Система налогообложения - принципы
Межнациональные принципы построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства:
1) принцип равномерности требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно тем доходам, которые они получают под покровительством этого правительства. Данное правило называют еще принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения;
2) принцип определенности гласит, что точные суммы, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику;
3) принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика, то есть государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода;
4) принцип экономности означает необходимость сокращения издержек взимания налогов: расходы по сбору налогов должны быть минимальными [18, с. 57].
Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс требований (принципов), предъявляемых как со стороны государства, так и со стороны плательщиков:
- принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;
- однократность обложения одного и того же объекта за определенный период;
- стабильность налоговой системы в течение длительного периода времени;
- оптимальность налоговых изъятий, то есть обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц [32, с. 33].
Вторая сфера принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Что касается налоговой системы Республики Беларусь, то в ней имеются характерные для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве [32, с. 34].
В частности, не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; не допускается вводить налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств, или затруднять законную деятельность налогоплательщиков; не допускается устанавливать дополнительные налоги или повышенные либо дифференцированные ставки налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица [18, с. 59].
Перечисленные принципы налогообложения были учтены при формировании налоговой системы Беларуси, адекватной рыночным преобразованиям. В течение последних лет серьезные изменения вносились в механизм налогообложения и структуру налогов. При этом, однако, неоднократно нарушался принцип определенности: вносимые изменения утверждались законодательными актами задним числом [16, с. 44].
Применяют следующие методы уплаты налога:
- наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;
- безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;
|
|
Курс лекций по налогам в РБ. |
ЮЛ - юридическое лицо; ИП - индивидуальный предприниматель; ЗП - заработная плата, ФОТ - фонд оплаты труда; МЗП - минимальная ЗП.
|
Наименование Налога |
Платель- щик |
% ставка |
Источник уплаты |
Бух. учет |
Срок | |||
|
Д |
К |
Расчет |
Уплата | |||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 | |
|
Налоги относимые на с/с | ||||||||
|
1
Отчисления
в ФСЗН
|
ЮЛ |
35% от фонда ЗП |
Налог относится на с/с или в издержки обращения в торговле (44) |
20 (25) (26) (44) |
69 |
Еже- квартально до 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
Ежемесячно совпадает со сроком получения ЗП | |
|
ИП |
Расходы |
- |
- |
Еже- квартально | ||||
|
Граждане |
1% от начисленной ЗП |
Начислен- ная ЗП |
70 |
69 |
Вместе с ЮЛ | |||
|
2 Единый платеж от ФОТ 1) Чрезвычайный 4%, 2) Отчисления в фонд занятости 1% (чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2002 году единым платежом) |
ЮЛ |
5% от ФОТ (4% - чрезвычай- ный; 1% - в фонд занятости) |
Налог относится на с/с или издержки обращения в торговле |
20 (25) (26) (44) |
68 |
Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Ежемесячно, совпадает со сроком получения ЗП (до 22 числа месяца, следующего за отчетным) | |
|
ИП |
1% от ФОТ наемной силы |
Доход ИП |
- |
- |
Ежемесячно |
Ежемесячно, совпадает со сроком получения ЗП | ||
|
3 Земельный налог |
ЮЛ и ИП |
% перечня, (зависит от места нахождения земельного участка и кадастровой оценки земли по плодородию) |
Налог относится на с/с или в издержки обращения в торговле |
20 (26) (44) |
68 |
Ежегодно до 1 марта |
15,04 15,07 15,09 | |
|
Граждане |
Личный доход гражданина |
- |
- |
Ежегодно присылают квитанцию |
До 15 ноября без пени | |||
|
4 Экологический (Налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников) |
ЮЛ и ИП |
Согласно перечню установлен- ному Совмином |
В пределах лимитов налог относится на с/с (для автотранспорта лимиты не устанавли- ваются) |
В пре- делах лимитов 20 (26) (44) |
