Аудиторские выводы и заключение

30. На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, существует ли, в соответствии с его субъективным суждением, существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые, по отдельности или в совокупности, обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

31. Существенная неопределенность имеет место, если ее потенциальное значение таково, что, в соответствии с суждением аудитора, для того чтобы представление бухгалтерской отчетности не вводило в заблуждение, необходимо четкое раскрытие информации о характере и последствиях такой неопределенности.

32. В случае, когда допущения непрерывности деятельности носит надлежащий характер, но при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор рассматривает вопрос о том:

a) описываются ли адекватно в бухгалтерской отчетности условия или события, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность, и планы руководства в связи с такими условиями или событиями;

б) указывается ли четко в бухгалтерской отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи субъект может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса.

33. Если в бухгалтерской отчетности сделано адекватное раскрытие информации, аудитор должен выразить безусловно-положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него абзац, привлекающий внимание к ситуации, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

34. Если бухгалтерская отчетность не содержит адекватного раскрытия информации, аудитор должен выразить по обстоятельствам мнение с оговоркой или отрицательное мнение (ПСАД № 700 «Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности»). В заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

35. Если в соответствии с суждением аудитора, субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение, если бухгалтерская отчетность была подготовлена на основе допущения непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации и с учетом планов руководства аудитор сочтет, что субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение о непрерывности деятельности не является надлежащим и выражает отрицательное мнение.

36. В случае, если руководство субъекта пришло к выводу о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение непрерывности деятельности предприятия является неуместным, бухгалтерская отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных принципов, то аудитор может выразить безусловно-положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом может счесть необходимым включить в аудиторское заключение абзац, привлекающий внимание к ситуации, с тем чтобы обратить внимание пользователя на применение иных принципов.

37. Если руководство не желает давать оценку или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, в ответ на соответствующую просьбу аудитора, то в обязанности аудитора не входит прояснение ситуации, вызванной недостаточной аналитической работой со стороны руководства, и в этом случае может быть уместным модифицировать аудиторское заключение, поскольку для аудитора может оказаться невозможным получить достаточные надлежащие доказательства, касающиеся допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности.

38. В некоторых обстоятельствах недостаточная аналитическая работа со стороны руководства может не помешать аудитору удостовериться в способности субъекта продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. Например, другие процедуры аудита могут оказаться достаточными для того, чтобы оценить надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности, поскольку у субъекта есть достаточный период прибыльной деятельности и беспрепятственный доступ к финансовым ресурсам. При иных обстоятельствах, однако, аудитор не сможет в отсутствие оценки руководства подтвердить или опровергнуть факт наличия условий или событий, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, а также факт наличия планов руководства, которые были приняты для устранения таких условий или событий, или иных смягчающих факторов. В этих обстоятельствах аудитор модифицирует аудиторское заключение.