Период действия позволяет установить для определенной повто ряющейся операции начало и конец срока ее действия (например, перечисление арендной платы в течение одного года с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.). При необходимости можно не задавать конец срока действия. В этом случае считается, что операция не имеет огра ничения по сроку действия (например, планирование уплаты налогов осуществляется без установления конца срока действия этой операции, т.е. до тех пор, пока существует предприятие).
Период повторения позволяет сформировать операцию, которая должна повторяться в плане через определенный интервал времени (например, выплата заработной платы пятого числа каждого месяца). В качестве периода повторения могут быть выбраны один или несколько дней, недель, месяцев, лет. Планирование повторяющейся операции осуществляется по заданным числам и дням недели.
Для каждого финансового плана компьютерная программа хранит от дельный список повторяющихся операций. После включения повторяю щихся операций в финансовый план она автоматически переводит эти опе рации в разряд разовых, запланированных на конкретные даты плана.
Программа позволяет создавать стратегические планы на основании предварительных данных (годовые, квартальные), после чего данный пери од разбивается на более мелкие и проводится уточненное планирование.
В дальнейшем, по мере необходимости, происходит возврат к ранее сформированному финансовому плану и в него вносятся коррективы в зависимости от результатов финансово хозяйственной деятельности пред приятия за прошедшее с момента составления плана время. Например, сформировав вначале финансовый план на I квартал года, по истечении первого месяца можно вернуться к нему и, не меняя в целом квартального плана, уточнить план на второй месяц, добавив или удалив из первона чального плана некоторые операции (события) либо скорректировав сум мы предстоящих платежей в зависимости от результатов финансово хозяйственной деятельности предприятия за первый месяц квартала.
На основании операций, включенных в финансовый план, готовятся платежные документы. По мере отражения результатов совершения опе раций (отработки платежных документов) в учете программа включает в финансовый план информацию о фактических суммах прихода и расхода денежных средств по датам платежей. В соответствии с данными бухгал терского учета программа автоматически формирует входящие остатки (плановый и фактический) на даты начала и конца периода планирова ния, фактический приход и фактический расход денежных средств на начальную и конечную даты, суммарный приход и суммарный расход денежных средств по данным отработанных платежных документов.
На основании этой информации, изменяя начальную и конечную даты периода планирования, осуществляется контроль прохождения платежей за установленный период, оперативно проводится анализ фактического выполнения финансового плана по конкретному бухгал терскому счету, вносятся при необходимости изменения в план опера ций текущего периода, и таким образом оптимизируется финансовая деятельность предприятия в течение всего времени планирования.
6.2.2. Применение системы интегрированного учета на промышленном предприятии
Структура бизнеса холдинга, как упоминалось выше, состоит не только из торговой, но и из производственной деятельности.
На промышленном предприятии холдинга ведутся два вида учета: фи нансовый и управленческий. (Рабочий план счетов предприятия, при веденный в приложении 11, совпадает с планом счетов всего холдинга.)
Вуправленческом учете налоги учитываются на счетах затрат на момент их перечисления в бюджет. Расширенный аналитический учет по счетам учета расходов и доходов от продаж ведется только в управ ленческом учете.
При расчете себестоимости выпускаемой продукции в финансовом учете на счета учета затрат на производство относятся только те расхо ды, которые согласно действующему законодательству разрешено от носить на издержки производства и обращения.
Вуправленческом учете себестоимость формируется согласно ме тодике, принятой на предприятии.
Все счета финансового учета являются балансовыми и ведутся в руб лях. Для удобства анализа и принятия руководством управленческих решений предусмотрено вести все счета управленческого учета в дол ларах США. В целях совмещения в автоматизированной бухгалтерской программе финансового и управленческого учета счета управленчес кого учета представлены как забалансовые.
Учет материалов (сырья). Учет материалов (сырья) ведется по фак тической себестоимости. При отпуске в производство материалы оце ниваются по фактической средней себестоимости. Ее определяют по себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости материалов, заготовленных в отчетном месяце.
Учет затрат. В управленческом учете счет 20 «Основное производ ство» расширен. Затраты на производство и общехозяйственные рас ходы расписываются по своим счетам (расход материалов, расход ком
плектующих, заработная плата, коммунальные платежи, налоги и т. д.). Это позволяет разделять переменные и постоянные затраты для исполь зования системы «директ костинг».
Постоянные затраты собираются на отдельном счете и по оконча нии отчетного периода списываются на себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи, субсчет «Себестоимость продаж»). Это позволяет изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и при былью, а следовательно, прогнозировать изменение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от объема производства, на ходить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эф фективную политику цен.