68 |
Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным | |
|
Сверх лимитов из чистой прибыли в 15 кратном размере |
Сверх лимитов 81.2 | |||||||
|
За добычу полезных ископаемых |
Согласно перечню, установлен- ному Совмином |
В пределах лимитов налог относится на с/с (для автотранспорта лимиты не устанавливаются) |
В пре- делах лимитов 20 (26) |
68 |
Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным | ||
|
Сверх лимитов уплачи- вается из чистой прибыли в 10 кратном размере |
Сверх лимитов 81.2 | |||||||
|
За переработку нефтепродуктов |
ЮЛ |
1 евро за 1 т. переработанных нефтепродуктов |
На с/с |
20 (26) |
68 |
-||- |
-||- | |
|
5 Таможенная пошлина |
ЮЛ и ИП |
Согласно перечня, установлен- ного Совмином |
Налог относится на с/с или в издержки обращения в торговле |
44 |
68 |
- |
В момент прохождения товара через таможенную территорию | |
|
Налоги, включаемые в отпускную цену | ||||||||
|
6 Налог с продаж (местный налог) |
ЮЛ и ИП, реализую- щие в розницу винно-водочные, табачные и ювелирные изделия |
5% от выручки |
Включается в отпускную цену. (При исчислении налогов от выручки считается самым первым) |
46 |
68 |
Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным | |
|
7 НДС |
ЮЛ и ИП с оборотом > 3000 МЗП |
0, 10%, 20% 9,09% (штрафные санкции); 16,6% |
Включается в отпускную цену. При исчислении налогов от выручки считается вторым |
НДС от реали- зации 46 (47) (48) |
68 |
Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным (есть исключения) | |
|
НДС при при- обрете- нии цен- ностей 18 |
60 | |||||||
|
НДС к зачету (или к вычету) 68 |
18.2 (51) | |||||||
|
8 С/х налог (Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды, уплачиваемых в 2002 году единым платежом) |
ЮЛ |
2% от выручки без НДС. Для торговых и торгово-закупочных предприятий от валового дохода без НДС |
Включается в отпускную цену |
46 |
68 |
Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным | |
|
9 Местные целевые сборы (Целевой сбор на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых в 2002 году единым платежом) |
ЮЛ |
2,5% от выручки - НДС - с/х налог. Для торговых и торогово-закупочных предприятий от валового дохода - НДС - с/х налог |
Включается в отпускную цену |
46 |
68 |
Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным | |
|
10 Налог на топливо |
ЮЛ и ИП (импортеры и про- изводители авто- мобилей, топлива) |
20% от выручки без НДС |
Включается в отпускную цену |
46 |
68 |
Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным | |
|
11 Акцизы |
ЮЛ и ИП импортеры и про- изводители подакцизной продукции |
Согласно перечня, установлен- ного Совмином |
Включается в отпускную цену |
46 |
68 |
Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Не позднее чем на 3-й день после получения выручки, но не позднее 60 дней после отгрузки | |
|
Налоги на прибыль | ||||||||
|
12 Недвижимость |
ЮЛ и ИП |
1% в год от остаточной стоимости основных производ- ственных и непроизвод- ственных фондов и 1% от стоимости незавершен- ного сверх- нормативного строительства |
Балансовая прибыль, (по незавершен- ному строитель- ству - чистая прибыль) |
81.1 (81.2) |
68 |
Еже- квартально до 20 числа месяца первого в отчетном квартале |
Ежемесячно до 22 числа каждого месяца в размере 1/3 квартальной сумы | |
|
Граждане |
0,1% |
Собственные средства (личный доход) |
- |
- |
Присылают извещение |
До 15 ноября | ||
|
13 Налог на прибыль |
ЮЛ |
В 2002 году 24%, 15% платят предприятия... |
Балансовая прибыль |
81.1 |
68 |
Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным | |
|
14 Налог на доходы |
ЮЛ Граждане |
15% от начисленных дивидендов и приравнен- ных к ним доходов. Налог взимается у источника выплаты, как и подоходный |
Начислен- ные дивиденды |
81.1 (75.2) |
68 |
Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов |
Не позднее чем на следующий день после начисления дивидендов | |
|
15 Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности |
Для банковских кредитно-финансовых учреждений, страховые и пере- страховочные организации |
30% от дохода |
Балансовая прибыль |
81.1 (у банков др. счета) |
68 |
Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным | |
|
Налог на доходы от реализации ЮЛ ценных бумаг |
40% от дохода о реализации ценных бумаг |
Доход от реализации ценных бумаг |
81.1 |
68 |
Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным | ||
|
