Вопрос 3. Двойная запись.

Способом регистрации хозяйственных операций на бухгалтерских счетах является двойная запись.

Сущность способа заключается в том, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается на двух счетах: на одном счете по дебету, на другом по кредиту.

Например:

Дт 30 « Касса» Кт 31 « Счета в банке» 10 000 грн.- проводка.

Краткая запись, которая указывает, как и по каким счетам определяется операция, называется счетной формулой, или проводкой.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них способом двойной записи хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а счета, указанные в бухгалтерской проводке,- корреспондирующими.

Например : Дт 30 Кт 31 – корреспонденция счетов.

Прежде, чем сделать бухгалтерскую проводку, первичные документы, поступившие в бухгалтерию, при обработке контируют для последующей разноски хозяйственной операции по счетам.

Контировка ( разметка) – называется оформление документов в виде записи, указывающей корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции.

Разноска операции - это запись хозяйственной операции в учетные регистры из первичных бухгалтерских документов независимо от спосба их выполнения.

Проводки бывают простыми и сложными.

В простой бухгалтерской проводке дебет одного счета корреспондирует с кредитом тоже одного счета.

Например:

Сложной называется такая запись, когда сумму записывают в дебет одного, а в кредит- двух и более счетов, или наоборот- в кредит одного, а в дебет двух и более счетов.

Сложные проводки производятся на основании документов, содержащих комплексную информацию.

Например такой документ, как выписка банка, может содержать информацию за один день о зачислении денежных средств на счета в банке предприятия из нескольких источников (выручка от реализации-1000 грн , поступившая путем безналичных расчетов от покупателей, выручка, сданная наличными из кассы предприятия 1 100 грн, возврат дебиторской задолженности ( командировка)- 1 200 грн.

Дт 31 3 300 Кт 70 1 000

Кт 30 1 100

Кт 37 1 200

Или удержания из заработной платы по расчетной ведомости.

Дт 661 Кт 651 50 грн удержан пенсионный сбор

Кт 652 13 грн. сбор на случай временной

нетрудоспособности

Кт 653 13 грн. сбор на страховой случай

безработицы.

Кт 641 428 грн. удержан подоходный налог

Обязательное условие: общая сумма оборота по дебиту счетов должна быть равна сумме оборота по кредиту.

Как правильно составить проводку? Для этого нужно ответить на следующие вопросы:

1. Какие изменения вызывает данная операция.

2. Какие счета она затрагивает.

3. Что происходит с учитываемыми объектами (увеличение или уменьшение).

4.На какой стороне счетов отразятся изменения (правила записи по счетам)

Составить самостоятельно проводки для 4 типов операций ( см. предыдущую лекцию).

1.

2.

3.

4

Вопрос 4 Синтетические и аналитические счета. Понятие о субконто( субсчета).

С помощью бухгалтерских счетов и на основании оформленных первичных документов на предприятии ведется учет и исчисляются показатели его хозяйственной деятельности.

Для получения различных по степени детализации учетной информации все используемые предприятием счета подразделяют на две группы: синтетические и аналитические.

Синтетическими называют счета, первого и второго порядка ( субсчета), на которых в денежном измерителе отражаются обобщенные показатели на основных объектах учета, фиксируется стоимость общей суммой.

Синтетические счета первого порядка: 10, 30,20

Синтетические счета второго порядка 201, 203

Синтетические счета второго порядка, т.е. субсчета ( субконто), используются для детализации информации по синтетическим счетам первого порядка.

Учет, ведущийся на этих счетах, называется синтетическим.

Данные синтетического учета используются для ведения учетных регистров и составления финансовой отчетности.

Счета третьего порядка , которые используются для подробной характеристики данных синтетических счетов, называются аналитическими. Эти счета содержат не только денежные, но и натуральные показатели. Учет, построенный на этих счетах, называется аналитическим.

Аналитический учет обеспечивает получение сведений о состоянии запасов каждого вида товарно- материальных ценностей в целях контроля за их наличием и использованием; позволяет проследить за расчетами с каждым поставщиком и покупателем и т.д.

Синтетический и аналитический учет взаимосвязаны между собой. Бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах производят на основании тех же первичных документов, поэтому при сверке синтетического и аналитического учета суммы всегда равны.

Суммы остатков по каждому синтетическому счету на начало и конец отчетного периода должны быть равны сумме остатков всех его аналитических счетов. Суммы дебетового и кредитового оборотов каждого синтетического счета должны быть равны итогам соответствующих оборотов по всем его аналитическим счетам.

Отсутствие вышеуказанных равенств, свидетельствует о наличии ошибки, которую необходимо обнаружить и исправить.

Количество аналитических определяется потребностями предприятия( определяется предприятием самостоятельно).

Аналитические счета ведут на карточках, в книгах или ведомостях.

