1057_2011

Державний вищий навчальний заклад “Українська академія банківської справи Національного банку України”

Кафедра бухгалтерського обліку і аудиту

СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗА

Методичні вказівки щодо виконання практичних завдань

Для студентів освітньо-кваліфікаційного рівня “бакалавр” спеціальності 6.030509 “Облік і аудит” денної форми навчання

Суми ДВНЗ “УАБС НБУ”

2011

ВСТУП

З метою повного задоволення потреб слідчої та судової практики поряд з іншими видами експертиз виникає потреба у здійсненні бухгалтерської експертизи. Головними її завданнями є встановлення: документальної обґрунтованості нестач або надлишків товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів, періоду і місця їх утворення, а також розміру завданої матеріальної шкоди; правильності документального оформлення операцій з приймання, зберігання, реалізації товарно-мате- ріальних цінностей і руху грошових коштів; відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій відповідно до вимог чинних нормативних актів з бухгалтерського обліку і звітності; кола осіб, на яких покладено обов’язок забезпечити дотримання вимог но- рмативно-правових актів з бухгалтерського обліку та контролю; документальної обґрунтованості списання сировини, матеріалів, готової продукції і товарів; правильності визначення оподаткованого прибутку (доходу) підприємств різних форм власності; документальної обґрунтованості вимог позивача і заперечень відповідача в частині, яка стосується ціни позову (зустрічного позову); недоліків в організації бухгалтерського обліку контролю, які сприяли чи могли сприяти завданню матеріальної шкоди або перешкоджали її своєчасному виявленню.

Лише знання облікових дисциплін дозволяють повною мірою виконати завдання, поставлені перед судово-бухгалтерською експертизою. Використання спеціальних знань під час проведення експертизи дозволяє захистити права та інтереси підприємств. Тому вкрай важливо, щоб при вивченні судово-бухгалтерської експертизи був практичний досвід дослідження реальних ситуацій.

Дослідження практичного матеріалу дозволяє не тільки закріпити студентам отримані раніше знання з облікових дисциплін, а й поглибити їх, а також дослідити основні проблеми, які виникають у процесі здійснення господарської діяльності.

Під час вирішення завдань студенти мають можливість навчитися самостійно працювати з нормативними актами та додатковою літературою, а також оцінювати позиції різних сторін при дослідженні практичних ситуацій.

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

4

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ ЩОДО ВИРІШЕННЯ ЗАВДАНЬ

1.При вирішенні практичних завдань і завдань для самостійної роботи слід керуватися нормативними та законодавчими актами, зокрема такими:

•Господарський процесуальний кодекс України;

•Кримінальний кодекс України;

•Кримінально-процесуальний кодекс України;

•Податковий кодекс України;

•Цивільний процесуальний кодекс України;

•Закон України “Про судову експертизу”;

•Закон України “Про державну податкову службу в Україні”;

•Закон України “Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні”;

•Закон України ”Про бухгалтерський облік та фінансову звітність

вУкраїні”;

•Положення про ведення касових операцій в національній валюті

вУкраїні;

•Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні;

•Інструкція про призначення та проведення судових експертиз;

•Положення (стандарти) бухгалтерського обліку;

•Наказ Міністерства фінансів України № 291 “Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування”.

2.Для виконання завдань потрібно вивчити передбачений програмою матеріал з дисципліни.

3.Оформлене рішення повинне бути охайне, повне, змістовне і містити послідовний виклад матеріалу.

4.Потрібно визначити, які документи надаються для дослідження при проведенні експертизи.

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

5

ПРАКТИЧНІ ЗАВДАННЯ

ТЕМА 1. ЕКОНОМІЧНИЙ КОНТРОЛЬ У ПРАВООХОРОННІЙ ДІЯЛЬНОСТІ УКРАЇНИ: ОБ’ЄКТИВНІСТЬ ТА ОСНОВНІ ПРИНЦИПИ

Завдання 1

За справою № 269 (обвинуваченим за якою є ТОВ “Фортекс”, директором якого є О. О. Коломієць) стосовно неправомірного віднесення до валових витрат послуг, наданих приватним підприємцем – фізичною особою, та заниження податку на прибуток призначено судово-бухгал- терську експертизу, яку здійснює далекий родич директора ТОВ “Фортекс”. Експерт здійснив дослідження і надав висновок у визначені строки. Висновок за формою і змістом відповідає усім вимогам законодавства. Чи порушено в даному випадку принципи фінансового контролю? Якщо так, то які саме? Які наслідки таких дій можуть спонукати експерта та обвинуваченого?

