Вопрос 5. Контрольные проверки инвентаризации

В соответствии с п.11.6 Инструкции № 69, контрольные проверки инвентаризации должны производиться постоянно действующей инвентаризационной комиссией при участии членов рабочих инвентаризационных комиссий и ответственных лиц после окончания инвентаризации, но обязательно до открытия склада (кладовой, секции и др.), где проводилась инвентаризация. При этом проверяют из описи наиболее ценные и пользующиеся повышенным спросом ТМЦ.

При выявлении значительных расхождений между данными инвентаризационной описи и данными контрольной проверки назначается новый состав рабочей инвентаризационной комиссии для проведения повторной сплошной инвентаризации ценностей. Руководитель предприятия должен срочно по докладу постоянно действующей инвентаризационной комиссии рассмотреть вопрос об ответственности первого состава рабочей инвентаризационной комиссии, ко­торая допустила нарушение при проведении инвентаризации ценностей.

Результаты контрольных проверок инвентаризаций оформляются актом (приложение 1 к Инструкции № 69). Контрольные проверки регистрирует бухгалтерия в специальной книге (приложение 2 к Инструкции № 69).

Вопрос 6. Порядок урегулирования инвентаризационных разниц

Этапом, завершающим инвентаризацию, является урегулирование инвен­таризационных разниц.

Порядок урегулирования инвентаризационных раз­ниц приведен в п.11.12 Инструкции № 69 и состоит из следующих этапов:

1. Взаимный зачет остатков и недостач вследствие пересортицы может быть допущен только по ТМЦ одинакового наименования и в тождественном ко­личестве при условии, что остатки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период и у одного и того же лица, которое проверяется.

Органы государственного управления, в ведении которых находятся пред­приятия, могут устанавливать порядок, когда такой зачет может быть допу­щен относительно одной и той же группы ТМЦ, если ценности, входящие в ее состав, имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары).

2. В случае, когда при взаимозачете недостач и излишков при пересортице стоимость ценностей, выявленных в недостаче, больше стоимости ценностей, выявленных в излишке, разницу в стоимости должны возместить виновные лица.

Если конкретные виновные пересортицы не установлены, то суммарная разница рассматривается как недостача ценностей сверх норм естественной убыли с включением их в результаты финансово-хозяйственной деятельнос­ти. По таким суммарным разницам в протоколах инвентаризационной ко­миссии должны быть приведены исчерпывающие пояснения причин, по ко­торым они не могут быть возмещены виновными лицами.

Если стоимость ценностей, выявленных в излишках, превышает стоимость ценностей, выявленных в недостаче при пересортице, то на сумму разницы увеличиваются данные учета соответствующих ТМЦ и результатов финансо­во-хозяйственной деятельности.

3. Протокол инвентаризационной комиссии должен быть в 5-дневный срок рассмотрен и утвержден руководителем предприятия.

4. Утвержденные результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерс­ком учете предприятия в том месяце, в котором окончена инвентаризация, но не позднее декабря отчетного года.

Убыль ценностей в пределах утвержденных норм списывается по реше­нию руководителя предприятия как затраты производства.

Нормы естествен­ной убыли могут применяться только в случае выявления фактической недо­стачи. При отсутствии норм убыли недостача рассматривается как сверхнормативные расходы. Нормы естественной убыли можно применять только после проведения зачета недостачи с остатками по пересортице.

Согласно п.27 П(С)БУ 9, суммы недостач и потерь от порчи ценностей до при­нятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к воз­мещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или иных ак­тивов) и дохода отчетного периода.

Механизм определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтоже­ния (порчи) материальных ценностей регулируется Порядком № 116 (этот поря­док не распространяется на драгоценные металлы, драгоценные камни и валют­ные ценности).

Размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей (с вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50% балансовой стоимости на мо­мент установления такого факта с учетом индексов инфляции, которые ежеме­сячно определяет Минстат Украины, соответствующего размера НДС и размера акцизного сбора по формуле:

Р(у) = [(Бс - А) х Иинф 4-НДС + Асб] х 2,

где Р(у) — размер убытков, грн.; Бс — балансовая стоимость на момент установ­ления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, грн.; А — амортизационные отчисления, грн.; Иинф — общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании ежемесячно определяемых Минстатом ин­дексов инфляции; НДС — размер НДС, грн.; Асб — размер акцизного сбора, грн.

Кроме того, согласно ст.2 Закона № 217, задолженность работников предпри­ятия, учреждения, организации в случае выявления недостачи по их вине взима­ется в тройном размере. Согласно ст.З Закона № 217, суммы, взысканные в соот­ветствии со ст.2 этого Закона, то есть взысканные с работников предприятия, уч­реждения, организации, направляются прежде всего на возмещение убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации, а остаток перечисляется в Госбюджет Украины.

Что касается драгоценностей, то в ст.З Закона № 217, четко описана очередность погашения убытков: «Суммы, взысканные в соответствии со статьями 1 и 2 настоящего Закона, направляются в первую очередь на возмеще­ние убытков, нанесенных предприятию».

Статья 4 Закона № 217 не снимает ответственности с лиц, которые непосред­ственно не связаны с выполнением операций, указанных в ст.1 Закона № 217, но признаны виновными в хищении, уничтожении (порче), недостаче или потере драгоценных металлов, драгоценных камней, валютных ценностей. Они несут материальную ответственность в размерах, установленных этим Законом.

