17. Анализ уровня прибыльности отдельных изделий на основе коэффициентов маржинального дохода.

В последнее время большой интерес вызывает методика анализа прибыли, широко применяемая в странах с развитыми рыночными отношениями, в основу которой положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные. В отличие от сложившейся методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, она позволяет полнее учесть взаимосвязи между показателями, точнее измерить влияние факторов и на основании этого эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов. Рассмотрим это при сравнительном анализе.

При факторном анализе прибыли, применяемом в нашей стране, обычно используют следующую модель:

П = К (Ц –С ) (13)

В данном случае исходят из предположения, все эти факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему продаж при условии реализации рентабельной продукции. Если продукция убыточно, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему реализации. Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема реализации продукции и ее себестоимости. При увеличении объема реализации себестоимость единицы продукции снижается, так как при этом обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата рабочих, зарплата административно-хозяйственного аппарата) остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость продукции возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции. В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли, и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

Факторный анализ прибыли от реализации по системе директ-костинг.

Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую факторная модель:

где РП —физический объем реализации;

Ц— цена за единицу продукции.

Эта модель применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат.

Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многопродуктового производства, когда, кро­ме рассмотренных факторов, необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.

Для изучения влияния факторов на изменение суммы при­были от реализации продукции в целом по предприятию можно использовать следующую модель:

Влияние факторов на изменение суммы прибыли в целом по организации рассчитывают с помо­щью способа цепной подстановки.

Рассмотренная методика анализ прибыли по системе директ-костинг позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, т.к. она учитывает взаимосвязь объема производства (реализации), себестоимости и прибыли. С ее помощью можно точнее спрогнозировать финансовые результаты.

Факторный анализ рентабельности по системе директ-костинг.

Факторный ана­лиз рентабельности одного вида продукции проводится с использованием следующей факторной модели:

где R_i— рентабельность отдельного вида продукции.

Для анализа рентабельности издержек в целом по организациииспользуется следующая факторная модель:

Для анализ рентабельности оборота в целом по организацииможет быть использована следующая факторная модель:

Расчет влияния факторов производится способом цепных подстановок.

Преимущество рассмотренной методики анализа показате­лей рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объе­ма реализации, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точ­ное исчисление влияния факторов, и как следствие — более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов.