Привласнення грошей, що надійшли з банку

Неоприбуткування та привласнення грошей, що надійшли з банку, пов’язано з приховуванням операцій щодо надходження грошей до каси сільськогосподарських підприємств. Таке привласнення грошових коштів становить найбільшу частку в загальному обсязі зловживань. Основними найбільш поширеними зловживаннями є привласнення готівки бухгалтером за рахунок виправлень шифрів¹ у виписках банку та використання головним бухгалтером підписаних керівником незаповнених чеків.

Для виявлення випадків привласнення коштів проводяться взаємні перевірки операцій за касою і за банком². Аудиторські процедури, що виконуються:

«Каса. 2.1.1» — перевірка чекової книжки (книжок) підприємства на її повноту;

«Каса. 2.1.2» — перевірка повноти оприбуткованих грошей у касі сільськогосподарського підприємства, одержаних у банку за чеком.

Процедура 2.1.1. Перевірка чекової книжки на її повноту.

Мета процедури: перевірка повноти корінців чеків у чековій книжці.

Засоби проведення процедури: всі чекові книжки, використані за період, що підлягає перевірці.

Техніка виконання процедури: послідовно переглядають чекові книжки сільськогосподарського підприємства та звіряють кількість корінців та незаповнених чеків у чековій книжці. В сумі їх має бути стільки, скільки зазначено на обкладинці чекової книжки. Крім того, перевіряють послідовність номерів чеків на корінцях чекової книжки. За відсутності будь-якого корінця чеку потрібно заповнити ф. «Каса. 2.1.1».

ф. «Каса. 2.1.1»

(Назва підприємства)

ПЕРЕЛІК КОРІНЦІВ ЧЕКІВ, ВІДСУТНІХ У ЧЕКОВІЙ КНИЖЦІ

Початковий номер чека чекової книжки	Заключний номер чека чекової книжки	Номер відсутнього корінця чека

Перевіряючи чекову книжку, встановлюють, чи збігаються серія та номер зіпсованого чека з серією і номером на корінці чека, до якого він прикріплений.

Процедура 2.1.2. Перевірка повноти оприбуткованих грошових коштів, одержаних у банку, в касі підприємства.

Мета процедури: перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошей, отриманих за чеком у банку.

Засоби для виконання процедури: чекова книжка (книжки) підприємства за період, первинні документи, що відображують операції за розрахунковим рахунком (виписка банку), шифри банку, які відповідають одержанню готівки у касі (ці шифри можуть бути різними, їх може бути стільки, скільки використову- ється у конкретному банку), касова книга підприємства (звіт касира).

Техніка виконання: перевіряють касову книгу і при написах: «Одержано з банку за чеком _______» звіряють суму, записану в касовій книзі, з двома сумами на корінці чекової книжки (на зворотній стороні корінця зазначається розподіл загальної суми за шифрами банку) та сумою виписки банку (у виписці банку загальна сума виданої готівки також розподіляється за шифрами банку). Крім того, звіряють номер чека.

Якщо цифри або виправлення їх у виписках банку не збігаються, необхідно скласти ф. «Каса. 2.1.2».

ф. «Каса. 2.1.2»

(Назва підприємства)

ПЕРЕЛІК СУМ, ОДЕРЖАНИХ У БАНКУ ТА ПОВНІСТЮ НЕОПРИБУТКОВАНИХ У КАСІ ПІДПРИЄМСТВА

Дата виписки банку	Сума згідно з випискою банку	Номер корінця чека	Сума за чеком	Дата звіту касира	Сума оприбуткування в касі

Неоприбуткування й привласнення коштів, які надійшли до каси від юридичних і фізичних осіб за прибутковими касовими ордерами

Привласнення грошей, які надійшли від різних юридич­них і фізичних осіб за прибутковими ордерами, пов’язано з приховуванням операцій з оплати наданих підприємством послуг, виконаних робіт, погашення заборгованості, оплати матеріалів, квартирної плати тощо. Найпоширенішими є платежі звільнених осіб. Тому заборгованість за звільненими працівниками сільськогосподарського підприємства ретельно перевіряють. Такі факти виявляються за допомогою письмових підтверджень третіх осіб і усних опитувань¹.