16 Налог на игорный бизнес (игорный бизнес облагается только этим налогом, др. с выручки не платятся) |
ЮЛ, ИП, зани- мающиеся игорным бизнесом |
В базовых МЗП, зависит от вида бизнеса и от оборота: Игровой автомат 20-40 МЗП. Касса тотализатора - 290 МЗП. Игровой стол - от 100-500 МЗП (казино) |
Доход от игорного бизнеса |
81.1 |
68 |
Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным | |
|
17 Оффшорный сбор (перечисляется только за услуги согласно перечня) |
ЮЛ, ИП - резиденты РБ |
15% от суммы денежных средств, перечисляемой нерезидентом РБ, зарегистри- рованным в оффшорной зоне, либо на счета, открытые в оффшорных зонах |
Балансовая прибыль |
80 |
68 |
До 20 числа месяца, следующего за месяцем перечисления |
До перечисления | |
|
18 Налог на лотерейную деятельность (никакими др. налогом не облагается) |
ЮЛ, ИП, зани- мающиеся лотерейной деятель- ностью |
8% от дохода |
Доход от получения лотерейной деятель- ности |
81.1 |
68 |
До 20 числа месяца, следующего за месяцем проведения лотереи |
До 22 числа, следующего за месяцем проведения лотереи | |
|
19 Налог на покупку автотранспортных средств: (Транспортный сбор) |
ЮЛ, ИП и граждане за исключе- нием) только для граждан) легковых автомобилей, прицепов и мотоциклов, приобретен- ных в личную собственность |
5% от стоимости авто- транспортных |
Налог включается в перво- начальную стоимость автомобиля; Прибыль, АФ |
08 |
68 |
До 20 числа месяца, следующего за месяцем при- обретения автомобиля |
Совпадает со сроком регистрации или пере- регистрации автомобиля в ГАИ | |
|
Налоги, которые платят граждане | ||||||||
|
20 Подоходный налог (Об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога) |
Граждане и ИП (>183 дней в году прож. в РБ) |
От 9% до 30% по совокупному доходу ; ИП по ряду видов деятельности платят твердую ставку налога в МЗП; для иностр. гражд.=20% |
Совокупный доход граждан. У граждан налог взимается у источника выплаты |
70 |
68 |
Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Совпадает со сроком получения ЗП | |
|
| ||||||||
|
21 Отчисления в ФСЗН |
| |||||||
|
Налог, относимый на с/с (отчисления в природоохранные фонды) | ||||||||
|
22 Плата за размещение отходов производства и потребления |
ЮЛ и ИП, раз- мещающие отходы на полигонах и свалках |
Согласно перечня, утвержден- ного Совмином РБ |
Издержки производ- ства или обращения |
26 (44) |
68 |
Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным |
Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным | |
Местные налоги - они различны на территории РБ по категориям.
1. С пользователя: - сбор с торговли; - сбор со строительства в курортной зоне и т.д. платят как граждане, так и ЮЛ. Расчеты не предоставляются. Д26(44)-К68 2. За услуги - 5% - кафе; - ресторанов; - кемпингов; - мотелей; включаются в отпускную цену самым последним, после НДС. Для ЮЛ и ИП. Д46-К68. Расчет 20 числа след. мес., оплата 22 числа след. мес. При расчете налогов от выручки считается самым первым. 3. Налог с продаж - 5% за ювелирные, винно-водочные. табачные изделия; 4. Целевые сборы - 5% от чистной прибыли: - транспортный сбор; - на развитие инфрастуктуры района или области; - платеж на формирование внебюджетного целевого фонда оздоровления реки Свислочь и ее бассейна. Платится от чистой прибыли, но не > более чистой прибыли. Исчисляются в зависимости от количества работающих. Ставка 0,3 рубля на 1 работающего человека * на индекс строительно-монтажных работ. 5. Налог на рекламу - 5% от чистой прибыли: - на рекламные щиты; - рекламные автомобили и др. виды рекламы. Для ЮЛ и ИП. В81.2-К68. Расчет 20 числа след. мес., оплата 22 числа след. мес. 6. За промысловую заготовку дикорастущих растений, грибов, ягод (те, кто занимается скупкой у населения).
1. Налоги относимые на с/с продукции, товаров, работ, услуг. 2. Налоги включаемые в отпускную цену. 3. Налоги уплачиваемые из прибыли. 4. Налоги уплачиваемые гражданами РБ.
НДС
"Постановление Государственного налогового комитета" от 29.06.2001 г. № 94.
Плательщиком НДС является ЮЛ, включая иностранные ЮЛ, филиалы и представительства, стороны договора простого товарищества, участники договора о совместной деятельности, которому поручено ведение общих дел; некоторые ИП.; предприятия и физические лица, перемещающие товары через таможенную территорию РБ (ввозной НДС). Резиденты свободных экономических зон уплачивают НДС льготный (10%).