
- •Хозяйственной
- •Деятельности
- •Предприятия
- •Предисловие
- •Оглавление
- •Предмет, метод и приемы анализа хозяйственной деятельности предприятия
- •1.1. Методологические основы анализа хозяйственной деятельности предприятия
- •Выводы по результатам анализа
- •1.2. Комплексный экономический анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности
- •Показатели финансового состояния и платежеспособности
- •1.3. Приемы изучения причинно-следственных связей
- •1.4. Детерминированные приемы анализа
- •Математические приемы
- •Интегрирование
- •1.5. Стохастическое моделирование. Парная корреляция
- •1.6. Использование множественной корреляции в экономическом анализе
- •1.7. Балансовый метод в анализе хозяйственной деятельности
- •1.8. Прием дисконтирования
- •1.9. Индексные приемы анализа
- •Окончание табл.1.17
- •1.10. Прием сложных и простых процентов
- •Глава 2 развитие приемов анализа с использование информационных технологий
- •2.1 Понятие информационных технологий и возможности их использования в анализе хозяйственной деятельности предприятий
- •2.2. Моделирование и технологические приемы анализа хозяйственной деятельности средствами Microsoft Excel
- •2.3. Дискриминантный анализ в системе стохастических наблюдений
- •Глава 3 экономическое содержание бухгалтерского баланса организации. Анализ средств и источников их формирования
- •3.1. Экономическое содержание бухгалтерского баланса
- •3.2. Анализ размещения, состава, структуры и формирования средств организации
- •Анализ состава и структуры внеоборотных активов приведен в табл.3.3.
- •3.3. Анализ размещения, состава, структуры и формирования отдельных статей источников средств организации
- •Глава 4 анализ финансовых результатов
- •4.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •Окончание табл.4.1
- •4.2. Анализ состава, структуры и динамики показателей прибыли
- •Факторов изменения прибыли от реализации, млн. Р.
- •4.3. Анализ резервов увеличения прибыли от реализации
- •4.4. Анализ формирования чистой прибыли
- •(Чистой) прибыли, млн. Р.
- •Продолжение табл.4.13
- •4.5. Анализ рентабельности
- •4.6. Анализ маржинального дохода и точки безубыточности
- •Окончание табл.4.15
- •Глава 5. Анализ налогов и других обязательных платежей
- •5.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •5.2. Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей
- •5.3. Анализ факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость
- •5.4. Анализ факторов изменения налогов, уплачиваемых из выручки
- •5.5. Анализ факторов изменения налогов, уплачиваемых из прибыли
- •Глава 6 анализ затрат на производство и себестоимости продукции
- •6.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •6.2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
- •6.3. Анализ состава и структуры затрат на производство. Анализ затрат на рубль продукции
- •6.4. Общая оценка показателей себестоимости продукции
- •6.5. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям
- •6.6. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
- •6.7. Резервы снижения себестоимости продукции
- •Глава 7
- •7.3. Анализ показателей финансового состояния в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и новой бухгалтерской отчетностью (2009 г.)
- •7.3.1.2. Анализ структуры актива и пассива бухгалтерского баланса
- •7.3.2. Анализ формирования чистых активов
- •7.3.3. Анализ финансовой независимости по критерию собственности источников средств
- •7.3.4 Анализ состояния расчетов
- •7.3.5. Анализ показателей наличия и факторов изменения собственных оборотных активов, покрытия внеоборотных активов собственными источниками
- •7.3.6. Анализ движения денежных средств
- •7.3.7. Анализ деловой активности
- •7.4. Нерешенные вопросы и развитие анализа финансового состояния
- •7.4.1. Развитие анализа финансового состояния организаций в Республике Беларусь
- •7.4.2. Мониторинг финансового состояния организации: сравнение методик Республики Беларусь и Российской Федерации
- •7.4.3. Перспективы анализа показателей платежеспособности по денежным потокам
- •7.4.4. Формирование валовой прибыли при оценке финансового состояния
- •7.4.5. Совершенствование анализа платежеспособности на промышленных предприятиях
- •7.4.6. Оборачиваемость средств как показатели эффективности и финансового состояния организации
- •7.4.7. Формирование показателей чистой прибыли и рентабельности при оценке финансового состояния
- •7.5. Использование дискриминантного анализа при оценке финансового состояния
- •Приложение 7.2
- •Приложение 7.3
- •Раздел I
- •Анализ состояния и эффективности использования основных средств
- •8.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •8.2. Анализ состава и структуры производственных основных средств
- •Окончание табл.8.1
- •8.3. Анализ обобщающих показателей эффективности использования производственных основных средств
- •8.4. Анализ факторов изменения фондоотдачи производственных основных средств
- •8.5. Анализ состояния производственных основных средств
- •8.6. Анализ использования основного оборудования