Своєчасність розрахунків з працівниками сільськогосподарського підприємства за виданими коштами на відрядження, господарські потреби та правильність оформлення руху грошей згідно з касовими ордерами проводиться з використанням аудиторських процедур:

«Каса. 2.2.1» — перевірка своєчасності розрахунків з працівниками по відрядженню;

«Каса. 2.2.2» — перевірка своєчасності розрахунків працівників за видані грошові кошти на господарські потреби;

«Каса. 2.2.3» — перевірка відповідності прибуткових касових ордерів, записів у журналі їх реєстрації;

«Каса. 2.2.4» — перевірка одночасного оформлення касових ордерів і руху грошових коштів за касою.

За аудиторськими процедурами враховуються положення щодо видачі готівки під звіт.

Підзвітні особи зобов’язані подати до бухгалтерії підприємства разом із невикористаним залишком готівки авансовий звіт про витрачання одержаних у касі сум у такі строки:

• за відрядженнями — протягом трьох робочих днів після повернення з відрядження;

• заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту — протягом десяти робочих днів з дня видачі готівки під звіт;

• на всі інші виробничі (господарські) потреби — наступного робочого дня після видачі готівки під звіт.

Якщо з каси підприємства підзвітній особі одночасно видана готівка на відрядження та на вирішення у цьому відрядженні виробничих (господарських) питань (у тому числі для закупівлі в населення сільгосппродукції та заготівлі вторсировини), то підзвітна особа незалежно від строку відрядження протягом трьох робочих днів після повернення з відрядження має подати до бухгалтерії підприємства повний звіт про використання сум, виданих їй як для відрядження, так і розв’язання господарських завдань.

Готівка, видана під звіт, але не витрачена і не повернена до каси у зазначені строки, починаючи з наступного дня після закінчення зазначених строків включається до суми фактичного залишку готівки у касі на кінець дня. Одержана в результаті сума порівнюється встановленим лімітом залишку готівки у касі.

Процедура 2.2.1. Перевірка своєчасності розрахунків з працівниками підприємства за витратами на відрядження.

Мета процедури: перевірити своєчасність подання працівниками підприємства авансових звітів про витрачені суми та проведення остаточного розрахунку з ними.

Засоби перевірки: прибуткові касові документи, авансові звіти, посвідчення про відрядження, Журнал-ордер № 7 «Розрахунки з підзвітними особами», календар за період, що підлягає перевірці, календар робочого часу підприємства.

Техніка виконання: послідовно переглядають прибуткові касові документи. Якщо у рядку «Підстава» значиться «Залишок підзвітних сум», перевіряють авансовий звіт, згідно з яким повертаються грошові кошти в касу.

У разі подання авансових звітів до бухгалтерії пізніше, ніж через три робочі дні, заповнюється ф. «Каса. 2.2.1а».

ф. «Каса. 2.2.1а»

(Назва підприємства)

СПИСОК ПІДЗВІТНИХ ОСІБ, ЯКІ СВОЄЧАСНО НЕ ПОДАЛИ ЗВІТИ ПРО ВИКОРИСТАНІ У ВІДРЯДЖЕННІ СУМИ

П.І.П. підзвітної особи	Дата		Перевищення строку (робочі дні)
	повернення з відрядження	складання авансового звіту

Після цього звіряється дата складання авансового звіту, номер прибуткового ордера, за яким внесено залишок невитрачених сум, сума залишку готівки із зазначенням номера, дати й суми за прибутковим ордером, з якого починається чергова реєстрація процедури, а також звіряються номер авансового звіту та суми з журналом-ордером № 7 с.-г. «Розрахунки з підзвітними особами».

