12.3.2. Перевірка постановки обліку капітальних інвестицій на підприємстві

Аудитор має встановити, що порядок обліку інвестицій на підприємстві відповідає чинному порядку ведення бухгалтерського обліку в Україні.

Перевірка правильності відображення в обліку витрат на капітальні інвестиції за журнально-ордерною формою обліку проводиться за даними Журналу-ордеру ф. № 16 с.-г. та первинних документів.

У процесі перевірки аудитор має встановити:

• правильність, послідовність відображення операцій на рахунку 15 «Капітальні інвестиції», та відповідність їх даним Головної книги;

• відповідність записів у виробничому звіті (Книзі обліку виробництва) записам у первинних документах, листках-розшиф­ровках, згрупованих за статтями витрат;

• правильність розрахунків замовника з підрядником за етапами виконання робіт;

• дотримання вимог щодо оформлення Акта на приймання-передачу виконаних робіт і утримання на його базі сум перерахованого підряднику авансу;

• правильність відображення в обліку перерахованих замовником авансів, кінцевих розрахунків і податку на додану вартість;

• правильність утримання авансів за умов виконання будівель­но-монтажних робіт протягом тривалого часу та подання підрядником кількох рахунків;

• своєчасність і правильність проведених коригувань завищеної підрядником вартості робіт, виконаних у звітному та по незакінченому будівництву в минулому роках.

З цією метою необхідно перевірити кореспонденцію рахунків щодо оприбуткування основних об’єктів основних засобів у порядку капітальних інвестицій і нарахування зносу при придбанні об’єктів, які були в експлуатації. Слід враховувати, що відображення операцій у бухгалтерському обліку залежить від способу здійснення будівництва (підрядного чи господарського). В першому випадку облік веде підрядник, а підприємство-замовник відображує лише загальну вартість виконаних робіт за договірними цінами і здійснює розрахунки за них згідно з укладеними договорами (у цілому за об’єкт чи за етапи) за договірною ціною. На основі даних Журналу 16 с.-г. відповідні суми записують у кредит рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Операції відображують так.

Якщо виконана перша подія — передоплата будівельно-мон­тажних робіт, у бухгалтерському обліку має бути така кореспонденція рахунків (табл. 12.4).

Таблиця 12.4

№ пор.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Перераховано грошові кошти підряднику	37 «Розрахунки з різними дебіторами»	31 «Рахунки в банках»
2	Прийнято вартість будівельно-монтажних робіт без ПДВ	15 «Капітальні інвестиції»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
3	Відображено податковий кредит	641 «Розрахунки за податками»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
4	Закрито заборгованість з передоплати	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	37 «Розрахунки з різними дебіторами»

За першої події — прийняття будівельно-монтажних робіт згідно з актом про виконання в бухгалтерському обліку має бути така кореспонденція рахунків (табл. 12.5).