- •Розділ 5
- •5.1. Мета, завдання, джерела аудиту
- •5.2. Аудит визнання, збереження і технічного стану необоротних активів
- •Таблиця 5.1 види оцінки необоротних активів та склад витрат, що формують їх вартість
- •Таблиця 5.2 бухгалтерські запаси щодо відображення інвентаризаційних різниць
- •5.3. Аудит руху необоротних активів
- •Таблиця 5.3 відображення господарських операцій
- •Таблиця 5.4 відображення господарських операцій з надходження основних засобів
- •Таблиця 5.5 відображення господарських операцій із надходження основних засобів
- •Р ис. 5. 4. Схема звірки записів Журналу-ордера № 13 с.-г.
- •Основні господарські операції з вибуття основних засобів
- •5.4. Аудит амортизації необоротних активів
- •Аудит амортизації необоротних активів за бухгалтерським обліком
- •Таблиця. 5.7 порядок нарахування амортизації основних засобів
- •Таблиця 5.8 відображення в бухгалтерському обліку амортизації основних засобів
- •Аудит амортизації необоротних активів за податковим обліком
- •5.5. Аудит орендованих необоротних активів
- •Відображення в бухгалтерському обліку операцій з фінансової оренди
- •Відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з оперативної оренди
- •Відображення господарських операцій у орендаря при оперативній оренді
- •5.6. Аудит витрат на поліпшення необоротних активів
- •Таблиця 5.12 відображення господарських операцій, пов’язаних з поліпшенням та утриманням основних засобів
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з фінансової оренди
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
У орендодавця | |||
|
1 |
Передано об’єкти основних засобів у фінансову оренду |
161 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» |
10 «Основні засоби» |
|
2 |
На суму зобов’язань з фінансової оренди (вартість основних засобів, поділена на кількість методів оренди) |
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
161 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» |
|
3 |
Винагорода належить до отримання за фінансову оренду |
373 «Розрахунки за нарахованими доходами» |
732 «Відсотки одержані» |
|
4 |
Відображено залишкову вартість об’єкта після закінчення строку фінансової оренди, що підлягає викупу орендатором |
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
161 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» |
|
У орендатора | |||
|
5 |
Відображено вартість взятих у фінансову оренду основних засобів в оцінці, погодженій з орендодавцем |
10 «Основні засоби» |
531 «Зобов’язання з фінансової оренди» |
Закінчення табл. 5.9
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
6 |
Нараховано амортизацію (знос) взятих у фінансову оренду основних засобів |
23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати» та ін. |
131 «Знос основних засобів» |
|
7 |
Відображено заборгованість орендодавцю: |
|
|
|
в сумі поточної частини зобов’язань нарахованої по основних засобах, взятих у фінансову оренду; |
531 «Зобов’язання з фінансової оренди» |
61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» | |
|
на суму винагороди орендодавцю за використання взятих у фінансову оренду основних засобів |
952 «Інші фінансові витрати» |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» | |
|
8 |
Відображено погашення заборгованості орендодавцю |
61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
31 «Рахунки в банках» |
|
9 |
Відображено залишкову вартість об’єкта оренди, що підлягає викупу після закінчення строку фінансової оренди |
531 «Зобов’язання з фінансової оренди» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
|
10 |
Прийнято на баланс основні засоби, що раніше перебували у фінансовій оренді і перейшли у власність: |
|
|
|
на вартість основних засобів в оцінці, передбаченій орендною угодою; |
10 «Основні засоби» |
10 «Основні засоби» | |
|
на суму нарахованого зносу |
131 «Знос основних засобів» |
131 «Знос основних засобів» | |
Перевірка правильності відображення операцій, пов’язаних з операційною орендою об’єктів, зводиться аудитором до встановлення дотримання чинного законодавства щодо прийняття об’єкта в операційну оренду, нарахування і погашення заборгованості з орендної плати, відображення її на рахунках бухгалтерського обліку, а також витрат орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди.
Аудитор повинен врахувати таке:
прийняті в операційну оренду об’єкти орендар відображує на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» за вартістю, зазначеною в угоді оренди;
регістром аналітичного обліку таких основних засобів є копія інвентарної картки, яку орендодавець додає до акта приймання-передачі орендованих об’єктів.
Належну за договором операційної оренди до сплати суму орендної плати орендар щомісяця відображує за кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» і дебетом рахунків відповідних операційних витрат (23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності») та субрахунку 641 «Розрахунки за податками» на суму ПДВ.
Орендні платежі, що підлягають оплаті, відображуються в складі витрат операційної діяльності на систематичній основі з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов’язаних із використанням орендованого активу.
Погашення заборгованості з орендної плати відображується за дебетом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» і кредитом рахунків грошових коштів або інших активів.
Витрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція та ін.), що приводять до збільшення майбут- ніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображуються орендарем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.
У орендодавця, який прийняв рішення нарахування амортизації основних засобів здійснювати за нормами, передбаченими податковим законодавством, господарські операції мають бути відображені так, як показано в табл. 5.10.
У орендаря (при оперативній оренді) господарські операції мають бути відображені так (табл. 5.11).
Таблиця 5.10