У разі розбіжності в реквізитах заповнюється ф. «Каса. 2.2.1б»:

ф. «Каса. 2.2.1б»

(Назва підприємства)

КОНТРОЛЬ ПОВНОТИ ОПРИБУТКУВАННЯ ЗАЛИШКІВ НЕВИКОРИСТАНИХ СУМ НА ВІДРЯДЖЕННЯ

Прибутковий ордер			Авансовий звіт			Журнал-ордер № 7
Номер	Дата	Сума	Номер	Дата	Сума повернення	П.І.П.	Сума

Процедура 2.2.2. Перевірка своєчасності розрахунків за видані грошові кошти на господарські потреби.

Процедура 2.2.3. Перевірка відповідності сум, зазначених у прибуткових касових ордерах, сумам, занесених до Журналу реєстрації прибуткових касових ордерів.

Мета процедури: встановити повноту реєстрації прибуткових касових ордерів у Журналі реєстрації та відповідність сум і джерел їх надходжень, відображених у прибуткових касових ордерах, з сумою, зафіксованою у Журналі реєстрації.

Засоби перевірки: прибуткові касові ордери, Журнал реєстрації прибуткових касових ордерів.

Техніка виконання: послідовно перевіряють ідентичність прибуткових касових ордерів і записів у Журналі реєстрації прибуткових касових ордерів, дати прибуткового касового ордера з датою у Журналі реєстрації, суми за прибутковим касовим ордером з сумою в Журналі реєстрації, джерела надходження грошей за прибутковим касовим ордером і за Журналом реєстрації.

Якщо перевірені реквізити відрізняються, заповнюється ф. «Каса. 2.2.3».

ф. «Каса. 2.2.3»

(Назва підприємства)

ПЕРЕЛІК ПРИБУТКОВИХ КАСОВИХ ОРДЕРІВ, РЕКВІЗИТИ ЯКИХ НЕ ЗБІГАЮТЬСЯ ІЗ ЗАПИСАМИ У ЖУРНАЛІ РЕЄСТРАЦІЇ

Назва документа	Номер документа	Дата	Сума	Джерело надходження коштів
Журнал реєстрації
Прибутковий касовий ордер

Процедура 2.2.4. Перевірка одночасності оформлення касових ордерів і руху грошей на них.

Мета процедури: перевірка відповідності дат приймання і видачі грошових коштів за чеками з датою їх складання.

Засоби перевірки: прибуткові й видаткові касові ордери, касова книга.

Техніка виконання: послідовно перевіряють усі додатки до звіту касира за визначений день, прибуткові й видаткові касові ордери та звіряють ідентичність зазначених у них дат з датою звіту касира.

Якщо дати у зазначених документах не збігаються, заповнюється ф. «Каса. 2.2.4».

ф. «Каса. 2.2.4»

(Назва підприємства)

ПЕРЕЛІК ПРИБУТКОВИХ І ВИДАТКОВИХ КАСОВИХ ОРДЕРІВ, ЗА ЯКИМИ ПРИЙМАННЯ Й ВИДАЧА ГРОШОВИХ КОШТІВ БУЛИ ВІДОБРАЖЕНІ В ІНШИЙ ДЕНЬ ЇХ ПРОВЕДЕННЯ

Дата звіту касира	Касовий ордер				Сума	Примітки
	видатковий		прибутковий
	номер	дата	номер	дата

Неоприбуткування й привласнення грошових коштів, що надійшли від різних фізичних і юридичних осіб за дорученнями

Неоприбуткування й привласнення грошових коштів по­в’язано з приховуванням операцій за оплату послуг, виконаних робіт, погашення заборгованості, оплату матеріалів тощо. Можливість зловживань виникає тому, що доручення на одержання коштів залишається в організації, яка проводить оплату, і це дає змогу виписати його на більшу суму, ніж зазначена в рахунку, а в касу підприємства внести меншу суму, ніж сума за рахунком. Для виявлення зловживань застосовується два методи. Перший метод — одержання письмових підтверджень від третіх осіб ¹, другий — перевірка документів, підготовлених підприємством-клієнтом.

