Розділ 1. Облік необоротних активів

Тема 1. Загальне положення обліку основних засобів

В результаті вивчення студент

повинен знати: основні терміни щодо використання основних засобів, методи нарахування амортизації, види

вартості

повинен вміти: виконувати кореспонденцію рахунків з обліку основних засобів, нараховувати амортизацію

План

1. Класифікація основних засобів.

2. Оцінка основних засобів та їх індексація.

3. Визначення основних засобів, амортизації, об'єктів основних засобів.

4. Облік переоцінки основних засобів.

Форма виконання: Законспектувати тему, скласти схему нарахування амортизації.

Контрольні запитання:

1. Види вартості основних засобів.

2. Яка класифікація основних засобів ?

3. Який метод нарахування амортизації використовується на залізниці?

4. Визначте порядок переоцінки основних засобів.

5. Кореспонденція рахунків з обліку амортизації.

Література: [21] стор 5-12, [7]

Облік основних фондів будується, виходячи із класифікації за ознаками, які забезпечують виконання ними функцій контролю та управління виробництвом. Класифікація виступає як організуючий момент, який забезпечує групування засобів у плануванні, обліку та звітності.

Всі наявні основні засоби, які враховуються на балансі підприємства, в залежності від того, в якій сфері вони використовуються, діляться на виробничі та невиробничі. Основні засоби, які функціо­нують в сфері матеріального виробництва, називаються виробничи­ми. Основні засоби галузей, які не відносяться до матеріального ви­робництва, називаються невиробничими.

До виробничих основних засобів транспорту відносяться осно­вні засоби, які безпосередньо зайняті в процесі перевезень і знаходя­ться на балансі локомотивних депо, вагонних депо, дистанцій колій і т.д. Крім того, вони включають в себе основні засоби, які обслугову­ють потреби перевезень і знаходяться в підсобно-допоміжних виро­бництвах та господарствах, незалежно від того, знаходяться ці під­приємства на самостійному балансі, чи ні (вокзали, колійні машинні станції, бази палива, організації матеріально-технічного забезпечення тощо), і в цехах, які виробляють промислову продукцію.

Інші основні виробничі засоби залізниць, в тому числі підсобно-допоміжних промислових підприємств (електростанцій, льодозаводів, кар'єрів і т.п.), які знаходяться на самостійному балансі основної дія­льності, відносяться до інших галузей народного господарства.

Основні засоби, які призначені для невиробничого використан­ня (проживання, заняття спортом, освіти, медичного обслуговування і т. п.), відносяться до невиробничих основних засобів.

При цьому підприємства залізниць в складі основних засобів житлового господарства враховують не тільки житлові будинки, але й лінійно-колійні, а також вагони колійних машинних станцій, які використовуються під житло.

При обробці інформації на електронних обчислювальних ма­шинах підприємства кодують основні засоби одним цифровим зна­ком: О — виробничі основні засоби транспорту; 1— виробничі ос­новні засоби підсобно-допоміжних промислових підприємств і т. д. Цей код є першою цифрою в інвентарних номерах об'єктів основних засобів.

В залежності від цільового призначення та характеру викону­ваних функцій основні засоби підрозділяються на групи:

— в податковому обліку — на чотири

— в бухгалтерському — на дев'ять:

1) земельні ділянки;

2) капітальні витрати на поліпшення земель;

3) будинки, споруди та передавальні пристрої (будинки вироб­ничі, приватизований житловий фонд, будинки, споруди та передавальні пристрої невиробничої сфери, земляне полотно, верхня побу­дова колій, інші споруди колійного господарства, споруди інших гос­подарств, передавальні пристрої господарства електропостачання, передавальні пристрої господарства сигналізації та зв'язку, переда­вальні пристрої інших господарств);

4) машини та обладнання (машини та обладнання, обчислю­вальна техніка, машини та обладнання невиробничої сфери);

5) транспортні засоби (електровози, тепловози, паровози, мото­рвагонні секції, дизельні поїзди та автомотриси, вагони вантажні, ва­гони пасажирські, контейнери, автомобілі, інші транспортні засоби);

6) інструменти, прилади, інвентар (меблі);

7) робоча і продуктивна худоба (робоча і продуктивна худоба, службові собаки);

8) багаторічні насадження;

9) інші основні засоби.

Класифікація основних засобів за видами покладена в основу їх аналітичного обліку. Аналітичний облік основних засобів ведеть­ся за кожним об'єктом окремо.

За належністю основні засоби діляться на власні і орендовані.

За визначенням використання — на діючі (які знаходяться в експлуатації); на реконструкції і технічній реконструкції; в запасі (ре­зерві); на консервації.

Об'єкт основних засобів признається як актив тоді, коли є ймо­вірність того, що підприємство одержить в майбутньому економічні вигоди, які пов'язані з використанням активу, і його оцінка може бути достовірно визначена.

Основні засоби придбані (створені) зараховуються на баланс за первісною вартістю.

Безоплатно отримані основні засоби зараховуються на баланс за справедливою вартістю на дату їх отримання.

