- •Тема: учет и отражение в отчетности собственного капитала предприятия
- •Вопрос 2 Уставный капитал акционерных обществ
- •Нормативная база:
- •Вопрос 1 Определение и структура собственного капитала
- •Вложенный капитал
- •Источники формирования собственного капитала
- •Вопрос 2 Уставный капитал акционерных обществ
- •1. Форма выпуска акций
- •2. Типы акций
- •3. Категории акций
- •Вопрос 3. Отражение информации о собственном капитале на счетах бухгалтерского учета.
- •Собственный капитал
- •3.1. Учет уставного капитала
- •3.2 Паевой капитал
- •3.3Дополнительный вложенный капитал
- •3.4 Резервный капитал
- •3.5 Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток
- •3.6. Изъятый капитал
- •451 "Изъятые акции"
- •452 "Изъятые вклады и паи"
- •453 "Прочий изъятый капитал".
- •3.7 Неоплаченный капитал
- •Вопрос 4 Отчет о собственном капитале
Вопрос 3. Отражение информации о собственном капитале на счетах бухгалтерского учета.
Для обобщения информации о состоянии и движении всех разновидностей собственного капитала Планом счетов и Инструкцией № 291 предназначен класс счетов 4. Счета этого класса соответствуют элементам собственного капитала (рис. 4).
Рис. 4
Собственный капитал
Элементы капитала Счета, субсчета
Уставный капитал 40 "Уставный капитал"
Паевой капитал 41 "Паевой капитал"
Дополнительно вложенный капитал 42 « Дополнительный капитал»
421 « Эмиссионный доход»
422 « Прочий вложенный капитал»
Иной дополнительный капитал 42 « Дополнительный капитал»
капитал 423 « Дооценка активов»
424 « Безвозмездно полученные
необоротные активы»
425 « Прочий дополнительный
капитал»
Резервный капитал 43 « Резервный капитал»
Нераспределенная прибыль 44 « Нераспределенные прибыли
( непокрытый убыток) ( непокрытые убытки)»:
441 «Прибыль нераспределенная»
442 « Непокрытые убытки»
443 « Прибыль, использованная
в отчетном периоде»
Изъятый капитал 45 « Изъятый капитал»
451 « Изъятые акции»
452 « Изъятые вклады и паи»
453 « Прочий изъятый капитал»
Неоплаченный капитал 46 « Неоплаченный капитал»
Счета 40 "Уставный капитал", 41 "Паевой капитал", 42 "Дополнительный капитал", 43 "Резервный капитал", субсчет 441 "Прибыль нераспределенная" - пассивные и могут иметь только кредитовое сальдо. Увеличение значений по этим счетам отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету.
Субсчет 442 "Непокрытые убытки" и счета 45 "Изъятый капитал", 46 "Неоплаченный капитал" - контрпассивные и имеют дебетовое сальдо.
3.1. Учет уставного капитала
Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 40 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру зафиксированного в учредительных документах уставного капитала.
После государственной регистрации сумма взносов учредителей, предусмотренная в уставных документах, отражается по кредиту счета 40 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 46 "Неоплаченный капитал".
Фактические поступления взносов участников отражаются по кредиту счета 46 "Неоплаченный капитал" в корреспонденции с дебетом учета денежных средств, товарно-материальных ценностей или иных активов, внесенных учредителями.
Аналитический учет по счету 40 "Уставный капитал" ведется по каждому учредителю предприятия. В акционерных обществах к счету 40 "Уставный капитал" могут быть открыты субсчета:
1. По видам акций - простые и привилегированные;
2. По признакам взносов - объявленный капитал, подписанный капитал, оплаченный капитал, изъятый капитал.
Записи на счете 40 "Уставный капитал" в сторону увеличения или уменьшения возможны только после внесения изменений в уставный капитал с обязательной перерегистрацией учредительных документов.
Увеличение уставного капитала возможно за счет реинвестиции прибыли, резервного капитала, дополнительного выпуска акций.