У таких випадках недостатньо звірити сальдо розрахунків, перевірки потребують також обороти.

Аудиторські процедури:

«Каса. 2.3.1» — перевірка Журналу (журналів) обліку виданих доручень;

«Каса. 2.3.2» — перевірка правильності оприбуткування сум за виданими дорученнями.

Процедура 2.3.1. Перевірка правильності оформлення Журналу обліку виданих доручень.

Мета процедури: встановити коректність і своєчасність реєстрації доручень у журналі їх обліку.

Засоби перевірки: Журнал обліку виданих доручень.

Техніка виконання: перевіряють загальну кількість прошну­рованих у Журналі обліку виданих доручень, загальну кількість прошнурованих у ньому сторінок, нумерація всіх виданих доручень.

Процедура 2.3.2. Перевірка правильності оприбуткування грошових коштів за дорученнями.

Мета процедури: встановити правильність, своєчасність і пов­ноту оприбуткування грошових коштів за дорученнями.

Засоби перевірки: прибуткові касові документи, Журнал обліку виданих доручень.

Техніка виконання:

а) підраховують кількість доручень або кількість корінців доручень². Кількість виданих доручень буде контрольною для аудитора (скільки прибуткових касових ордерів має бути оформлено за касою). При одержанні грошей від контрагента частинами до кожного прибуткового касового ордера додається виправдний документ із зазначеними у ньому номером доручення та датою його видачі;

б) послідовно перевіряють прибуткові касові ордери та звіряють з корінцями доручень або записами у Журналі обліку виданих доручень. У разі розбіжності якого-небудь із реквізитів заповнюється ф. «Каса. 2.3.2»;

в) дані заповненої ф. «Каса. 2.3.2» підлягають додатковій обробці; якщо за одним дорученням гроші оприбутковувалися до каси частинами (один і той самий його номер зустрічається у формі більше одного разу). Підсумовуються оприбутковані до каси гроші з однаковими номерами доручень і результат порівнюється з тією сумою, яку за даним номером передбачалося отримати. Якщо ці суми збігаються, то необхідні грошові кошти одержані уповноваженою особою та внесені до каси підприємства. У заповненій ф. «Каса. 2.3.2» викреслюються всі рядки з перевіреним номером доручення.

Процедура виконується доти, доки в формі залишаться не викресленими записи, де часткова оплата не збігається з сумою за дорученням. За цими номерами уповноважена особа або не повернула доручення на підприємство, або використала його за призначенням, але не повернула до каси підприємства гроші.

ф. «Каса. 2.3.2»

(Назва сільськогосподарського підприємства)

СПИСОК ВИДАНИХ ДОРУЧЕНЬ, ЗА ЯКИМИ ГРОШОВІ КОШТИ НЕ БУЛИ ОПРИБУТКОВАНІ У КАСІ ПІДПРИЄМСТВА (повністю або частково)¹

Назва документа	Номер доручення	Сума	Номер рахунку	Дата рахунку	Організація-платник	П.І.П. уповноваженої особи
Журнал обліку виданих доручень
Прибутковий касовий ордер

Надмірне списання грошей за касою. Повторне використання тих самих документів

Завдання аудитора — перевірити наявність на сільськогосподарському підприємстві умов, що спричиняють повторне використання тих самих виправдних документів, а також правильність погашення документів¹. Такі зловживання виявляють перевіркою документів, оформлених на сільськогосподарському підприємстві — прибуткових і видаткових касових документів, а також додатків до них.

Основні аудиторські процедури:

«Каса. 3.1.1» — перевірка повноти первинних прибуткових касових документів;

«Каса. 3.1.2» — перевірка повноти первинних видаткових касових документів;

«Каса. 3.1.3» — перевірка правильності та своєчасності погашення документів, що додаються до звіту касира.