Первісна вартість — історична (фактична) собівартість нео­боротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Первісна вартість об'єкта основних засобів складається з та­ких витрат:

— суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

— реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

— суми ввізного мита;

— суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

— витрати із страхування ризиків доставки основних засобів;

— витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

— інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основ­них засобів до стану, у якому вони придатні для використання із за­планованою метою.

Витрати на сплату відсотків за користування кредитом не вклю­чаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створе­них) повністю або частково за рахунок позикового капіталу, а визна­ються фінансовими, витратами звітного періоду.

Первісна вартість об'єктів основних засобів, зобов'язання, які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропор­ційно до справедливої вартості окремого об'єкта основних засобів.

Справедлива вартість — це ринкова вартість. У разі відсутності даних про ринкову вартість визначається відновлювальна вартість (су­часна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки.

Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів до­рівнює їх справедливій вартості на дату отримання.

Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутно­го капіталу підприємства, визнається узгоджена засновниками (уча­сниками) підприємства їх справедлива вартість.

Первісна вартість об'єктів, переведених до основних засобів з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо, дорівнює їх со­бівартості, яка визначається згідно з методичними рекомендаціями по застосуванню на залізничному транспорті Положень (стандартів) бухгалтерського у 9 «Запаси» та 16 «Витрати».

Якщо основні засоби виготовлені підприємством для власних потреб, то їх первісна вартість дорівнює їх виробничій собівартості.

Первісна вартість об'єкта основних засобів, отриманого в об­мін на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів. Якщо залишкова вартість переданого об'єк­та перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об'єк­та основних засобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є спра­ведлива вартість переданого об'єкта із включенням різниці до ви­трат звітного періоду.

Облік результатів переоцінки основних засобів
1		Відображення сум дооцінки основних засобів при їх вибутті у зв'язку з проведеною індекса­цією (переоцінкою) основних засобів. Сальдо на субрахунку № 423 «Дооцінка активів» на дату введення в дію Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» (з 01.07.2000 р.) має кредитове сальдо по конкретному об'єкту основних засобів (у кар­тках інвентарного обліку або інших регістрах)	423	441
2		Відображення результатів дооцінки раніше уцінених основних засобів:
		А ) відображення одержаного доходу	10	746
		Б) відображення збільшення додаткового капіталу	10	423
		В) відображення нарахування індексації зносу дооцінених основних засобів	423	131
3		Відображення результатів уцінки основних засобів:
		А) зменшення суми зносу	131	10
		Б) сума знецінення (уцінки)	975	10
4		Відображення результатів уцінки основних засобів, раніше дооцінених:
		А) зменшення суми зносу	131	10
		Б) зменшення додаткового капіталу	423	10
		В) сума знецінення (уцінка)	975	10
5		Відображення витрат при переоцінці основних засобів у зв'язку із зменшенням корисності об'єктів:
		А) сума знецінення (уцінка)	975	10
		Б) зменшення суми зносу	131	10
6		Відображення дооцінки вартості об'єктів основних засобів у зв'язку із зниженням (відсутністю) попереднього зменшення корисності об'єкта основних засобів:
		А) «Сторно» сум по об'єктах, які до зменшення корисності були оцінені за первісною вартістю	131	975
		Б) по об'єктах, які до зменшення корисності були оцінені за переоціненою вартістю	10	746
		Одночасно:	746	131
		Облік будівництва основних засобів: А) господарським способом
1		Витрати на спорудження і виготовлення основних засобів	151	205, 23,66, 65,371, 1512
2		Оплачені роботи по відведенню ділянки, виго­товленню проектно-кошторисної документації, рахунки постачальників за будівельні конструкції, матеріали, обладнання	3710	3110
3		Відображення суми податкового кредиту з ПДВ	6411	6440
4		Відображення вартості обладнання для монтажу, оприбутковано інструмент та приладдя	1511 1512	3710 3710
5		Обладнання передане для монтажу	1510	1511
6		Зарахування збудованого об'єкта на баланс	10	151
	Б) підрядним способом (за рахунок бюджет­ного фінансування і позикових коштів)
1	Одержання цільового фінансування на будівництво із зовнішніх джерел (материнського підприємства, бюджету та ін.)		311	48
2	Одержання короткострокової позики		311	60
3	Витрати на проектні, будівельно-монтажні роботи, виконані проектними і підрядними підприємствами		151	631
4	Відображення сум податкового кредиту з ПДВ у розрахунках з проектною та підрядною організаціями		641	631
5	Використання одержаних коштів цільового фінансування і позикових коштів		631	311
	Одночасно на суму проводки		48	69
6	Погашення короткострокової позики		60	311
7	Зарахування збудованого об'єкта до складу основних засобів		10	151

Підставою для бухгалтерських записів з обліку руху і залишків основних засобів, а також операцій, пов'язаних з їх поточною експлуатацією, служать первинні документи.

На залізничному транспорті метод нарахування амортизації ос­новних засобів та інших необоротних матеріальних активів і норми амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів, бібліоте­чних фондів встановлюється обліковою політикою Укрзалізниці.