Тема 7. Анализ себестоимости
Промышленной продукции
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
-
полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
-
затраты на 1 гривну товарной продукции;
-
себестоимость отдельных изделий;
-
отдельные элементы и статьи затрат.
Источники информации: ф. № 5-c «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и др.
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
К элементам затрат относятся: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электро- и теплоэнергия, услуги сторонних организаций и др.); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие затраты (износ материальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий, установления центров сосредоточения затрат и поисков резервов их сокращения.
Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.
Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции и прямо относятся на тот или иной объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.
Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а переменные (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо и энергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.
Общая сумма затрат на производство линейно возрастает с увеличением объема производства, при этом выделяются постоянные и переменные расходы.
y
200
150
переменные
100 расходы
50
постоянные расходы
x
500 1000 1500
Рис.7.1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства.
Себестоимость единицы продукции снижается при увеличении объема производства за счет уменьшения доли постоянных расходов.
y
160
постоянные
расходы
80
переменные
расходы
x
500 1500 2000
Рис.7.2. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства.
Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.
Важным обобщающим показателем себестоимости продукции является затраты на одну гривну товарной продукции. Этот показатель наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.
Удельные материальные затраты на отдельные изделия в свою очередь зависят от количества израсходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов.
Аналогичным образом изучаются затраты по статье «заработная плата». Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, которые в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел.-час.
Большое значение при анализе себестоимости продукции играет анализ косвенных затрат в себестоимости продукции, которые представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на гривну товарной продукции в динамике за ряд лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
Повышение эффективности работы железной дороги вызывает необходимость систематически изыскивать пути снижения транспортных затрат при условии полного и своевременного удовлетворения запросов потребителей.
Для анализа себестоимости перевозок и эксплуатационных затрат используют информацию об отчетных и плановых (базисных) затратах на перевозки, о степени выполнения плана грузооборота, пассажирооборота и показателей работы подвижного состава, данные калькуляций расходов по видам перевозок и типам тяги и др.
Плановые и отчетные данные о расходах ежеквартально и в целом за год приводятся в отчете о производственно-финансовой деятельности дороги или отделения. В этом отчете расходы сгруппированы по хозяйствам, статьям и элементам затрат.
Анализ эксплуатационных расходов выполняется в три этапа:
-
характеристика выполнения плана эксплуатационных расходов и себестоимости перевозок;
-
исследование изменений эксплуатационных расходов под влиянием основных факторов, определяющих себестоимость перевозок;
-
анализ причин отклонений фактических удельных затрат от плановых.
На изменение эксплуатационных расходов оказывают влияние следующие факторы:
-
объем перевозок;
-
структура перевозок по их видам;
-
соотношения между эксплуатационными и тарифными тн-км (по дороге);
-
качественные показатели использования подвижного состава и его пробегов;
-
отклонение цены на материалы и топливно-энергетические ресурсы и фактических удельных затрат от учтенных в плане.