Процедура 3.1.1. Перевірка повноти первинних прибуткових касових документів, доданих до звіту касира.

Мета процедури: встановити підтвердження первинними документами сум готівки, що надійшли до каси й відображені в звіті касира, та відповідність прибуткових касових документів додат­кам до звіту.

Засоби перевірки: звіт касира, прибуткові касові ордери.

Техніка виконання: послідовно перевіряють подані у звітах касира суми за кожний день. Кожну суму звіряють з додатками до звіту — первинними документами (прибутковими касовими ордерами). У разі виявлення у звіті касира будь-якої не підтвердженої прибутковим касовим ордером суми складається форма «Каса. 3.1.1а».

ф. «Каса. 3.1.1а»

(Назва сільськогосподарського підприємства)

ПЕРЕЛІК ВІДСУТНІХ ПРИБУТКОВИХ КАСОВИХ ОРДЕРІВ

Дата звіту касира	Сума	Номер прибуткового касового ордера

За відсутності виправдних документів (додатків), зазначених у рядку «Додаток», до будь-якого прибуткового касового ордера заповнюється форма «Каса 3.1.1б».

Процедура 3.1.2. Перевірка повноти первинних видаткових касових ордерів, доданих до звіту касира, проводиться так само, як процедура 3.1.1.

ф. «Каса. 3.1.1б»

(Назва сільськогосподарського підприємства)

ПЕРЕЛІК ПРИБУТКОВИХ КАСОВИХ ОРДЕРІВ, У ЯКИХ ВІДСУТНІ НЕОБХІДНІ ДОДАТКИ

Дата звіту касира	Номер прибуткового касового ордера	Назва відсутнього додатка	Сума

Процедура 3.1.3. Перевірка правильності та своєчасності погашення документів, доданих до звіту касира.

Мета процедури: встановити погашення доданих до прибуткових й видаткових касових ордерів виправдних документів.

Засоби перевірки: прибуткові й видаткові касові ордери, виправдні документи, зразок підпису касира.

Техніка виконання: послідовно перевіряють прибуткові і видаткові касові ордери та додані до них виправдні документи.

За відсутності підписів касира на будь-якому документі складається форма «Каса. 3.1.3а».

ф. «Каса. 3.1.3а»

(Назва сільськогосподарського підприємства)

ПЕРЕЛІК ПЕРВИННИХ КАСОВИХ ДОКУМЕНТІВ, НА ЯКИХ ВІДСУТНІЙ ПІДПИС КАСИРА

Дата звіту	Номер видаткового касового ордера	Назва прибуткового касового ордера	Сума

У разі виявленої розбіжності підпису касира із зразком його підпису або в разі збігання дати на касовому документі з підписом касира за період його роботи заповнюється ф. «Каса. 3.1.3б».

ф. «Каса. 3.1.3б»

(Назва сільськогосподарського підприємства)

ПЕРЕЛІК ПЕРВИННИХ КАСОВИХ ДОКУМЕНТІВ З ПІДПИСОМ КАСИРА, ЩО НЕ ВІДПОВІДАЄ ЗРАЗКУ

Дата звіту касира	Номер видаткового касового ордера	Назва прибуткового касового ордера	Сума

Наступним етапом є встановлення наявності на всіх додатках до видаткових касових ордерів штампу «Оплачено», а до прибуткових касових ордерів — «Отримано». За відсутності таких штампів заповнюються форми «Каса. 3.1.3в» і «Каса. 3.1.3г».