Для контроля за работой руководителей центров ответственности учет затрат на производство ведут по нормативному методу, т.е. в рабо чий план счетов включен счет 40*1 «Выпуск продукции» (см. приложе ние 11). По дебету этого счета собираются все фактические затраты, а по кредиту отражается готовая продукция по нормативной себестои мости. Счет 40 позволяет обобщать информацию о выпущенной в те чение месяца продукции и выявлять отклонения фактической произ водственной себестоимости от ее нормативной (плановой) величины.
Выявленное на счете 40 отклонение списывается прямой или стор нировочной записью в дебет счета 90. Остатка по счету 40 на конец меся ца не бывает. Если нормативная себестоимость больше фактической, то это положительный момент. Если нормативная себестоимость меньше фактической, то существует возможность проанализировать причины возникшего перерасхода благодаря детальному аналитическому учету затрат. Это в свою очередь позволяет определить виновных в превыше нии сметы, так как предприятие разбито на центры ответственности.
Продажа готовой продукции. Процесс продаж представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и прода жей продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями и заказчиками. Целью от ражения хозяйственных операций по продаже на счетах финансового и управленческого учета является выявление финансового результата от продаж продукции.
Существует возможность учета продаж по двум методикам: на дату оплаты продукции или на день отгрузки и предъявления расчетных до кументов к оплате. На промышленном предприятии холдинга учет про даж ведется вторым способом, т.е. по мере отгрузки продукции и предъяв ления расчетных документов в управленческом учете составляется запись:
Д т счета 62*1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К т счета 90*1 «Продажи», субсчет «Выручка».
Учет процесса продаж готовой продукции ведется по счету 90*1, осо бенностью которого является то, что проданная продукция отражается на нем одновременно в двух оценках:
•на кредите — по продажной цене;
•на дебете — по нормативной себестоимости (К т счета 40*1). Это позволяет определить и списать результат продажи продук
ции — прибыль:
Д т счета 90*1 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К т счета 99*1 «Прибыли и убытки»
или убыток (Д т счета 99*1, К т счета 90*1).
Отчетная документация. Бухгалтерский управленческий учет имеет цель обеспечить необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей. К такой информации относятся:
•расчет себестоимости — для менеджеров по продажам;
•отчет о расходе материалов — для отдела закупок;
•отчет о расходе комплектующих — для отдела комплектации;
•производственный отчет, отгрузка, движение денежных средств — для генерального директора.
Данные управленческого учета запрашиваются администрацией не медленно, как только появляется необходимость. Поэтому управлен ческие отчеты составляют ежедневно, еженедельно или ежемесячно.
Ежедневно составляются и запрашиваются:
•отчеты по кассе, банку, по выписанным счетам (ожидаемым по ступлениям);
•отчет о движении денежных средств за день.
Еженедельно составляются и запрашиваются отчеты:
•производственный;
•по продажам;
•о выполнении бюджета предприятия.
Ежемесячно внутренние пользователи нуждаются в информации, содержащейся в:
•балансе (приложение 13);
•отчете о затратах (приложение 14);
•отчете о прибыли и убытках;
•отчете о движении денежных средств.
Информация, содержащаяся в этих отчетах, позволяет рассчитать не только финансовые показатели, но и показатели деловой активнос ти, эффективности управления предприятием.
Контрольные вопросы и задания
1.Каково значение обособления счетов бухгалтерского управленчес кого учета от финансовых счетов?
2.Как организован учет в управленческой и финансовой бухгалтери ях при варианте «автономия»? Как при этом осуществляется пере дача информации из одной системы в другую?
3.Как организован учет в управленческой и финансовой бухгалтери ях в случае интегрирования системы учета?
4.Какой вариант более характерен для российских предприятий?
5.Пользуясь данными приложения 9, расшифруйте содержание сле дующей кодировки счетов: 44/02/001.
6.Организация оказывает услуги по размещению наружной рекламы. Ниже приведены два варианта бухгалтерской записи начисления за долженности бюджету по налогу на имущество. Какая запись отно сится к системе финансового учета, какая — к управленческому учету?
1) Д т сч. 99 «Прибыли и убытки» |
|
К т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
2000 руб. |
2) Д т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» |
|
К т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
2000 руб. |
Тесты
1.Предприятием производится 5 видов изделий из 10 наименований материалов. Сколько аналитических счетов потребуется для отра жения этой информации в системе бухгалтерского управленческо го учета:
а) 50; б) 5; в) 15; г) 10?
2.При начислении амортизации по основным средствам в системе бух галтерского управленческого учета целесообразно:
а) исходить из законодательно установленных норм начисления амортизации;
б) установить любую другую норму исходя их фактических сроков службы компьютеров;
в) использовать норму, отличную от единой, при условии согласо вания ее с органами федеральной исполнительной власти.
