- •Розділ 12
- •12.1. Мета, завдання та джерела перевірки
- •12.2. Аудит фінансових інвестицій
- •Таблиця 12.1 відображення в бухгалтерському обліку зміни вартості інвестицій на дату балансу
- •Таблиця 12.2 відображення в бухгалтерському обліку зміни вартості на дату балансу
- •Таблиця 12.3 відображення в бухгалтерському обліку зміни вартості об’єкта інвестування на дату балансу
- •12.3. Аудит капітальних інвестицій
- •12.3.1. Аудит вартості об’єктів і законності витрат, пов’язаних з капітальними інвестиціями
- •12.3.2. Перевірка постановки обліку капітальних інвестицій на підприємстві
- •Таблиці 12.5
- •12.3.3. Аудит обліку придбання основних засобів
- •12.3.4. Аудит обліку витрат на закладання і вирощування багаторічних насаджень
- •12.3.5. Аудит обліку витрат на формування основного стада
Таблиця 12.1 відображення в бухгалтерському обліку зміни вартості інвестицій на дату балансу
Дебет |
Кредит |
Сума |
975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» |
142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» |
Втрати від зменшення корисності |
Інвестиції, які перебувають у підприємства до моменту їх погашення, в обліку відображують за амортизованою собівартістю кореспонденції рахунків (табл. 12.2).
Таблиця 12.2 відображення в бухгалтерському обліку зміни вартості на дату балансу
Дебет |
Кредит |
Сума |
952 «Інші фінансові витрати» 96 «Втрати від участі в капіталі» |
352 «Інші поточні фінансові інвестиції» 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» |
На суму списання премії (одночасно з нарахуванням доходу від фінансових інвестицій) |
142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» 352 «Інші поточні фінансові інвестиції» |
733 «Інші доходи від фінансових операцій» |
На суму амортизації дисконту (одночасно з нарахуванням доходу від фінансових інвестицій) |
Інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу мають представляти вартість, визначену з урахуванням усіх змін у власному капіталі об’єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування. За підсумками звітного року об’єкт інвестування може мати прибуток, збиток, можуть відбутися певні зміни у власному капіталі (табл. 12.3).
Під час аудиту обліку інвестицій в асоційовані та дочірні підприємства перевіряють дотримання П(С)БО 12. Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства в бухгалтерському обліку мають відображуватися в порядку, наведеному в п. 8 і 9 П(С)БО 12, якщо:
а) фінансові інвестиції придбані й утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;
б) асоційовані або дочірні підприємства ведуть діяльність в умовах, які обмежують спроможність передавати кошти інвестору протягом року, що перевищує дванадцять місяців.
Аудитор має впевнитись, що фінансові інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об’єкт інвестування відповідає визначенню асоційованого або дочірнього підприємства, а також у правильності призупинення ведення обліку з останнього дня місяця, в якому об’єкт інвестування не відповідав критеріям асоційованого або дочірнього підприємства.
Таблиця 12.3 відображення в бухгалтерському обліку зміни вартості об’єкта інвестування на дату балансу
Дебет |
Кредит |
Сума |
Об’єкт інвестування за звітний період має прибуток | ||
141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» |
72 «Дохід від участі в капіталі» |
На суму частки інвестора в чистому прибутку об’єкта інвестування за звітний рік |
373 «Розрахунки за нарахованими доходами» |
141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі» |
На суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування |
Об’єкт інвестування за звітний період має збиток | ||
96 «Втрати від участі в капіталі» |
141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» |
На суму частки інвестора у збитку об’єкта інвестування |
Зміни у власному капіталі об’єкта інвестування (крім змін за рахунок прибутку і збитку) | ||
141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» |
42 «Додатковий капітал» |
На суму збільшення власного капіталу об’єкта інвестування |
42 «Додатковий капітал» |
141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» |
На суму зменшення власного капіталу об’єкта інвестування, яка не перевищує статті капіталу інвестора |
44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» |
На суму збільшення власного капіталу об’єкта інвестування |
На суму, яка перевищує відповідну статтю капіталу інвестора |
Аудит обліку фінансових інвестицій учасника для ведення ним спільної діяльності без створення юридичної особи покликаний встановити дотримання порядку, встановленого П(С)БО 12 щодо відображення в облікових регістрах (на окремих регістрах аналітичного обліку) і в фінансовій звітності:
а) активів, задіяних у спільній діяльності, які він (учасник) контролює, або свою частку в активах, що спільно контролюється;
б) зобов’язання, які він взяв для ведення цієї діяльності;
в) свою частку в будь-яких зобов’язаннях, взятих разом з іншими учасниками відносно цієї діяльності;
г) доходи або витрати, придбані в процесі спільної діяльності.
Фінансові інвестиції у спільну діяльність з утворенням юридичної особи його учасниками мають обліковуватись за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому вони стали контрольними, крім випадків, коли інвестиції у спільну діяльність здійснено із створенням юридичної особи контрольними учасниками. Для останніх фінансові інвестиції, крім інвестицій, які зберігаються (утримуються) підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображуються за справедливою вартістю.
Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі) відображується в складі інших доходів або інших витрат.
Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображуються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисної інвестиції.
Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій показують у складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.
Такий порядок обліку спостерігається в тому разі, якщо:
а) фінансові інвестиції у спільну діяльність придбані і зберігаються виключно з метою їх подальшого продажу протягом дванадцяти місяців;
б) спільне підприємство веде свою діяльність в умовах, які обмежують його спроможність передавати кошти учаснику спільного підприємства протягом періоду, що перевищує двана- дцять місяців.
Аудитор має впевнитися в правильності призупинення обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі з останнього дня місяця, в якому він перестав здійснювати спільний контроль за спільним підприємством або суттєво впливати на його діяльність.