ф. «Каса. 3.1.3в»

(Назва сільськогосподарського підприємства)

ПЕРЕЛІК ДОДАТКІВ ДО ПРИБУТКОВИХ КАСОВИХ ДОКУМЕНТІВ, НА ЯКИХ ВІДСУТНІЙ ШТАМП «ОТРИМАНО»

Дата звіту касира	Номер прибуткового касового ордера	Номер і зміст додатка	Сума

ф. «Каса. 3.1.3г»

(Назва сільськогосподарського підприємства)

ПЕРЕЛІК ДОДАТКІВ ДО ВИДАТКОВИХ КАСОВИХ ДОКУМЕНТІВ, НА ЯКИХ ВІДСУТНІЙ ШТАМП «ОПЛАЧЕНО»

Дата звіту касира	Номер видаткового касового ордера	Номер і зміст додатка	Сума

Завершальним у перевірці цього виду зловживань є встановлення відповідності дати за штампом даті прибуткового або видаткового касового ордера. Розбіжність дат або випадки, коли замість дати на штампі проставлена сума (особливо часто так гасять відомості), потребують складання ф. «Каса 3.1.3д».

ф. «Каса. 3.1.3д»

(Назва сільськогосподарського підприємства)

ПЕРЕЛІК ДОДАТКІВ ДО КАСОВИХ ДОКУМЕНТІВ З НЕКОРЕКТНИМ ПОГАШЕННЯМ

Номер прибуткового ордера	Номер видаткового ордера	Дата документа	Дата за штампом	Сума	Примітки

Відсутність штампа на погашених документах аудитор повинен зафіксувати в акті перевірки.

Надлишкове списання грошей за касою через неправильний підрахунок підсумків у касових документах і касових звітах

Свідомі арифметичні помилки в платіжних відомостях і касових звітах спричиняють утворення штучного залишку грошей у касі, який привласнюється. Для виявлення таких зловживань аудитору слід перерахувати підсумки касових звітів платіжних відомостей.

Аудиторські процедури:

«Каса. 3.2.1» — перевірка ідентичності вхідного залишку за касою на кожний день з кінцевим залишком за касою за попередній день;

«Каса. 3.2.2» — перевірка підсумків касових звітів.

Процедура 3.2.1. Перевірка ідентичності вхідного залишку за касою на кожний день з кінцевим залишком за касою за попередній день.

Мета процедури: встановлення відповідності вхідних і вихідних залишків за суміжними днями.

Засоби перевірки: касова книга і звіт касира.

Техніка виконання: послідовно перевіряють касову книгу, звіряють тільки вихідний залишок готівки на кожний день з вхідним залишком наступного дня.

У разі розбіжності залишків готівки заповнюється ф. «Каса. 3.2.1».

ф. «Каса. 3.2.1»

(Назва сільськогосподарського підприємства)

РОЗБІЖНІСТЬ ВХІДНИХ І ВИХІДНИХ САЛЬДО ЗА КАСОЮ

Дата	Залишок на кінець дня	Дата	Залишок на початок дня

Процедура 3.2.2. Перевірка підсумків касових звітів.

Мета процедури: встановлення відповідності вхідних і вихідних залишків за суміжними днями.

Засоби перевірки: звіти касира, касова книга.

Техніка виконання: перевіряють касову книгу та порівнюють її сторінки за змістом із звітами касира, підраховують підсумки за надходженнями та видатками кожного звіту касира, виводиться залишок готівки на кінець дня.

За підсумками звіту касира аудитор заповнює ф. «Каса. 3.2.2».

ф. «Каса. 3.2.2»

(Назва сільськогосподарського підприємства)

ПЕРЕЛІК АРИФМЕТИЧНИХ ПОМИЛОК, ДОПУЩЕНИХ ПІД ЧАС ОФОРМЛЕННЯ ЗВІТІВ КАСИРА

Дата	За даними звіту касира				За даними перевірки
	залишок	надійшло	видано	залишок	залишок	надійшло	видано	залишок

Надлишкове списання грошей за касою без підстав або за фіктивними документами

Зловживання через підробки документів можливі внаслідок несумлінного складання первинних касових документів. Свідомо не зазначається дата оформлення документа, його номер, інші реквізити, що дає змогу використовувати такий документ для незаконного списання (привласнення) грошей.

Зловживання виявляють перевіркою первинних документів на доброякісність (давність складання документа, наявність серед первинних документів ксерокопій).