3. При автономном варианте организации учета:
а) первичная информация вводится и обрабатывается один раз; б) первичная информация обрабатывается дважды, что ведет к до
полнительным трудозатратам; в) ни один ответ не верен.
4.Основным достоинством двухкруговой организации бухгалтерско го учета является:
а) экономия бухгалтерского труда и как следствие — сокращение численности бухгалтерского аппарата;
б) сохранение коммерческой тайны; в) повышение достоверности бухгалтерской отчетности; г) все ответы верны.
5.В условиях интегрированной системы управленческого учета рас ширенный аналитический учет по счетам продаж целесообразно вести в:
а) управленческой бухгалтерии; б) финансовой бухгалтерии; в) оба ответа верны.
6.Оптимизировать учетный процесс путем использования бухгалтер ских стандартных проводок возможно при использовании:
а) однокруговой системы учета; б) двухкруговой системы учета; в) оба ответа верны; г) ни один ответ не верен.
7.Предприятие своевременно сдало в налоговую инспекцию декла рацию по налогу на добавленную стоимость за I квартал. 10 мая было обнаружено необоснованное отнесение на себестоимость продук ции 300 руб. и принят к зачету НДС в сумме 60 руб. В системе бух галтерского управленческого учета исправительная запись:
а) должна быть сделана 31 марта; б) должна быть сделана 10 мая; в) может быть сделана 31 марта.
8.Верно ли утверждение, что расчет себестоимости продукции (ра бот, услуг) осуществляется в финансовом учете в соответствии с дей ствующим законодательством, в управленческом учете — в соот ветствии с методикой, разработанной предприятием:
а) да; б) нет.
Глава 7 СЕГМЕНТАРНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
7.1. Сущность, значение и правила построения сегментарной отчетности
Сегмент (от лат. segmentum) означает отрезок, часть чего либо. Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сфор мированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответствен ности) организации. Порядок ее составления для внешних пользова телей установлен ПБУ 12/2000 [7], для внутренних пользователей он практически не разработан. Не находит отражения данный вопрос и в существующих нормативных документах.
Решение проблем составления внутренней сегментарной отчетнос ти отдано на откуп предприятиям. В Законе РФ «О бухгалтерском уче те» лишь отмечена конфиденциальность содержащейся в ней инфор мации: «содержание… внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной» (ст.10, п. 4) [1].
Тезис о конфиденциальности информации сегментарной отчетности в нормативных документах появился впервые. Это связано с тем, что в от личие от финансовой отчетности, разрабатываемой на базе данных фи нансового учета и предназначенной для внешних пользователей (а поэто му являющейся открытой), сегментарная отчетность формируется для внутренних пользователей (управляющих всех уровней) и должна быть за крытой. (Справедливости ради отметим, что этот законодательно закреп ленный тезис на практике не соблюдается. Налоговые органы, являющи еся по своей сути внешними пользователями бухгалтерской информации, имеют прямой доступ к данным управленческого учета и отчетности.)
Подобно тому как информация внешней финансовой отчетности ис пользуется для анализа финансового состояния предприятия, резуль татов его деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса. Ведь центр ответ ственности представляет собой часть системы управления предприяти ем и, как любая система, имеет вход и выход. На входе в центр ответ ственности — сырье, материалы, полуфабрикаты. Центр ответственности располагает необходимым для производственной деятельности имуще ством — основными средствами. В процессе функционирования под разделение потребляет трудовые ресурсы; выполняя заданную ему ра боту, пользуется услугами сторонних организаций. На выходе центра
ответственности — полуфабрикат, продукция, услуга, которые либо поступают в следующий центр ответственности, либо реализуются на сторону.
Информация сегментарной отчетности позволяет администрации орга низации контролировать деятельность центров ответственности и объек тивно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На ее основе делаются выводы о профессиональной пригодности того или ино го менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и мораль ного поощрения персонала предприятия. Решение этих задач осложняет ся тем, что деятельность одного менеджера может оказывать влияние на деятельность других управляющих. Например, лучшие дилеры по прода жам могут столкнуться с трудностями при сбыте некачественных товаров. Полностью исключить такую взаимозависимость невозможно, однако ее воздействие можно минимизировать при тщательном выборе центров от ветственности, надлежащем информационном обеспечении, установле нии объективных критериев оценки деятельности структурных подразде лений (к примеру, возложив на начальников цехов ответственность не только за затраты, но и за качество произведенной продукции, можно из бежать конфликтов между сбытом и производством).
