Кореспонденція рахунків за спрощеною системою оподаткування

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	З використанням рахунків класу 9	Без використання рахунків класу 9
Нараховано єдиний податок за даними податкового обліку	Д-т 85 «Інші затрати» К-т 64 «Розрахунки за податками і платежами»	Д-т 85 «Інші затрати» К-т 64 «Розрахунки за податками і платежами»
Відображено єдиний податок у складі адміністративно-управлінських витрат	Д-т 92 «Адміністративні витрати» К-т 85 «Інші затрати»	Немає запису
Віднесено витрати на спла­ту єдиного податку на фінансовий результат	Д-т 79 «Фінансові результати» К-т 92 «Адміністративні витрати»	Д-т 79 «Фінансові резуль­тати» К-т 85 «Інші затрати»

Аудит оподаткування доходів громадян –– суб’єктів підприємницької діяльності, що оподатковуються за традиційною системою.

Мета аудиту –– перевірка правильності обчислення, повноти та своєчасності перерахування прибуткового податку з доходів громадян ––суб’єктів підприємницької діяльності до бюджету.

Завдання аудиту –– встановити:

• наявність квартальних і річних декларацій про доходи та розрахунки по акцизному збору;

• відображення витрат за нормами чи підтвердженими документами;

• виправлення порушень, встановлених попередньою аудитор­ською перевіркою (податковими органами);

• відповідність доходів приватного підприємця за формою № 2 «Про виплачені доходи і стягнені податки» і декларацією;

• своєчасність перерахувань прибуткового податку підприємця;

• правильність розрахованого фіксованого чи єдиного податку без залучення та із залученням найманої робочої сили;

• правильність заповнення Книги обліку доходів і витрат та відповідність суми доходів, наведених у Книзі, фактично отриманим;

• відповідність даних банку про рух грошових коштів на поточному рахунку суб’єкта підприємницької діяльності отриманим доходам за Книгою обліку доходів і витрат;

• достовірність платіжних документів підприємця, що підтверджують витрати.

При перевірці оподаткування приватних підприємців необхідно виходити із вимог конкретної системи оподаткування: традиційної системи оподаткування, оподаткування за фіксованим податком, спрощеної системи оподаткування (єдиного податку).

До початку перевірки оподаткування приватного підприємця за традиційною системою необхідно з’ясувати всі зміни, що відбулися в податковому законодавстві.

До аудиторської перевірки потрібно згідно із справою приватного підприємця перевірити наявність квартальних і річних декларацій про доходи розрахунків по акцизному збору. Після цього з’ясувати, як приватний підприємець показує у деклараціях витрати –– за нормами чи за фактичними сумами, підтвердженими документально.

Аудитор повинен ознайомитися з попередніми актами перевірок відділів податкової інспекції, а також матеріалами перевірок, що надійшли із інших державних податкових інспекцій.

Аудитору потрібно перевірити надходження за період, що перевіряється, за даними форми № 2 «Про виплачені доходи і стягнені податки» на приватного підприємця та відображення наведених доходів у деклараціях.

Завданням аудитора є аналіз перерахування прибуткового податку за особистим рахунком підприємця. При цьому особливу увагу потрібно звернути на дати надходження до бюджету нарахованих авансових платежів.

У разі потреби аудитор повинен отримати підтвердження банку при наявності у приватного підприємця поточного рахунку про рух грошових коштів, дати і суми отриманих та переданих до банку коштів.

На аудитора також покладено з’ясування строку дії придбаного патенту на фіксовану плату прибуткового податку та наявність фактів залучення приватним підприємцем найманої робочої сили.

Аудитор повинен перевірити наявність документів, якими підприємцю дозволено займатися даним видом діяльності та розміщувати торговельні точки, а також їх кількість. При використанні орендованих приміщень приватним підприємцем перевіряють наявність укладених договорів на оренду та правильність віднесення цих витрат.

Аудитор має встановити відповідність суми доходів у наданих звітах показникам звітів Реєстратора розрахункових операцій (РРО) та Книги обліку розрахункових операцій (ОРО).

Якщо підприємець здійснював діяльність із залученням найманих працівників, треба перевірити наявність договорів із наведеними в них паспортними даними, порядок їх оформлення (за основним місцем роботи, за сумісництвом, правильність обчислення, повноту і своєчасність перерахування прибуткового податку з найманих працівників до бюджету).

