- •1.2 Классификация налогов и ее роль в управлении налогами
- •2.1 Налоговая система и принципы ее построения
- •Система налогообложения - принципы
- •Объект налогообложения.
- •Обороты по реализации товаров за пределы рб.
- •Обороты, освобождаемые от ндс на территории рб.
- •Порядок начисления ндс.
- •Сельскохозяйственный Республиканский (2%).
- •Порядок исчисления Республиканского единого платежа (2%).
- •Льготы по целевым сборам
- •Экологический налог
- •Объект налогообложения.
- •Чрезвычайный налог (единый)
- •Объект налогообложения.
- •Порядок начисления. Сроки уплаты.
- •Земельный налог.
- •Льготы для физических лиц.
- •Налог на недвижимость.
- •Налог на прибыль.
- •Ставка налога на прибыль.
- •Налог на доходы.
- •Ставки акцизов.
- •Объект налогообложения и облагаемый оборот.
- •Налог на покупку автотранспортных средств.
- •Льготы по налогам.
- •Порядок исчисления и сроки уплаты.
Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно взимаемые государством и используемые для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются - налоговыми отношениями.
Одним из важных принципов налогообложения является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в следующем:
- налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;-
- налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;
- налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частые общества;
- административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
Не признаются налогами взносы (платежи), осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых налоговым законодательством, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.
Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, продажа, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законодательством.
Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал; полугодие, год).
Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.
Свое назначение и функции налоги осуществляют в едином бюджетном процессе, выполняя фискальную, контрольную, распределительную и стимулирующую функции.
Фискальная функция реализуется посредством изъятия части доходов населения, предприятий для выполнения доходов бюджета, налоги должны обеспечить аккумуляцию части ресурсов юридических и физических лиц в бюджет, формирование устойчивой его доходной части.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "процесса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Для того чтобы обеспечивать деловую активность людей система налогообложения должна отвечать следующим требованиям:
-* максимальная простота налоговой системы;
- * целостность налоговой системы;
- * стабильность и устойчивость налоговых ставок, и порядок исчисления налоговых взносов в бюджет и внебюджетные фонды;
- нейтральность системы налогообложения по отношению ко всем плательщиков налогов
1.2 Классификация налогов и ее роль в управлении налогами
По характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т.е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.
- Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные [32, с. 26].
- Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика.
- Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются у источника дохода.
- Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К таким налогам относятся акцизы, НДС, таможенная пошлина, налог с продаж и др. Косвенные налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины [33, c. 42].
Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и НДС. Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенные стадии воспроизводства, например, налог с продаж. Монопольные (фискальные) налоги - вид налогов, реализация которых является монополией государства. Например, реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли и т.д. Таможенные пошлины - косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности). Они имеют самую сложную структуру [2, c.26].
По источникам уплаты налоги можно классифицировать следующим образом:
- платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг (отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; акцизы);
- платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (отчисления в фонд социальной защиты населения; платежи на землю; налог за пользование природными ресурсами в пределах лимита (экологический налог); отчисления в инновационный фонд);
- платежи, уплачиваемые из прибыли (налог на недвижимость; налог на доходы; налог на прибыль; налог на приобретение транспортных средств; транспортный сбор; местные налоги и сборы).
Существуют и другие основания деления налогов на виды, например, по периодичности уплаты (регулярные и разовые), по методу налогообложения (равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные) и т.д. В принципе в качестве критерия деления налогов на виды можно взять любой системный признак налога [31, с. 37].
2.1 Налоговая система и принципы ее построения
В Республике Беларусь права и обязанности налогоплательщиков изложены Налоговом кодексе Республики Беларусь (РЖ РБ), вступившем в силу 1 января 2004 года, статьи 21-22. А права, обязанности и ответственность налоговых органов Беларуси установлены в статьях 67, 82-84 НК РБ.
Принципиальным в налоговой системе является ее логичность, отлаженность, эффективность и эластичность, то есть приспособляемость к изменяющимся условиям.
Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).
В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства относительно имущества плательщика.
Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают:
* субъект налога,
* предмет и объект налогообложения,
* база налогообложения,
* источники выплаты налоговых платежей,
* ставка налога,
* налоговые льготы,
* налоговый и отчетный периоды,
* санкции,
* порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию [1, с. 38].
В соответствии с НК РБ, статья 13, «плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).
Под организациями понимаются:
1) юридические лица Республики Беларусь;
2) иностранные юридические лица и международные организации;
3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
4) хозяйственные группы.
Под физическими лицами понимаются:
1) граждане Республики Беларусь;
2) граждане либо подданные иностранного государства;
3) лица без гражданства (подданства)».
Согласно ПК РБ (статья 28), «объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства».
Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу объекта налогообложения. Она устанавливается либо в коэффициентах (процентах), либо в абсолютных суммах [34, с. 10].
Согласно ПК РБ (статья 41), «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине)».
В теории и практике налогов большое значение имеют методы построения налоговых ставок, среди которых выделяются:
* твердые ставки - определяются в абсолютной сумме
* пропорциональные ставки - устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на имущество предприятия, налогу на прибыль);
* прогрессивные ставки - увеличиваются с ростом объекта облагаемого дохода по действующей шкале.
* регрессивные ставки - понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах.
Налоговые льготы - это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения.
Согласно НК РБ (статья 41), «налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы устанавливаются в виде:
* освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);
* дополнительных по отношению к учитываемым налогам при определении (исчислении) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налогов, сбора (пошлины);
* пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;
* в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.
По налогам могут устанавливаться в законодательном порядке определенные льготы в различных формах, к числу которых относятся:
введение налогооблагаемого минимума -- освобождение от налога части его объекта;
установление налогового иммунитета - освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
понижение ставок налога, уменьшение его оклада;
предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога);
изъятие из налогообложения части объекта налога;
вычет из налогового платежа за расчетный период;
освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.
В зависимости от сферы применения различают следующие налоговые льготы:
общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога;
специальные, предоставляемые отдельным группам плательщиков.
Именно они используются государством для регулирования рыночной экономики.