Бухгалтерский управленческий учет

Из таблицы видно, что общая сумма прибыли от продаж составит 11 810 руб. независимо от того, как рассчитываются трансфертные цены. Однако финансовые результаты подразделений значительно отличают ся при использовании различных вариантов расчета. При применении ТЦ, рассчитываемой по формуле «200% переменных затрат», головное предприятие несет убытки, а филиал получает максимальный размер прибыли. Другой крайний вариант — расчет рыночной ТЦ. В этом слу чае максимизируется прибыль головного предприятия (11 539 руб.) при минимальной прибыли филиала (271 руб.).

Схема «100% полной себестоимости» по существу отражает нынеш нее положение дел на предприятии.

#

Задача администрации ЗАО «Родник» состоит в том, чтобы выбрать оптимальный вариант трансфертного ценообразования, выгодный всем структурным подразделениям. Затем, введя гибкую систему начисле ния заработной платы, при которой менеджеры как головного пред приятия, так и филиалов будут получать надбавку (установленную в процентах к размеру заработанной их структурными подразделениями прибыли), администрации удастся учесть интересы каждого конкрет ного менеджера с интересами фирмы в целом.

Рассмотрим преимущества и недостатки каждого метода установле ния ТЦ.

Трансфертное ценообразование на базе рыночных цен. Как отмечалось ранее, рыночная цена предпочтительна при наличии развитого рынка данной продукции (услуг). Рынок водного бизнеса достаточно развит, и в принципе филиалы могут закупать воду, разлитую в бутылки опре деленного стандарта (для совместимости их с оборудованием для роз лива воды), на стороне. Но филиалы видят выгоду в том, чтобы приоб ретать воду у головного предприятия: они уверены в ее качестве. Однако при приобретении воды по рыночной цене у головного предприятия прибыль филиала, как свидетельствуют расчеты, минимальна. Есте ственно, неизбежны конфликты между сторонами по поводу цены, используемой для внутренних расчетов.

Трансфертное ценообразование на базе информации о затратах. Ме тод расчета ТЦ на базе полной себестоимости имеет свои преимуще ства — он ясен и удобен для администрации фирмы. (Как отмечалось, в настоящее время расчеты с филиалами производятся по цене, соот ветствующей полной себестоимости товара.) Однако такой подход не лишен серьезных недостатков:

•полная себестоимость бывает известна лишь по окончании отчет ного периода. Следовательно, филиалы покупатели, приобретая воду, точно не знают ее цену;

•при таком подходе к ТЦ головное предприятие вообще не интересует ся работой филиалов. Более того, часто возникают конфликты между ме неджерами различных подразделений головного предприятия в случае по ступленияслишкомбольшогозаказанаводу.Поэтомутребуютсвоегорешения следующие вопросы: как в этом случае расставить приоритеты, кому в первую очередь отгружать товар — дилерам, филиалам или клиентам?

Единого правила при установлении трансфертных цен не существует.

Вусловиях, сложившихся в данном виде бизнеса, можно предположить, что наиболее удовлетворительным приближением к рыночным ценам бу дет ТЦ, установленная по формуле «расходы плюс». В случае анализируе мой фирмы цена, составляющая 250% себестоимости, будет наиболее оп тимальной для головного предприятия и филиалов (табл. 8.11).

#

Та б л и ц а 8 . 1 1

Влияние трансфертной цены на финансовый результат головного предприятия, филиала и организации в целом, руб.

Выполненные расчеты свидетельствуют: установление ТЦ по фор муле «250% от полной себестоимости» обеспечит справедливое распре деление прибыли между головным предприятием и филиалами. Одна ко такое решение не снимет проблемы неопределенности трансфертной цены до окончания отчетного периода.

Контрольные вопросы и задания

1.Что такое трансфертная цена? В каких случаях она применяется?

2.Назовите методы расчета трансфертных цен. Каковы преимущества

инедостатки каждого из них? Какой из методов наиболее популя рен в странах с рыночной экономикой?

# !

3.Влияет ли порядок установления трансфертных цен, принятый в организации, на ее конечный финансовый результат?

4.Как влияет организационная структура предприятия на трансферт ное ценообразование?

5.Целесообразно ли применение трансфертного ценообразования на Вашем предприятии? Если да, то какой метод расчета трансферт ных цен Вам кажется наиболее полезным?