Завдання 2

Державною податковою інспекцією в м. Суми в травні 2010 року було здійснено перевірку діяльності підприємства за період з 01.06.2008 до 30.02.2010. Основним видом діяльності підприємства є будівельна діяльність. Оскільки за досліджуваний період підприємство реалізувало замовлення, що стосується будівництва об’єктів, за рахунок коштів, виділених з місцевого бюджету, в травні 2010 року на підприємстві також проводилася перевірка цільового використання бюджетних коштів за період з 01.02.2009 до 01.02.2010. Визначити, чи порушено в даному випадку принципи фінансового контролю і які саме.

Завдання 3

Визначити, до яких із методів господарського контролю (ревізія, аудит, судово-бухгалтерська експертиза, інвентаризація) належать такі характеристики:

1.Є підприємницькою діяльністю.

2.Визнається у всьому світі незалежною формою господарського контролю.

3.Для її проведення підставою є постанова органу слідства.

4.Завданням є збереження державної власності, попередження і профілактика зловживань.

5.Здійснюється на добровільних засадах.

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

6

6.Здійснюється з метою виявлення фактичної наявності об’єкта перевірки.

7.Є примусовою формою контролю, здійснюється за розпорядженням вищих органів.

8.Є слідчою дією, яка призначається після порушення кримінальної справи.

9.Здійснюється для контролю за відповідністю матеріально відповідальних осіб.

10.Здійснюється на договірних засадах.

11.Діяльність посадової особи обмежується рамками матеріалів, надісланих йому слідчими.

12.Проводиться тільки після здійснення господарської операції.

13.Посадова особа не може здійснювати ніяких самостійних дій щодо збору і пошуку додаткових матеріалів.

14.Посадова особа має право вилучати документи, опечатувати місця зберігання матеріальних цінностей, коштів і документів.

15.Спосіб доведення протиправних дій осіб, проти яких порушено кримінальну справу.

16.У результаті перевірки складається інвентаризаційний опис.

17.Здійснюється за планом роботи контролюючого органу без погодження з керівником підприємства, що контролюється.

18.У результаті перевірки складається акт.

19.Проводиться на недержавних підприємствах за ініціативою правоохоронних органів.

Результат оформити у вигляді таблиці.

Завдання 4

1.Чи може інформація стосовно платників податків фізичною або юридичною особою надаватися працівниками органів ДПС третім особам?

2.Чи мають право посадові особи органів ДПС без проведення перевірки вимагати від суб’єктів господарювання документи про наявність банківських рахунків і наявність коштів на них?

3.Чи входить до функцій органів ДПС виявлення фактів приховування виплат заробітної плати?

4.Чи передбачена законодавством відповідальність посадових осіб органів ДПС за невиконання або неналежне виконання своїх обо- в’язків?

5.Чи мають право працівники податкової міліції вимагати від суб’єктів господарювання документи для зустрічної перевірки (у тому числі суб’єктів господарювання, які знаходяться на обліку, як платники податків в іншому місті (районі))?

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

7

6.Чи мають право працівники податкової міліції брати участь у перевірці, що проводиться органами ДПС?

7.Чи мають право працівники органів ДПС проводити обстеження та інвентаризацію складських приміщень суб’єктів господарювання?

8.Чи мають право працівники податкової міліції складати протокол про адміністративне правопорушення та конфісковувати товар без рішення суду?

9.Чи мають право працівники податкової міліції вимагати від суб’єктів господарювання копії документів при знятті з обліку платника податків у разі підписання обхідного листа?

10.Чи мають право працівники органу ДПС виходити на перевірку СПД без направлення та проводити обстеження підприємства?

11.Чи повинен платник податків при проведенні зустрічних перевірок (в тому числі і з ПДВ) працівниками органів ДПС робити і надавати копії податкових накладних або інші документи?

ТЕМА 2. СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗА, ЇЇ ВИДИ І ЗАВДАННЯ

Завдання 5

У квітні 2009 року господарським судом за справою № 456 призначено судову експертизу. У справі не досягнуто згоди між підприємством і органами ДПІ в м. Харкові щодо неправомірного включення амортизаційних відрахувань на споруди негосподарського призначення (амортизаційні відрахування на квартиру, що є власністю підприємства) до валових втрат. Після проведення первинної експертизи до суду надійшли матеріали, що підтверджують використання даної квартири як офісного приміщення одним із структурних підрозділів підприємства. Врахувавши всі обставини, було призначено проведення експертизи. Необхідно визначити, яку саме експертизу призначить суддя, виходячи з даних обставин. За яким процесуальним документом призначається експертиза та кому можна доручити її виконання?