Особливої перевірки потребує реєстрація відомостей, оскільки вони найчастіше використовуються повторно.

Контроль здійснюється вибірково. Обсяг вибірки встановлюється аудитором. Перевіряються всі платіжні відомості за будь-який рік, як правило, за останній місяць кварталу.

Аудиторські процедури:

«Каса. 3.3.1» — перевірка ідентичності видаткових касових ордерів з інформацією про них, яка міститься у Журналі реєстрації видаткових касових ордерів;

«Каса. 3.3.2» — перевірка доброякісності первинних документів;

«Каса. 3.2.3» — перевірка обґрунтованості занесення осіб у розрахунково-платіжні відомості.

Аудиторські процедури виконують з використанням відповідних засобів перевірки та техніки. У разі виявлення порушень складають форми, що відображують їх.

Надлишкове списання грошових коштів за касою через підробку документів (збільшення суми списання)

Привласнення грошових коштів відбувається за рахунок додаткової «обробки» законно оформленого документа¹. Такі зловживання допускаються щодо виплат заробітної плати. При перевірці правильності розрахунків щодо заробітної плати аудитору слід врахувати, що за порядком ведення касових операцій у національній валюті в Україні кошти на виплату заробітної плати та дивідендів (доходу) усі підприємства незалежно від форми власності (у тому числі колективні сільськогосподарські підприємства та селянські (фермерські) господарства), а також індивідуальні підприємці мають одержувати винятково з кас банків. При цьому вони повинні систематично та повністю сплачувати податки та вносити обов’язкові платежі до державних цільових фондів у порядку та в строки, визначені чинним законодавством.

«Збільшена» сума нарахованої заробітної плати у розрахунково-платіжній відомості виявляється порівнянням даних синтетичного й аналітичного обліку за рахунком 66 «Розрахунки з оплати праці». Вихідним пунктом перевірки є наявність підчисток у відомостях.

Підробка документів без збільшення сум нарахованої заробітної плати¹ визначається звірянням розрахунково-платіжної відомості з підставами для нарахування заробітної плати. Звіряють обороти за кредитом і дебетом рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» за кожний місяць з сумами відомостей, відображеними у Журналі реєстрації їх.

Аудиторські процедури:

«Каса. 3.4.1» — перевірка повноти реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей у журналі;

«Каса. 3.4.2» — перевірка відповідності даних аналітичного й синтетичного обліку за розрахунками з персоналом.

Процедура 3.4.1. Перевірка повноти реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей у Журналі реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей.

Мета процедури: встановити повноту реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей, за якими проведені виплати грошових коштів, у Журналі їх реєстрації.

Засоби перевірки: Журнал реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей, платіжні (розрахунково-платіжні) відомості, реєстр несплачених сум.

Техніка виконання: послідовно перевіряють всі платіжні (розрахунково-платіжні) відомості, за якими здійснено виплати грошей із каси, звіряються їх номери, дати, періоди, за які проведені виплати, суми із записами у Журналі реєстрації.

У разі виявлення розбіжностей даних відомостей заповнюється ф. «Каса. 3.4.1».

ф. «Каса. 3.4.1»

(Назва сільськогосподарського підприємства)

КОНТРОЛЬ ПОВНОТИ РЕЄСТРАЦІЇ ПЛАТІЖНИХ ДОКУМЕНТІВ (РОЗРАХУНКОВО-ПЛАТІЖНИХ) ВІДОМОСТЕЙ У ЖУРНАЛІ РЕЄСТРАЦІЇ

Платіжна (розрахунково-платіжна) відомість			Журнал реєстрації відомостей
Дата	Номер	Сума	Дата	Номер	Сума

Процедура 3.4.2. Перевірка відповідності даних аналітичного й синтетичного обліку за розрахунками з персоналом.

Мета процедури: встановити відповідність аналітичного й син­тетичного обліку за розрахунками з персоналом у частині виплати сум, що підлягають оплаті з каси.