Например: Продемонстрируем взаимосвязь синтетического счета, субсчета и аналитического счета на примере счета « Расчеты с покупателями и заказчиками»

Синтетический счет 36 «Рас-ты с покупателями и заказчиками»

Субсчета 361 «Рас-ты с отеч. покуп.» 362 «С иностранн. покупателями»

Аналитические Предпр. Предпр. « Альфа» « Вест»

Счета « Парус» « Лотос»

3611 3612 3621 3622

Записи, сделанные на синтетических счетах, обобщаются в простой оборотной ведомости.

Оборотные ведомости составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости составляются ежемесячно по счетам синтетического учета, указывая при этом:

• Название и номер каждого счета;

• Сальдо по счетам на начало месяца;

• Дебетовые и кредитовые обороты за отчетный месяц;

• Сальдо на конец месяца

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

Шифр Счета	Наименование Счета	С-до на Нач		Оборот за месяц		С-до Кон. мес.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
10	Основн. Средст.	300000				300 000
20	Материалы	75000		5 000	12000	68 000
23	НЗП	12000		12 000		24 000
31	Текущ. Счет	88000			30 000	58 000
40	Уставн.капит.		400 000		15 000		415 000
441	Нераспр. Приб.		25 000	15 000			10 000
601	Кредит. Банка		30 000	30 000
63	Поставщики		20 000		5 000		25 000
Итого		475000	475000	62 000	62 000	450 000	450 000

Контрольное значение оборотной ведомости по синтетическим счетам состоим в обеспечении трех пар равенств:

1. Итогов остатка на начало месяца по Дт и Кт

2. Итогов оборотов по Дт и КТ.

3. Итогов остатка на конец месяца по Дт и Кт.

4. На основании оборотных ведомостей синтетического учета составляется баланс.

Рассмотренная оборотная ведомость обеспечивает общую информацию о наличии и изменениях хозяйственных средств и источников за определенный период, но недостаточно раскрывает экономическое содержание оборотов: т.е. откуда средства поступили, за счет каких источников или где они были использованы.

Аналогично синтетическим, составляются оборотные ведомости аналитического учета. Отличительной чертой аналитических ведомостей является то, что учет материальных ценностей ведется в натурально- стоимостном выражении, т.е. ведется количественно- суммовой учет.

Рассмотрим пример составления оборотной ведомости по аналитическим счетам.

Пример.

Как видим из оборотной ведомости синтетического учета, на начало сентября на складе имелось материалов на общую сумму 75 000 грн., в т.ч. металла – 400 кг по цене 100грн., фанеры –500 листов по цене 50 грн. и 500 банок краски по цене 20 грн.

В течение месяца произошли операции:

1. 05.09.02 были отпущены следующие материалы в производство:

металла в количестве 100 кг на общую сумму 10 000 грн.

фанеры 30 листов на общую сумму 1 500 грн.

краски 25 банок на общую сумму 500 грн.

2. 25.09.02 были оприходованы на склад следующие материалы:

фанеры 20 листов на общую сумму 1000 грн.

металл 40 кг на общую сумму 4000 грн.

Сначала покажем на « Т» схеме, т.е. откроем аналитические счета.

Составим аналитическую ведомость по следующим аналитическим счетам: 2011 « Металл», 2012 « Фанера», 2013 « Краска»

Оборотная ведомость по аналитическим счетам. счета 20» Запасы» ( заполнить самостоятельно)

№ п/п	Наименование Аналитического Счета	Остаток На 01.09.07		Оборот за Месяц				Остаток на 01.10 07
				Приход		Расход
		К-во	Сум.	К-во	Сум.	К-во	Сумма	Кол.	Сумма
1.	Металл, кг
2.	Фанера, лист
3.	Краска, шт.
	Итого:

Каждая строчка в оборотной ведомости по аналитическим счетам – это готовая строчка соответствующего аналитического счета, а итоговая строчка оборотной ведомости должна соответствовать синтетическому счету.

Хронологические и систематические записи хозяйственных операций.

Первичные документы должны зафиксировать хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершались. Все первичные документы регистрируют в хронологической календарной последовательности в особых журналах, которые называются регистрационными журналами хозяйственных операций.Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

№ п/п	Дата	Документ и содержание хоз.опреации	Сумма	Коорреспоонденция счетов
				Дт	Кт
1
2
Итого

Заполним журнал хозяйственных операций на основании данных примера 4* типов хозяйственных операций (пример тот же).

Хронологическая запись необходима для контроля за полнотой регистрации операций, которые в дальнейшем отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В регистрационном журнале определяют итоговую сумму, которая должна быть равна итогу оборотов по дебету и по кредиту всех счетов.

Для осуществления контроля за процессами хозяйственной деятельности, получения информации об отдельных объектах бухгалтерского учета все хозяйственные операции необходимо сгруппировать по экономически однородным признакам. Эта группировка проводится на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Такая запись носит название систематической. Систематизация данных бухгалтерского учета проводится путем составления корреспонденции счетов в журнале регистрации хозяйственных операций.