Завдання 6

На підставі результатів проведення первинної експертизи за справою № 854 благодійної організації “Для народу”, одним з основних видів діяльності якого є фінансування благодійних заходів щодо патронату та догляду за людьми похилого віку, слідчим встановлено, що висновок експерта не є обґрунтованим, і складено з порушенням чинних процесуальних норм. Тому призначено проведення нової судової експертизи з залученням експертів з різних галузей знань. Необхідно визначити, яка експертиза буде призначена в даному випадку та за яким процесуальним документом буде оформлено її призначення.

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

8

Завдання 7

За однією зі справ, які передані до господарського суду, було виявлено, що серед основних матеріалів у цій справі є висновок екс- перта-бухгалтера, який має ознаки упередженості. Пізніше при дослідженні даного питання з’ясовано, що висновок складено зацікавленим у результатах експертизи експертом. Судом призначено нову експертизу із залученням незацікавленого експерта. Необхідно визначити вид призначеної судом експертизи та за яким документом її буде призначено.

ТЕМА 3. ПРЕДМЕТ І МЕТОД СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ

Завдання 8

На вирішення судово-бухгалтерської експертизи, призначеної за постановою слідчого від 15.02.2009 № 126 за кримінальною справою № 418, винесено питання про підтвердження висновків проведеної органами Державної податкової служби щодо розміру включення до суми податкового кредиту сум за операціями придбання. За даними на момент перевірки були наявні тільки копії податкових накладних, а також відомо, що порушено строки надання звіту підзвітними особами та строки здавання підзвітних сум до каси.

Необхідно: назвати предмет та об’єкт судово-бухгалтерської експертизи за наведеною справою; методичні прийоми документального контролю та порядок їх застосування; нормативні документи, які повинен використати експерт-бухгалтер.

Завдання 9

На підставі заяви, яка надійшла до райвідділу МВС України в м. Суми від акціонерів АТ “Сумижилінтербуд”, про те, що на підприємстві порушено норми використання будівельних матеріалів та є підстави вважати, що будівельні матеріали підприємства використовуються в окремих випадках не за призначенням, зокрема для будівництва власного будинку, відповідно надані всі необхідні матеріали та порушено кримінальну справу. За матеріалами кримінальної справи для встановлення її фактичних обставин, які потребують спеціальних знань, слідчим призначено судово-бухгалтерську експертизу. На її вирішення винесено питання: чи АТ “Сумижилінтербуд” використано будматеріали за нормами і за призначенням, вказаним у видаткових документах?

Необхідно: назвати предмет та об’єкт судово-бухгалтерської експертизи за наведеною справою; методичні прийоми документального контролю та порядок їх застосування; нормативні документи, які повинен використати експерт-бухгалтер.

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

9

Завдання 10

Підприємство “Б” відвантажило підприємству “А” дві одиниці обладнання і склало один акт про виконання двох одиниць робіт з монтажу цього обладнання. Відповідно були оформлені й інші документи: рахунок-фактура і податкова накладна на дві послуги (роботи). При перевірці підприємства “А” серед порушень визначено неправильне складання документів, зокрема відображення в одному документі двох господарських операцій. Перед експертом поставлено питання: чи правильно в бухгалтерському обліку підприємства “А” відображено операції з придбання основних засобів?

Необхідно: назвати предмет та об’єкт судово-бухгалтерської експертизи за конкретною справою; методичні прийоми документального контролю та порядок їх застосування; нормативні документи, які повинен використати експерт-бухгалтер.

Завдання 11

Визначити, які прийоми документального контролю необхідно застосувати для виявлення порушень у таких ситуаціях:

1.Здійснюється придбання товарів: а) без укладання договору; б) без оформлення відповідних документів; одночасно а) та б).

2.При списанні палива на автотранспортному підприємстві порушено норми витрат.

3.На документах на відпуск товарів замість печатки стоїть штамп, у тому числі і на податковій накладній.

4.Включення у відомість на видачу заробітної плати прізвища працівника, який був прийнятий лише у наступному місяці.

5.На підприємстві ВАТ “Корона” було виявлено невідповідність сум і строків погашення заборгованості.

6.Видатковий касовий ордер не містить підпису керівника підприємства, але проставлені підписи одержувача коштів і головного бухгалтера.

7.На підприємстві виявлено відсутність одного прибуткового касового ордера.

Завдання 12

Визначити, які прийоми документального контролю необхідно застосувати для виявлення порушень у таких ситуаціях:

1.Під час перевірки розподілу загальновиробничих витрат були визначено, що помилково до суми постійних витрат було включено 7 000 грн. змінних загальновиробничих витрат.

2.Підприємство ЖКГ під час калькулювання собівартості наданих послуг включило до статті “Матеріальні витрати” вартість зворотних

ДВНЗ “Українська академія банківської справи НБУ”

10