При перевірці підприємницької діяльності, що передбачає надання будь-яких послуг, необхідно перевірити їх відповідність вимогам чинного законодавства, нормативним документам. Ауди­тор має встановити: правильність застосування та оформлення квитанцій на надані послуги, звірити суму отриманого доходу за книгою обліку доходів і витрат з використаними квитанціями; наявність інвентаризаційного опису або інших документів, що підтверджують кількість матеріальних цінностей, переданих замовником для надання послуг; відповідність вказаних за актами прийомки робіт витрат матеріалів, сировини їх величині у Книзі обліку доходів і витрат, виготовленим виробам; правильність заповнення Книги обліку доходів і витрат та повноту відображення в ній доходів і витрат. У разі повного відображення суми доходів (в тому числі за надані послуги) наведена в Книзі сума має відповідати фактично отриманій, з’ясувати наявність розбіжностей між фактичним залишком матеріальних цінностей і залишком за Книгою обліку доходів і витрат; виявлення фактів списання всіх витрат на витрати на виготовлення або придбання товару без урахування пропорційного їх розподілу між реалізованими товарами і тими, що знаходяться в залишку.

Потрібно звірити дані банку про рух грошових коштів на поточному рахунку суб’єкта підприємницької діяльності з отриманими доходами за Книгою обліку доходів і витрат.

У разі надання приватними підприємцями платіжних докумен­тів, що підтверджують витрати, слід провести зустрічні перевірки їх достовірності.

Аудитор також перевіряє правильність обчислення і своєчасність перерахування до бюджету податку на додану вартість та акцизного збору.

По закінченні перевірки складається аудиторський висновок стосовно фізичних осіб за формою, передбаченою національними нормативами аудиту.

Контрольні запитання і завдання

1. Яка мета аудиту розрахунків з бюджетом?

2. Які основні завдання аудиту розрахунків з бюджетом з податків і платежів?

3. Які завдання аудиту прибуткового податку з громадян?

4. На якому рахунку бухгалтерського обліку зосереджена інформація про розрахунки з бюджетом з податків і платежів? Охарактеризуйте його.

5. Назвіть основні напрями перевірки прибуткового подат­ку з громадян.

6. Як визначити прибуток з метою оподаткування?

7. Чи може мати місце ситуація, коли в ф. 2 «Звіт про фінансові результати» показано збитки, а підприємство платить податок на прибуток?

8. Що є правовою основою для аудиту податку на прибуток?

9. В яких регістрах обліковують ПДВ?

10. Які методи організації перевірки застосовують при аудиті розрахунків з бюджетом?

11. Які переваги і недоліки суцільного методу організації перевірки?

12. Які переваги і недоліки вибіркового методу організації перевірки?

13. Назвіть основні етапи аудиту розрахунків з бюджетом.

14. Вкажіть завдання аудиту фіксованого сільськогосподарського податку.

15. Що є основою при перевірці аудитором правильності застосування ставок фіксованого сільськогосподарського податку?

16. Назвіть завдання аудиту податку ПДВ сільськогосподарських товаровиробників.

17. Якими нормативними документами має керуватися аудитор при перевірці дотримання сільськогосподарськими товаровиробниками встановленого пільгового оподаткуван­ня їх ПДВ?

18. На які цілі повинні бути використані дотації, що надаються сільськогосподарським товаровиробникам?

19. Вкажіть на особливості складення декларацій № 1, № 2 і № 3 з ПДВ сільськогосподарськими товаровиробниками.

20. Назвіть завдання аудиту акцизного збору.

21. Що необхідно врахувати аудитору при перевірці правиль­ності застосування пільг з акцизного збору?

22. Вкажіть завдання аудиту щодо місцевих податків.

23. Якими нормативними документами має керуватися аудитор при перевірці дотримання встановлених ставок при визначенні податку за розміщення одноразової реклами і на тривалий час та граничних розмірів ставок податку?

24. За якими напрямами здійснюється перевірка місцевих зборів аудитором?

25. Назвіть завдання аудиту платежів за ресурси.

26. Що потрібно встановити аудитору при перевірці розрахунку плати за землю?

27. Що необхідно встановити аудитору при перевірці розрахунків плати за воду?

28. Вкажіть завдання аудиту оподаткування суб’єктів малого підприємництва за спрощеною системою.

29. Які відмінності аудиторської перевірки при перевірці суб’єктів малого підприємництва за традиційною системою оподаткування?

1 Фіксованим сільськогосподарським податком оподатковується 99 % підприємств.

162