4. Внутрихозяйственный риск

4.1. При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку внутрихозяйственного риска в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности. При подготовке программы аудита аудитор должен оценить внутрихозяйственные риски для счетов бухгалтерского учета и операций, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности.

4.2. Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность появления существенных ошибок при учете операций клиентом, характеризует бизнес клиента, основные типы проводимых операций и деятельность бухгалтеров. Вероятность появления ошибок в учете не зависит от аудитора, они могут лишь определить ее значение.

4.3. Аудитору необходимо получить представление о системе бухгалтерского учета, достаточное для определения понимания:

• однотипных групп хозяйственных операций;

• способа инициирования таких операций;

• значимых бухгалтерских записей, подтверждающих документов и счетов в бухгалтерской отчетности;

• процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в бухгалтерскую отчетность.

4.4. Аудитору необходимо получить представление о контрольной среде, достаточное для оценки отношения директоров и руководства, их осведомленности и предпринимаемых действий относительно средств внутреннего контроля и их значимости для субъекта.

4.5. Оценка внутрихозяйственного риска практически полностью зависит от профессионализма и опыта аудитора. Тем не менее, существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке внутрихозяйственного риска. К ним можно отнести:

4.5.1. На уровне бухгалтерской отчетности:

• Честность руководства

При проведении аудиторских проверок детальность аудиторских процедур должна зависеть от степени доверия аудитора тем, кто руководит экономическим субъектом, ведет учет и составляет отчетность. Аудиторы всегда подвергают себя большому риску при аудите бухгалтерской отчетности у непорядочных клиентов. Обычно представители руководящего персонала экономического субъекта не является злостными мошенниками, но аудитору следует учитывать мотивацию их действий.

• Опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период

Например, неопытность руководства, не понимание учетной политики компании, может повлиять на подготовку бухгалтерской отчетности субъекта.

• Необычное давление на руководство

Например, обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению бухгалтерской отчетности.

• Факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект

Например, состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли.

4.5.2. На уровне конкретных бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных операций следует принимать во внимание

• Счета бухгалтерской отчетности, которые могут быть подвержены искажениям. Например, счета, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большим объемом бухгалтерских расчетов.

• Сложность основных операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов.

• Роль субъективного суждения, необходимого для определения сальдо счетов.

• Подверженность активов потерям или ненадлежащему присвоению. Например, наиболее привлекательные и подвижные активы, такие как денежные средства.

• Завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода.

• Операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

4.6. В ходе проведения аудиторской проверки оценка внутрихозяйственного риска может меняться. Это связано с получением аудитором дополнительной информации, в том числе неизвестных ранее дополнительных сведений, которые отражаются в рабочих документах.

4.7. При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.