платами являются обязательные пла­тежи юридических и физических лиц за услуги, оказываемые им государственными органами.

Суммы этих платежей зачисляются в доходы местных бюдже­тов, либо в установленных долях в бюджеты и соответствующим организациям, либо полностью поступают в распоряжении ор­ганизаций, учреждений, оказывающих специальные услуги для частичного или полного возмещения их издержек, развития и со­вершенствования их деятельности.

Уплата сборов осуществляется по достаточно широкому кругу деятельности, включая как преимущественно финансовые аспек­ты и зачисляемых в местные бюджеты, так и связанные с оформ­лением имущественных прав, технических процедур и регистра­ции, фиксации определенного состояния объекта, деятельности и т.д.

В первом случае можно выделить следующие платежи, взимаемые в Ре­спублике Казахстан:

сбор за государственную регистрацию юридических лиц; за государ­ственную регистрацию индивидуальных предпринимателей; за государ­ственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; за государственную регистрацию залога движимого имущества; за государ­ственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств; за государственную регистрацию механических транспорт­ных средств и прицепов; за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов; за государственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна; за государственную регистрацию гражданских воз­душных судов; за государственную регистрацию лекарственных средств; за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; сбор с аукционов; лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности; за выдачу разрешения на использование радиоча­стотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Разнообразие видов деятельности влекущих необходимость оплаты сборов, выводит многие из них за рамки чисто финан­совых, придавая соответствующим услугам, зачастую промежу­точных характер. Особенно развилось сочетание фискального и тарифно-ценового характера этих платежей в условиях рыноч­ных отношений, когда даже государственные органы переходят преимущественно на оказание платных услуг и рассматриваемые операции трансформируются из финансовых в обычные - товар­но-денежные.

Круг платных услуг такого рода включает, например, сборы Дорожной полиции, сборы за проверку и клеймение мер и изме­рительных приборов, некоторые другие.

Суммы сборов исчисляются, как правило, по ставкам, уста­навливаемым Правительством. Для некоторых плат исчисление ведется от объемов ресурсов (воды, древесины) или деятельности (сбор с аукционов), других количественных параметров.

В этой связи база объекта обложения сборами и платами до­статочна разнообразна, в основном, для исчисления обложения . принимается кратный размер месячного расчетного показателя для исчисления налоговых платежей и социальных выплат.

В ряду рассматриваемых платежей выделяются таты: за пользование земельными участками; за пользование водными ресур­сами поверхностных источников; за загрязнение окружающей среды; за пользование животным миром; за лесные пользования; за использование особо охраняемых природных территорий; за использование радиочастот­ного спектра; за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи.

Например, плата за пользование земельными участками взи­мается (в отличие от земельного налога) при предоставление ее во временное землепользование (за исключением предоставле­ния земельных участков в первичное безвозмездное временное пользование).

Особое место среди обязательных платежей занимает государ­ственная пошлина. Перечень услуг, за которые уплачивается госу­дарственная пошлина весьма обширен, и охватывает действия со­вершаемые в интересах юридических и физических лиц и выдачу им документов, имеющих юридическое значение: с подаваемых в суды исковых заявлений, с кассационных жалоб; за совершение разнообразных нотариальных действий; за регистрацию актов гражданского состояния; за изменение формы собственности го­сударственного предприятия; за оформление документов о насле­довании, дарении и в некоторых других случаях. Применяются фиксированные процентные ставки государственной пошлины, исчисляемые исходы из месячного расчетного показателя, или в процентах от суммы иска. Пошлины уплачиваются или до подачи заявлений, совершения действий, или при выдаче оплачиваемого пошлиной документа.

Особым видом государственной пошлины является консуль­ский сбор, взимаемый дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями с юридических лиц и граждан, в том числе иностранных, за совершение консульских действий и документов.

Государственная пошлина уплачивается специальными нота­риальными марками, наличными деньгами в кредитные учреж­дения, перечислением денежных сумм со счета плательщика в кредитном учреждении. Прием пошлины наличными деньгами осуществляется выдачей квитанции об уплате.

По сборам, пошлинам и прочим платежам юридических и фи­зических лиц установлены разнообразные льготы, как отдельным категориям плательщиков, так и при совершении определенныхдействий. Льготы устанавливаются в виде полного или частично­го освобождения от уплаты этих платежей.

Для полного усвоения представим схематично тему «Налоги и организация налоговой системы РК».

Теоретическая часть                                 -  часть экономических отношений по

Налогов                                                         изъятию доли Национального дохода

у субъектов хозяйствования и граж-дан;

- исходная категория финансов,

Налоги появляются с возникнове-          активный элемент финансовых

нием государства. Трактование по-                 отношений;

нятий налоговая нагрузка и налого-      - инструмент государственного уп-

вое бремя опирается на два истори-       равления;

ческих принципа:                                     - обязательные платежи, устанавлива-

- принцип выгоды (получения благ); емые государством;

- принцип пожертвования (платеже-   - главный фактор формирования госу способности).                                          дарственного бюджета.

