1 Общая характеристика налоговой системы Республики Беларусь

Налоги – это объективная экономическая категория, отражающая денежные отношения между государственной властью, юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения валового внутреннего продукта, и прежде всего национального дохода, в целях обеспечения реализации государственных функций. Налоговая теория - это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налогам присуще общественное содержание и материальная основа. Общественное их содержание проявляется в том, что налоги выступают частью единого процесса воспроизводства. Материальная основа налогов проявляется в финансовых ресурсах, мобилизуемых государством у налогоплательщиков [2, c. 27].

Таблица 1.1 – Теории налогов и их краткая характеристика

Название	Период	Краткая характеристика
Теория обмена	Средние века	Возмездный характер налогообложения (уплачивая налоги, граждане получают блага у государства в виде охраны, поддерживания порядка и др.)
Атомистическая теория	Эпоха Просвещения	Граждане должны поделиться с государством своими доходами, так как последнее обеспечивает защиту жизни и имущества подданных
Теория страхования	Первая половина 19 в.	Налоги рассматриваются в качестве платежа на случай возникновения какого-либо риска
Классическая теория	18-19 вв.	Налоги должны покрывать затраты по содержанию правительства, другая роль налогам не отводится
Теория наслаждения	Первая половина 19 в.	Обратная позиция теории обмена. Наслаждение – это блага, предоставляемые государством общему, за что население должно платить налоги
Теория общественных потребностей	19-20 вв.	Поскольку существуют общественные потребности (будь то образование, оборона), то обязанностью населения является возмещение расходов посредством налоговых изъятий
Кейнсианская теория	Первая половина 20 в.	Налоги рассматриваются не только как способ изъятия средств государством, но как инструмент регулирования экономических отношений
Неоклассическая теория	Первая половина 20 в.	Теория связана с поиском методов снижения инфляции: тем корпорациям и группам населения, которые формируют потребительский спрос, предоставляются налоговые льготы
Теория экономики предложения	Начало 80-х гг. 20 в.	Снижение налогов и предоставление налоговых льгот с целью развития предпринимательтской инициативы, активизации инвестиций, обновления и расширения производства

Примечание – Источник: собственная разработка.

Фискальная функция состоит в том, что с ее помощью посредством взимания (уплаты) устанавливаемых государством налогов и налоговых платежей образуются централизованные денежные фонды, являющиеся материальным условием существования государства и осуществления им своей внутренней и внешней политики.

Распределительная или социальная функция состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Происходит передача средств более слабым и незащищенным слоям граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные ряды населения.

Влияние на структуру национальной экономики и на экономическое поведение людей представляет регулирующую функцию налогов, выражаемую в налоговой политике государства. При регулировании используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания и пот- ребления. Данная функция налогов включает в себя стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции [3, c. 51].

Стимулирующая подфункция сосредоточена на содействии развитию тех или иных экономических процессов. Меры налогового регулирования широко используются для стимулирования конкурентоспособности тех или иных отраслей, создания им наиболее благоприятных условий для накопления капитала, а также поощрения социально полезной деятельности корпораций. С этой целью предоставляются различного рода льготы по уплате корпоративного налога, а также налога с прибыли в зависимости от осуществления корпорациями той или иной деятельности. Так проявляется функция стимулирования налогов.

Дестимулирующая подфункция состоит в установлении через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо сфер. Примером может служить протекционистская политика, проявляемая через введение повышенных ставок налогов, установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и так далее.

Контрольная функция налогообложения направлена на осуществление государством контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций и граждан, расходов и источников доходов через налоги [4, c. 37].

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается проверка различных видов деятельности и финансовых потоков. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Помимо вышеперечисленных функций, выделяют также поощрительную функцию налогов. Она отражается в признании государством необходимых заслуг определенных категорий граждан перед обществом.

Налоговая система представляет собой перечень всех действующих в пределах территории страны налогов и налоговых сборов. Данный перечень предполагает указание плательщиков и объектов обложения, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета. Также в состав налоговой системы входит законодательство, регулирующее порядок исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей, и государственная налоговая служба.

Классификация налогов по признакам:

- в зависимости от способа изъятия: прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные; прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика (налог на недвижимость); косвенные - устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу (например, НДС);

- в зависимости от уровня органов управления: государственные (республиканские) и местные налоги; государственные (республиканские) - это налоги, которые разрабатывает правительство, а утверждает, отменяет законодательный орган; местные налоги устанавливаются как правительством, так и местными органами, но вводятся в действие решением местной власти;

- в зависимости от роли налогов в процессе бюджетного регулирования: закрепленные и регулирующие налоги; закрепленными называют такие налоги, которые на длительный период закреплены в качестве доходного источника конкретного уровня бюджета (республиканский или местный бюджет); регулирующими являются те налоги, посредством которых достигается выравнивание нижестоящих бюджетов;

- в зависимости от порядка использования: общие и специальные (целевые) налоги; общие налоги не закрепляются за каким-либо конкретным видом расходов; специальные налоги имеют целевое назначение (например, инновационный фонд);

- в зависимости от источника уплаты налогов: налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (платежи за землю, налог за пользование природными ресурсами, инновационный фонд, фонд социальной защиты населения); налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС, единый платеж в республиканский бюджет, акциз); налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на недвижимость, налог на доходы, налог на прибыль, местные налоги) [5, c. 31].