Засоби перевірки: Головна книга, журнали-ордери, журнали реєстрації відомостей.

Техніка виконання: послідовно перевіряють Журнал реєстрації відомостей, а за графами «Нараховано», «Утримано», «До видачі», «Підсумки» відображуються у формі «Каса. 3.4.2»; обороти за кредитом рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» за журналом-ордером переносяться у форму «Каса. 3.4.2»; проводиться вибірка оборотів за дебетом рахунку 66 у кореспонденції з рахунками 64 «Розрахунки за податками й платежами», 65 «Розрахунки за страхуванням» тощо, крім рахунків 30 «Каса» і 66 «Розрахунки з оплати праці» субрахунок «Розрахунки з депонентами» і переносяться в ф. «Каса. 3.4.2».

ф. «Каса. 3.4.2»

(Назва сільськогосподарського підприємства)

ВІДОМІСТЬ РОЗБІЖНОСТЕЙ У РЕГІСТРАХ СИНТЕТИЧНОГО Й АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ ДЕПОНОВАНИХ СУМ

Місяць	Нараховано		Утримано						До видачі
	ЖР	К-т 66	ЖР	К-т 64	К-т 65	К-т 373	і т. ін.	Усього	ЖР	Д-т 66

Різниця між нарахованими і утриманими сумами має становити суму «До видачі» за платіжними відомостями за місяць.

Привласнення сум, законно нарахованих різним особам і організаціям. Привласнення депонованої заробітної плати й коштів, нарахованих на інших підставах

Привласнення законно нарахованих сум різним особам і організаціям пов’язані із зловживаннями, описаними вище.

Відповідно до Порядку ведення касових операцій у національній валюті в Україні колективні сільськогосподарські підприємства мають право зберігати протягом п’яти робочих днів понад встановлений ліміт у касах готівку, одержану в банку для виплати заробітної плати, заохочень, допомог усіх видів, компенсацій, пенсій, стипендій, відряджень, дивідендів (доходу), включаючи день одержання готівки в банку. Після закінчення цих строків суми готівки, що не використані за призначенням, повертаються до банку не пізніше наступного робочого дня і в подальшому видаються підприємствам на їх першу вимогу на ті самі цілі.

У разі невиплати коштів у платіжній або розрахунково-пла­тіжній відомості касир зобов’язаний поставити штамп (чи зробити надпис) «Депоновано», скласти реєстр депонованих сум, записати у платіжній або розрахунково-платіжній відомості фактично виплачену суму, а також ту, що підлягає депонуванню, звірити їх з загальною сумою за платіжною відомістю й поставити свій підпис, записати у касову книгу фактично виплачену суму та поставити на відомості штамп «Видатковий касовий ордер №____».

Після проведення процедури всі депоновані суми повертаються до банку з оформленням на них одного (загального) видаткового касового ордера.

Під аудиторську перевірку підпадає також своєчасність і повнота внесення депонованих сум на рахунок підприємства у банку. Аудитор здійснює перевірку за трьома напрямами. За першого — перевірці підлягають платіжні (розрахунково-платіжні) відомості, видаткові касові ордери, квитанції до «Об’яви на внесок готівки», регістр депонованих сум.

За другого — здійснюється перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб (виписок банку), а за третього — перевірка стану аналітичного обліку депонентів та звірка даних аналітичного і синтетичного обліку.

Аудиторські процедури:

«Каса. 4.1.1» — перевірка відповідності платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей реєстру депонованих сум;

«Каса. 4.1.2» — перевірка повноти й своєчасної передачі в банк депонованих сум;

«Каса. 4.1.3» — перевірка повноти оприбуткування депонованих сум на поточних рахунках у національній валюті;

«Каса. 4.1.4» — перевірка відповідності виписаних видаткових касових ордерів Журналу реєстрації депонентів;

«Каса. 4.1.5» — перевірка відповідності даних синтетичного та аналітичного обліку коштів.