Кроме того, сегментарная отчетность помогает в работе самим ме неджерам. Руководителю любого уровня всегда следует знать, насколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен узнать об этом как можно раньше. В противном случае менеджер не сможет сво евременно откорректировать планы своего подразделения, и поставлен ная перед ним цель окажется нереальной. Таким образом, четко нала женный контроль позволит руководителю центра ответственности принимать обоснованные промежуточные решения и пересматривать цели вверенного ему подразделения в период планирования. Именно по этому контроль за результатами деятельности центров ответственности в управленческом учете часто называют обратной связью.
Информация сегментарной отчетности используется с целью при нятия разнообразных управленческих решений. Для многих российс ких предприятий вопрос выживания сегодня напрямую связан с необ ходимостью разукрупнения (реструктуризации) бизнеса (см. гл. 4.5). Как и любое другое управленческое решение, решение о реструктури зации должно основываться на тщательном изучении и анализе имею щейся бухгалтерской информации, сформированной по сегментам бизнеса. Уверенность руководства предприятия в необходимости про ведения децентрализации производства должна подкрепляться соот ветствующими экономическими расчетами.
При этом будут сравниваться между собой, как минимум, два аль тернативных варианта эффективности функциональной структуры предприятия — существующей (базовой) и проектируемой (формиру емой в результате проведения децентрализации). Такое сопоставление окажется возможным лишь при условии существования на реструкту рируемом предприятии системы сегментарного учета и отчетности.
Наконец, вопросы составления сегментарных отчетов напрямую связаны с трансфертным ценообразованием. На базе этих цен форми руется отчетность сегмента. От степени обоснованности разработан ных предприятием трансфертных цен зависит объективность оценки качества работы структурного подразделения предприятия.
С точки зрения задач формирования и представления бухгалтерс кой отчетности можно говорить о сегментах организации, по которым
1)в соответствии с правилами бухгалтерского учета необходимо со ставление внешней отчетности;
2)в системе бухгалтерского управленческого учета составляется внутренняя (сегментарная) отчетность.
7.1.1.Правила построения отчетности по сегментам
для внешних пользователей
Порядок составления бухгалтерской отчетности по сегментам для внешних пользователей регламентирован ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденный приказом Министерства финансов Рос сийской Федерации от 27 января 2000 г. № 11н [7].
В числе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), к которым постепенно приближается российский бухгалтер ский учет, аналогичный стандарт существует. Это МСФО № 14 «Сег ментная отчетность», которым определяется порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах с рыночной экономикой. По существу — это «прародитель» ПБУ 12/2000, и цель принятия нового российского стандарта становится яснее, если известна история воз никновения МСФО № 14. Хотя первая редакция стандарта была при нята в 1983 г., необходимость его появления возникла намного раньше, в конце 50 х годов, связанных с бурным развитием западных компа ний. Можно выделить два основных направления этого развития.
Во первых, расширялся ассортимент выпускаемых изделий, осуще ствлялось проникновение в новые сферы деятельности, завоевание новых рынков сбыта. Это свидетельствовало о начале процесса дивер
сификации производства — перехода от простых монопроизводств к многопрофильным технологиям с широкой номенклатурой выпускае мых изделий. Такая перестройка повышала финансовую устойчивость
иконкурентоспособность предприятий. Появлялась возможность по крывать убытки, полученные в одном направлении деятельности, при былью от продажи иных видов продукции (работ, услуг).
Во вторых, в связи с развитием рынков сбыта крупные компании начали активно работать в разных географических регионах.
Таким образом, при подготовке финансовых отчетов появилась не обходимость наряду с прочими данными включать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса)
ис учетом географического местонахождения рынков сбыта (по геогра фическим сегментам). Формирование отчетности по таким сегментам необходимо как внешним, так и внутренним пользователям, посколь ку, с одной стороны, она включается в состав финансовой отчетности, а с другой – лежит в основе принятия разнообразных управленческих решений по сегментам бизнеса.
Сегментарная отчетность, составленная в соответствии с принци пами МСФО № 14, обобщает информацию относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных геогра фических районов, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользо вателям финансовых отчетов:
1)лучше понять показатели работы компании в предыдущих пери
одах;
2)точнее оценить риски и прибыли компании;
3)принимать более обоснованные решения относительно компа нии в целом и ее отдельных подразделений.
Многие современные западные компании производят группы това ров (или услуг) или работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. В этом случае сегментарная отчетность помогает разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компа нии, которую невозможно определить из ее совокупных данных. Та ким образом, сегментарная отчетность наряду с прочей финансовой ин формацией рассматривается международными стандартами как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финан совой отчетности.
Проблемы, отмеченные выше, постепенно становятся актуальны ми и для отечественного учета. В российской экономике уже существу ют предприятия, имеющие сеть филиалов, представительств, дочерних