Построение налогов по элементам: плательщик (субъект налога), налоговая база (объект налога), налоговая ставка, налоговые льготы, сроки подачи деклараций и уплаты налогов, меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также органы с их компетенцией и управлением в отношении налогообложения.

Основным регулирующим инструментом налоговой системы является налоговый механизм, представляющий совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и т. д.)

Принципы налогообложения - это исходные, базовые категории и положения, по которым формируется налоговая система в конкретных условиях экономики страны.

Система принципов налогообложения включает в себя:

— классические принципы, впервые сформулированы Адамом Смитом в 1776 году в «Исследованиях о природе и причинах богатства народов»: равномерность (справедливость); определенность; удобство; экономность; принцип эффективности;

— экономические принципы, сформулированные в послевоенный пе- риод видным экономистом Германии - государственным деятелем, канц- лером страны Людвигом Эрхардом: минимизация налогов и затрат на их взимание; справедливое распределение доходов; максимальное уважение человека; гарантированное соблюдение коммерческой тайны; невмеша- тельство налогов в развитие конкуренции и изменение чьих-либо шансов; соответствие налогов структурной политике государства; исключение двойного налогообложения; соответствие величины налогов размеру государственных услуг;

— правовые принципы: равенство налогового бремени; установление налогов законами; отрицание обратной силы налоговых законов; приори- тет налогового закона; наличие всех элементов налога; сочетание интере- сов государства и обязанных субъектов.

В современной отечественной экономической литературе нало­говую систему принято определять как совокупность [6, c. 40]:

- налогов и сборов, взимаемых государством;

- принципов, форм и методов их установления;

- регулирующих законодательных актов;

- форм и методов налогового контроля и ответственности за на­рушение налогового законодательства.

Экономическая и юридическая наука выделяют следующие общие характеристики налоговой системы [7, c. 17]:

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- виды налогов или система налогов, классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

- порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

- налоговые органы;

- права и обязанности налогоплательщиков;

- права и обязанности налоговых органов;

- ответственность участников налоговых отношений;

- защита прав и интересов налогоплательщиков;

- налоговое законодательство.

Для всех современных государств независимо от их устройства общим правилом является прерогатива органов представительской власти на установление и введение в действие налогов. Делается это посредством законом или иных законодательных актов.

В Республике Беларусь ориентированная на рынок система налогообложе­ния была введена в действие с начала 1992 г. По сравнению с со­ветским периодом она была действительно новой и рыночно ори­ентированной, во всяком случае для достигнутой стадии транс­формации экономики. Строилась она исходя из двух главных соображений: необходимо было, во-первых, с учетом предстоя­щего объема расходов на финансирование экономики и соци­альных программ сохранить хотя бы на прежнем уровне нало­говые поступления в бюджет в условиях спада производства и реального сокращения налоговой базы и, во-вторых, обеспе­чить сопоставимость национальной балансовой системы и зару­бежных моделей налогообложения, приемлемых для изменив­шейся политической и экономической обстановки.

Введенная в действие налоговая система Беларуси включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканским и местными бюджетами, и 8 видов отчислений в различные вне­бюджетные фонды.

В 1996 г. была разработана и одобрена Правительством Рес­публики Беларусь Концепция реформирования налоговой сис­темы страны в 1997—1998 гг., в соответствии с которой были изменены подходы к преобразованиям в налоговой сфере. Глав­ными ориентирами служили те классические принципы постро­ения налоговых систем, которые неукоснительно применяются во всех развитых странах и являются своеобразными критерия­ми качества, конечно, в увязке с реальными целями социаль­но-экономического развития республики.

В результате всех проведенных преобразований в республи­ке к началу 2001 г. сформировались новый состав и структура налоговой системы (рисунок 1.1).

В дальнейшем основные этапы реформи­рования налоговой системы стра­ны по времени совпали с реали­зацией Основных направлений социально-экономического раз­вития Республики Беларусь на 2001-2005 и 2006-2010 годы.

С 1 января 2010 г. вступила в силу Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Особенная часть), которой определен порядок исчисления и уплаты всех налогов, сборов и специальных режимов налогообложения (упрощенная система налогообложения, налог на игорный бизнес, налог на доходы от лотерейной деятельности, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц) [8]. По каждому налоговому платежу установлены все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объект налогообложения, налоговые базы, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций о суммах, подлежащих уплате в бюджет. Размеры ставок налогов определены в соответствующих приложениях к Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее - НК), что, по мнению специалистов, создает для плательщиков более прозрачные условия ведения бизнеса, а доступное изложение норм исключает необходимость дополнительных разъяснений и толкований вопросов налогообложения Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.