Убытки, нанесенные работниками предприятию, учреждению, организации, в случаях, предусмотренных ст.1-4 Закона № 217, возмещаются независимо от при­влечения виновных лиц к уголовной, административной, дисциплинарной от­ветственности.

Если по итогам инвентаризации будут выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета, то бухгалтерией предприятия должны быть составле­ны сличительные ведомости, на основании которых следует прежде всего сравнить данные инвентаризации с данными бухгалтерского учета, затем выявить пересортицу и лишь после этого определить окончательные излиш­ки и недостачи.( стр.23)

Инвентаризационные комиссии должны проверить правильность состав­ления сличительных ведомостей с учетом полученных объяснений матери­ально-ответственных лиц, определить характер выявленных недостач, излиш­ков, порчи и потери ценностей, сделать выводы, внести предложения о по­крытии выявленных недостач и отразить это в протоколе.

При отсутствии вины конкретных лиц, то есть когда факт кражи, халатно­го хранения не установлен, убыль запасов должна признаваться естествен­ной, то есть возникшей в процессе подготовки производства. В этих случаях выбытие запасов следует признать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Если комиссия устанавливает виновных лиц, то они могут добровольно в порядке, определенном КЗоТ Украины, компенсировать нанесенный пред­приятию ущерб. Сумма возмещения будет отражена как доходы. При отказе от добровольного возмещения ущерба предприятие должно принять меры к взысканию с этих лиц причиненного ущерба. Это возмещение в будущем бу­дет отражено как доходы. -

В случае если комиссия имеет основание признать, что запасы украдены, предприятие обращается в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела. В этом случае предприятие имеет основания также считать/ что получит доходы как компенсацию своих прямых потерь и упущенной вы­годы, и только в случае отказа в возбуждении уголовного дела, или отказа суда возложить ответственность на конкретное лицо, стоимость выбывших таким образом запасов можно считать операцией, не приносящей доходы.

В случае когда виновное лицо не соглашается в добровольном порядке ком­пенсировать сумму убытков, нанесенных предприятию, исчисленную в соответ­ствии с требованиями действующего законодательства, взыскание осуществляет­ся на основании судебного решения в принудительном порядке.

Из сумм, взысканных с виновных лиц в соответствии с действующим законода­тельством, в первую очередь возмещаются убытки, нанесенные предприятию, а остаток средств ежемесячно перечисляется в Государственный бюджет Украины.

Мероприятия по подготовке и проведению инвентаризации ,
№ п/п	Этапы инвентаризации	Мероприятия по подготовке и проведению инвентаризации
1	Подготовительные мероприятия	1. Составляются и утверждаются планы инвентаризаций на год. Сведения об инвентаризациях оговариваются в учетной политике предприятия. Назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. 2. Не менее чем за 10 дней до начала плановой инвентаризации издается приказ «0 проведении инвентаризации», которым опреде­ ляются сроки и места проведения инвентаризации; назначается инвентаризационная комиссия под председательством руководителя предприятия (или его заместителя) с участием в комиссии главного бухгалтера, компетентных специалистов по подразделениям и материально ответственных лиц. Формируются также рабочие инвентаризационные комиссии, если е этом есть необходимость. 3. Состав комиссии и председатель комиссии периодически обновляются. 4. В учете выводятся остатки товарно-материальных ценностей (в оборотно-сальдовых ведомостях, карточках учета основных средств, карточках складского учета ТМЦ). 5. По местам хранения ТМЦ прикрепляются инвентарные ярлыки по каждому наименованию с указанием количества, сорта и другой информации для удобства работы инвентаризационной комиссии
2	Проведение инвентаризаций	1. У материально ответственных лиц берется расписка о том, что ими все ТМЦ оприходованы или списаны в расход, а документы сданы в бухгалтерию. 2. С даты проведения инвентаризации прекращаются все хозяйственные операции на инвентаризируемом объекте (складе, магазине, цехе). 3. Инвентаризационные комиссии проводят взвешивание, обмеры, подсчеты товарно-материальных ценностей и заносят данные в Инвентаризационные описи* по графе «Фактическое наличие (коли­чество, сумма)», а также определяют залежалые, непригодные ценности. 4. Работниками бухгалтерии в Инвентаризационных описях заполня­ ется графа «По данным бухгалтерского учета (количество, сумма)». 5. Инвентаризационные описи*; акты на списание после оформления всех реквизитов передаются для проверки и определения результатов инвентаризации в бухгалтерию
* Инвентаризационная опись - документ, который составляется в момент проведения инвентаризации и куда заносятся все имеющиеся на предприятии материальные ценности.
3	Сравнительно-аналитические мероприятия	1. Работниками бухгалтерии при проверке и сопоставлении данных инвентаризационных описей устанавливаются результаты инвентаризации. В случае несоответствия фактических и учетных данных составляются сличительные ведомости, в которых показываются позиции, по которым установлены расхождения и причины этих расхождений (излишков или недостач). 2. У материально ответственных лиц берутся объяснительные записки
4	Заключительные мероприятия	1. Инвентаризационная комиссия проводит заседание, результаты инвентаризации оформляются протоколом. 2. На основании оформленных документов руководителем принимается решение в отношении результатов инвентаризации, затем документы передаются в бухгалтерию. 3. В бухгалтерии документы инвентаризации обрабатываются, производятся бухгалтерские записи в регистрах бухгалтерского учета в том месяце, в котором была проведена инвентаризация. 4. Документы инвентаризации подшиваются в папку «Инвентаризация за год» и хранятся не менее 3 лет при условии завершения налоговых проверок и ревизий