Закінчення табл. 3.2

№ пор.		Зміст господарської операції			Кореспонденція рахунків
					Дебет			Кредит
22			Оплачено готівкою (гро­шовими документами) витрати на підприємствах, що не використовують рахунки класу 8			91 «Загальновиробни­чі витрати», 92 «Адмі­ністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати опе­раційної діяльності», 95 «Фінансові витрати», 97 «Інші витрати», 99 «Надзвичайні витрати»			301 «Каса в національній валюті», 33 «Інші грошові кошти»
23			Видано працівникам проїзні квитки в рахунок заробітної плати			661 «Розрахунки за заробітною платою»			33 «Інші грошові кошти»
24		Погашено готівкою раніше виданий короткостроковий вексель			621 «Короткостроко­ві векселі, видані в на­ціональній валюті»			301 «Каса в національній валюті»
25		Придбано акції та облігації інших підприємств			14 «Довгострокові фінансові інвестиції»			301 «Каса в національній валюті»
26		Оплачено готівкою витрати на монтаж або ремонт основних засобів			151 «Капітальне будівництво»			301 «Каса в націона­льній валюті», 33 «Ін­ші грошові кошти»
27	Видано готівкою безпроцентну позику пра-цівнику, видано під звіт, виплачено аліменти			372 «Розрахунки з підзвітними особами», 373 «Розрахунки за нарахованими доходами», 377 «Роз­рахунки з іншими де­біторами»			301 «Каса в національній валюті», 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»
28	Проведено передоплату за газети та журнали			39 «Витрати майбут­ніх періодів»			301 «Каса в національній валюті»
29	Повернуто власником пайові частки			41 «Пайовий капітал»			301 «Каса в національній валюті»
30	Викуплено підприємством акції власної емісії			451 «Вилучені акції»			301 «Каса в національній валюті»
31	Погашено готівкою довгострокові зобов’язання з оренди			532 «Зобов’язання з оренди цілісних май­нових комплексів»			301 «Каса в національній валюті»
32	Погашено короткострокову позику банку готівкою			601 «Короткостроко­ві кредити банків в національній валюті»			301 «Каса в національ­ній валюті», 33 «Інші грошові кошти»

Згідно з чинним законодавством України до підприємств при порушенні встановленого порядку про розрахунки готівкою застосовуються штрафні санкції за:

• перевищення лімітів каси;

• неоприбуткування (неповне оприбуткування) у касах готівки;

• перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також видачу готівки під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів;

• використання одержаних в установі банку готівки не за призначенням;

• проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа, який підтверджував би сплату покупцем готівки.

Встановлення граничного розміру розрахунків готівкою обумовлює здійснення основної частини розрахунків підприємств одне з одним у безготівковій формі.

3.2. Аудит операцій за рахунками в банках

Розрахунки між підприємствами незалежно від форми власності здійснюються шляхом безготівкових перерахувань через комерційні банки (КБ) і регулюються спеціальними правилами. Проте в практиці проведення розрахунків допускаються порушення та зловживання. На їх виявлення й попередження роз­раховані аудиторські перевірки.

Метою перевірки банківських операцій є встановлення:

• кількості відкритих і використаних у розрахунках рахунків, законність здійснення операцій за кожним із них;

• своєчасності, законності, достовірності й доцільності відображених на рахунках у банках здійснених операцій щодо надходження та списання грошових коштів;

• обґрунтованості отримання й використання кредитів і позик, своєчасності їх погашення;

• дотримання стану платіжно-розрахункової дисципліни щодо укладених договорів та ін.

Джерелами інформації для аудиторської перевірки є:

• виписки банків з відповідних рахунків з доданими до них документами, які є підставою для здійснення прибутково-видат­кових операцій (копії платіжних доручень, вимог, меморіальних ордерів, корінці грошових і розрахункових чеків тощо);

• облікові регістри за субрахунками 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» 314 «Інші рахунки в банку в іноземній галузі»;

• баланси, інші документи й облікові регістри, в яких відображуються операції, пов’язані з використанням коштів.

Метою аудиту валютних операцій є перевірка:

• правильності та законності відкриття валютних рахунків;

• повноти й своєчасності зарахування валютної виручки;

• законності використання валюти-готівки тощо.

Насамперед аудитор перевіряє правильність відкриття рахунку в комерційному банку. Наступним етапом аудиту є перевірка правильності ведення аналітичного й синтетичного обліку за кож­ним із відкритих у комерційних банках рахунком.

Аудитор встановлює підтвердження кожної операції, яка відображена у виписці з особового рахунку в банку, первинними документами. Така взаємозвірка має поєднуватися з контролем за банківськими документами суті проведених операцій. У процесі перевірки аудитор звертає особливу увагу на правильність оформлення первинних документів, відповідність назви платежу фактично проведеній господарській операції, а також на додатки до первинних документів та договори, положення тощо. Послідовність записів у регістрах з обліку операцій на рахунках в банку показано на рис. 3.2.

Рис. 3.2. Схема запису в регістрах з обліку операцій на рахунках у банку

При перевірці правильності відображення у бухгалтерському обліку банківських операцій аудитор повинен пам’ятати про типові порушення, можливі у процесі ведення банківських операцій. До них відносять:

• відсутність платіжних документів, що підтверджують факт здійснення операції;

• наявність документів, не оформлених відповідно до вимог законодавства (ксерокопії документів, відсутність на документах банківських відміток);

• відсутність додатків до платіжних документів, які були підставою для здійснення господарських операцій:

• повнота зарахування готівки на рахунки в банку;

• невідповідність даних у платіжних дорученнях, що зберігаються у справах підприємства, яке перевіряється, фактичним перерахуванням коштів (це можна встановити тільки шляхом проведення зустрічної перевірки на підприємствах, куди перера­ховувалися кошти і за якими довгий час існувала дебіторська заборгованість, а актів взаємних звірок не було);

• невідповідність кореспонденції рахунків, зазначеної у платіжних документах, аналогічній кореспонденції в облікових регістрах;

• розбіжність платіжного документа та кода в банківській виписці;

• відсутність перекладу українською мовою текстів платіжних документів, що стали підставою для оплати їх в іноземній валюті з валютного рахунку;

• допущення помилок у розрахунках перевідного курсу інвалюти в гривні у разі здійснення платежів в іноземній валюті.

Ці порушення у кінцевому підсумку спричиняють викривлення фінансових показників діяльності підприємства, що нерідко сприяє фінансовим зловживанням посадових осіб та стимулює пряме викрадення матеріальних цінностей і коштів.

Отже, аудитор має виявити також незаконні дії, фальсифікації виписок банківських рахунків та записів цих операцій в облікові регістри. Класифікацію зловживань і порушень наведено в табл. 3.3.

Привласнення готівки, одержаної в банку шляхом фальсифікації виписок, розкриваються перевіркою істинності виписок безпосередньо у банку. Крім того, звіряються записи на поточних рахунках у національній валюті на субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» з корінцями чекової книжки із записами на субрахунку 301 «Каса в національній валюті».