   Следует выделить (знать) классические принципы:

                      (они сформулированы А. Смитом)

1.     Справедливости (в соответствии с доходом налогоплательщика);

2.     Определенности (размер налога и сроки выплаты определены заранее);

3.     Удобства (для налогоплательщика);

4.     Экономии (издержки взимания налогов должны быть минимальными).

Налоги – признак свободы, экономически выраженное существование государства, пятый бог, признание государства.

Современные трактовки принципов налогов.

1.     Принцип справедливости (горизонтальное и вертикальное равенство);

2.     Принцип простоты (линейный налог, прогрессивный, регрессивный);

3.     Определенность налога;

4.     Минимум налоговых льгот;

5.     Экономическая приемлемость;

6.     Сопоставимость налоговых ставок.

Принципы налогов в Налоговом Кодексе РК:

- обязательность налогообложения;

- определенность;

- единство налоговой системы;

- справедливость;

- гласность налогового законодательства.

                                    - субкатегория финансов;

        Налоги                   -при использовании в последующем они       обезличены

  (общий бюджет);

- проявляют себя через налоговую политику.

Функции налогов:

1.     фискальная (обеспечивает поступление средств в бюджет);

2.     перераспределительная;

3.     регулирующая (через налоговый механизм).

Налоговая система – совокупность видов налогов, форм и методов постро

ения, деятельности органов налоговой службы.

По разным принципам                                     По налоговому нструментарию

1. От объекта обложения                        1. Источник налога (трудовой доход,

(прямые и  косвенные).                              капитал, имущество, предпринима-

2. По использованию                                           тельский доход).

     (общие и специальные).                     2. Объекты налога (передача имуще-

3. От органа, взимающего налог               ства, обороты, земля).

    (общегосударственные и местные).    3. Субъект налога (физическое лицо,

4. По экономическому признаку (на-         юридическое лицо).

    логи на доходы и налоги на потреб- 4. Носитель налога (наемные работни-

    ление).                                                              ки, фермеры, служащие, рантье, зем-

5. По способу взимания (кадастровый,     левладельцы).

    по декларации налогоплательщика,  5. Единица обложения (денежная еди-

    у источника получения дохода, по        ница, единица товара).

    патенту).                                                        6. Ставка налога ( в % к единице обло-

6. По методу налогового учета                  жения и в твердом размере).

   (кассовый, метод начислений).            7. Способ взимания (через систему

    цен, через доход).

Налоговая система проявляет себя через налоговый механизм:

1. Теория налогов;                   1. Организация налогообложения;

2. История налогов;                           2. Элементы налогового механизма:

3. Принципы налогов;              - налоговый инструментарий (см. выше);

4. Законодательство;                - налоговая база;

5. Налоговые органы;              - налоговые льготы;

6. Функции налоговых органов;- сроки и порядок уплаты;

7. Качество работы налоговых         - права и обязанности налогоплательщиков;

    органов;                                - права и обязанности налоговых органов;

8. Эффективность налоговой   - налоговый контроль;

    политики.                              - налоговый период.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РК

                                                                     Налоговые реформы:

1. Гос. налоговая служба:              1. Закон о налоговой системе (21.12.1991г.):

- Налоговый комитет                      - трехзвенная система

  Мин-ва Финансов РК;                            - 43 вида налогов и сборов:

                                                          (16 – общегосударственные,

- налоговые комитеты в обла-          10 –общеобязат. местные налоги и сборы,

  стях, городах, районах;                  17 – местные налоги и сборы).

                                                        2. Налоговый Кодекс – 1995 года:

- Налоговая полиция (преобра-     - количество налогов – 11, с учетом допол-

  зована в финансовую полицию); нений до 2001г. выросло до 18.

                                                        3. Налоговый Кодекс 2001 года:

- Таможенный комитет.                  - налоги ( 10 );

- сборы ( 14 );

                                                  - платы ( 10 );

- госпошлина;

- таможенные платежи.

Крупные налоги:

Корпоративный подоходный налог – около 30% в доходах бюджета.

Ставка 30%.       Понятие СГД.

Индивидуальный подоходный налог – до 10% всех налоговых платежей

(ИПН)                                    в бюджет, с 01.01.07г

НДС – (введен в 1992г.); Занимает до 20% в поступлениях бюджета. Ставка с 28% – 26% – 20% – 16% – 15% до 14%.

Социальный налог – (доля в доходах бюджета 14%). Введен в 1999г. Ставки с 28% – 21% – 20% до 7% с 2004г., снижение на 30% с 01.01.07г.

Акцизы – 2-3% в поступлениях бюджета.