Уменьшение уставного капитала осуществляется в результате аннулирования выкупленных собственных акций у акционеров или уменьшения номинальной стоимости собственных акций. При уменьшении номинальной стоимости акций акции предыдущего выпуска обмениваются на то же количество акций нового выпуска меньшей номинальной стоимости.
Информация о формировании и изменении уставного капитала отражается следующими проводками:
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дт
|
Кт
|
1.
|
Отражена сумма зарегистрированного уставного капитала
|
46
|
40
|
2.
|
Отражен взнос учредителей в уставный капитал: - основными средствами
|
10
|
46
|
- прочими необоротными активами
|
11
|
46
| |
- нематериальными активами
|
12
|
46
| |
- долгосрочными финансовыми инвестициями
|
14
|
46
| |
- капитальными инвестициями
|
15
|
46
| |
- долгосрочными векселями
|
16
|
46
| |
- производственными запасами
|
20
|
46
| |
- животными на выращивании
|
21
|
46
| |
- малоценными и быстроизнашивающимися предметами
|
22
|
46
| |
- товарами
|
28
|
46
| |
- наличными денежными средствами
|
30
|
46
| |
- безналичными денежными средствами
|
31
|
46
| |
- краткосрочными векселями
|
34
|
46
| |
- текущими финансовыми инвестициями
|
35
|
46
| |
3.
|
Увеличен уставный капитал за счет резервного капитала
|
43
|
40
|
4.
|
Увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли
|
44
|
40
|
5.
|
Увеличен уставный капитал в результате принятия новых участников
|
46
|
40
|
6.
|
Увеличен уставный капитал за счет дивидендов учредителей
|
671
|
40
|
7.
|
Уменьшен размер уставного капитала вследствие аннулирования выкупленных акций собственной эмиссии
|
40
|
45
|
8.
|
Уменьшен размер уставного капитала в связи с уменьшением номинальной стоимости акций собственной эмиссии и выплатой участникам (учредителям) разницы
|
40
|
672
|
9.
|
Уменьшен размер уставного капитала в связи с выходом участников и возвратом им имущества
|
40
|
672
|
10.
|
Возвращена участникам при выходе из общества их доля в уставном капитале наличными денежными средствами
|
46
|
30
|
11.
|
Возвращена участникам при выходе из общества их доля в уставном капитале безналичными денежными средствами
|
46
|
31
|
Пример 1
000 "Альфа" и физические лица Марченко, Славин и Приходько приняли решение об организации открытого акционерного общества "Бета". Информация о выпуске 50 000 акций номинальной стоимостью 10 грн. была зарегистрирована, и объявлена в печати подписка на акции.
К моменту созыва собрания учредителей было внесено 30 % стоимости акций денежными средствами.
После регистрации акционерного общества, взносы осуществлялись различными активами в соответствии с учредительными документами.
Отразим формирование уставного капитала акционерного общества в бухгалтерских проводках.
№ п/п
|
Содержание операции
|
Дт
|
Кт
|
Сумма, грн
|
1,
|
Отражен взнос 30% стоимости акций денежными средствами
|
311
|
685
|
150 000
|
2.
|
Зарегистрирован уставный капитал акционерного общества
|
46
|
40
|
500 000
|
3.
|
Списана сумма первого взноса на уменьшение неоплаченного капитала
|
685
|
46
|
150 000
|
4.
|
Отражен взнос 000 "Альфа" оборудованием
|
10
|
46
|
100000
|
5.
|
Отражен взнос учредителя Марченко товаром
|
28
|
46
|
50000
|
6.
|
Отражен взнос учредителя Славина облигациями предприятия "Омега"
|
14
|
46
|
10000
|
7.
|
Отражен взнос учредителя Приходько долгосрочными векселями
|
16
|
46
|
10 000
|
8.
|
Отражен взнос подписчиков акций безналичными денежными средствами
|
311
|
46
|
180000
|