6.Один из заводов крупной автомобильной компании, бухгалтером аналитиком которой Вы являетесь, состоит из двух структурных подразделений — цеха производства шестерен и цеха, выпускаю щего мосты для грузовых автомобилей. Руководство компании планирует, что в следующем году передача цехами своей продук ции головному предприятию будет осуществляться по трансферт ным ценам. Вы располагаете следующей информацией о деятель ности этих структурных подразделений (руб.):

Удельные постоянные расходы исчислены исходя из объемов про изводства 20 000 шестерен и 10 000 мостов.

Выполните необходимые расчеты трансфертной цены, используя методы: рыночных цен, «125% полной себестоимости», «150% полной себестоимости». Какой из рассмотренных методов Вы порекомендуете своему руководству?

Тесты

1.Успешное функционирование трансфертного ценообразования внутри организации возможно лишь при условии предварительной разработки внутреннего документа, определяющего:

а) какие структурные подразделения могут вести переговоры между собой об установлении трансфертных цен;

б) какие структурные подразделения могут выйти за пределы пред приятия для закупки товаров или услуг, имеющихся в наличии

удругих сегментов организации;

# "

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА

Задача 1

Предприятие производит газированную воду и имеет две производ ственные линии: линию выдува, на которой осуществляется выдув пла стиковых бутылок из заранее подготовленных заготовок (преформ), и линию розлива газированной воды. Производительность линии выдува (4000 бут./ч) превышает производительность линии розлива (1200 бут./ч), поэтому руководством принято решение часть выпускаемых бутылок на правлять на линию розлива, а часть реализовывать на сторону.

Прямые затраты учитываются по местам их возникновения. На ли нии выдува — это материальные затраты на преформы и амортизация оборудования. На линии розлива — затраты на сырье и материалы, амортизация оборудования, затраты на воду и на канализацию.

Всвязи с технологическими особенностями технологии незавершен ное производство на конец отчетного периода отсутствует. Бухгалтер ский учет и уплата налогов осуществляются «по отгрузке».

Для учета затрат применяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо ды». Учет готовой продукции ведется по фактической полной себесто имости. Объектами калькулирования являются пустые бутылки, выпус каемые на линии выдува, и бутылки с газированной водой, выпускаемые на линии розлива. Для аналитического учета затрат по каждому объек ту калькулирования открыты соответственно счета 20.1 и 20.2.

Всвязи с тем, что обе производственные линии находятся в одном цехе, обслуживающие их рабочие, а также персонал, занимающийся складскими и погрузочно разгрузочными работами, включены в штат одного подразделения (цеха). Учетной политикой предприятия преду смотрено заработную плату всего этого персонала вместе с затратами на тепло, электроэнергию и аренду цеха учитывать на счете 25 «Общепро изводственные расходы».

За анализируемый период произведено 1 525 100 пустых бутылок и 1 381 700 бутылок с водой. Ниже приведен журнал хозяйственных опе раций предприятия.

Журнал хозяйственных операций

507

15Начислена сумма ЕСН, зачисляемая в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

16Начислена сумма ЕСН, зачисляемая в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

17Начислена сумма ЕСН, зачисляемая в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

18Начислена сумма ЕСН, зачисляемая в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

508

Продолжение табл.

1 Цель командировки — приобретение пищевых красителей.

509

Требуется:

1)составить бухгалтерские проводки по каждой хозяйственной опе рации;

2)предложить показатель, наиболее приемлемый в качестве базы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования,

иобосновать свою точку зрения;

3)рассчитать полную себестоимость одной пустой бутылки и бутыл ки с водой;

4)дать рекомендации руководству по ценообразованию на готовую продукцию, исходя из рентабельности производства пустой бутылки — 10%, бутылки с водой — 20%;

5)определить переменную себестоимость пустой и заполненной бу тылок, условно считая все косвенные расходы постоянными;

6)рассчитать точку безубыточности предприятия.

Задача 2

Фирма производит десертные вина. На 1 июля незавершенное произ водство составило 12 750 ед. (1 ед. = 1 кг). Все исходное сырье (виноград различных сортов) было отпущено в производство, завершенность по до бавленным затратам достигла 30%. Материальные затраты в незавершен ном производстве составили 13 821 руб., добавленные затраты — 10 605 руб.

В июле в производство было отпущено винограда в следующих ко

510