- •8.7. Анализ использования производственной мощности
- •Глава 9 анализ эффективности использования оборотных средств
- •9.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •9.2. Система показателей эффективности использования оборотных средств
- •9.3. Анализ факторов изменения оборачиваемости производственных запасов
- •1. Изменение годового объема реализации
- •2. Изменение среднегодовых остатков сырья, материалов, комплектующих и других аналогичных ценностей
- •2.1. Изменение норм запасов в днях
- •2.2. Изменение однодневной потребности сырья, материалов, комплектующих и других аналогичных ценностей
- •9.4. Оптимизация производственных запасов
- •Глава 10 анализ реализации и объема производства продукции (товаров, работ и услуг)
- •10.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •10.2. Анализ динамики и выполнения плана по реализации и объему производства продукции (товаров, работ и услуг)
- •10.3. Анализ факторов изменения объема реализации продукции, работ и услуг
- •10.4. Анализ договорных обязательств
- •10.5. Анализ ритмичности
- •10.6. Анализ показателей качества
- •10.7. Анализ ассортимента и структуры продукции
- •10.8. Затраты, связанные с качеством продукции
- •Глава 11 анализ эффективности использования рабочей силы и фонда заработной платы
- •11.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •11.2. Анализ динамики и выполнения плана по труду
- •Окончание табл.11.2
- •11.3. Анализ изменения среднегодовой выработки работающего за счет инновационных мероприятий
- •11.4. Анализ использования рабочего времени
- •Рабочее время
- •Время работы
- •Время перерывов
- •Ненормируемое
- •11.5. Анализ фонда заработной платы
- •11.5.1. Состав фонда заработной платы
- •11.5.2. Анализ состава и структуры фонда заработной платы
- •11.5.3. Анализ использования фонда заработной платы
- •11.5.4. Анализ соотношения между темпами роста средней заработной платы и производительности труда
- •Анализ эффективности ценных бумаг и их инвестиционной привлекательности
- •12.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •Объекты анализа ценных бумаг
- •12.2. Классификация ценных бумаг
- •12.3. Оценка ценных бумаг
- •Окончание табл.12.1
- •12.4. Анализ эффективности ценных бумаг
- •Окончание табл.12.2
- •12.5. Оценка инвестиционной привлекательности ценных бумаг
- •Анализ инвестиционной деятельности предприятия
- •13.1. Объекты, задачи и источники информации
- •Показатели эффективности
- •13.2. Анализ формирования величины инвестиций
- •13.3. Анализ эффективности инвестиций
- •Окончание табл.13.5
- •Глава 14 анализ лизинговой деятельности
- •14.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •Объекты анализа лизинговой деятельности
- •14.2. Лизинговый платеж: методика формирования и расчет
- •14.3. Анализ эффективности лизинговой деятельности
- •Глава 15 анализ инновационной деятельности
- •15.1. Объекты, задачи анализа и источники информации.
- •Инноавационная деятельность
- •15.2. Инновационная деятельность предприятия и классификация инноваций
- •15.3. Анализ эффективности инновационной деятельности
- •Продолжение табл.15.1
- •Продолжение табл.15.1
- •Продолжение табл.15.1
- •Продолжение табл.15.1
- •Окончание табл.15.1
- •Литература
1. Изменение годового объема реализации
2. Изменение среднегодовых остатков сырья, материалов, комплектующих и других аналогичных ценностей
:
2.1. Изменение норм запасов в днях
2.2. Изменение однодневной потребности сырья, материалов, комплектующих и других аналогичных ценностей
х
2.1.1.
Изменение величины текуще-го запаса
в днях
2.1.2.
Изменение величины страхо-вого
запаса в
днях
2.1.3.
Изменение величины подготовительного
запаса в
днях
+ +
Рис. 9.3. Структурно-логическая схема трехуровневой факторной модели среднегодовой оборачиваемости производственных запасов.
Следует отметить, что данная модель не является исчерпывающей: например, возможна дальнейшая детализация таких факторов, как изменение объема реализации или изменение однодневной потребности в производственных запасах.
Расчет влияния факторов на результативный показатель осуществляется методами цепных подстановок, абсолютных разниц и долевого участия. Рассмотрим расчет влияния факторов на длительность одного оборота и среднегодовую оборачиваемость производственных запасов на следующем примере (табл. 9.2).
Таблица 9.2. Исходная информация
Показатель |
За предыдущий год |
За отчетный год |
Изменение (гp. l — гp. 2) | |||
тыс. р. |
обозначение в алгоритме |
тыс. р. |
обозначение в алгоритме |
тыс. р. |
обозначение в алгоритме | |
А |
1 |
1A |
2 |
2А |
3 |
3А |
1. Объем реализации в сопоставимых ценах за вычетом налогов |
3 311 855 |
Р0 |
3 958 207 |
Р1 |
+646 352 |
Р |
2. Среднегодовые остатки производственных запасов в сопоставимых ценах |
389 220 |
ОЗ0 |
686 502 |
ОЗ1 |
+297 282 |
ОЗ |
3. Среднегодовая оборачиваемость производственных запасов (стр. 1 : стр. 2), раз |
8,51 |
О0 |
5,77 |
О1 |
—2,74 |
О |
4. Длительность одного оборота (стр. 2 : стр. 1 · 365 или 365 : стр. 3), дн. |
42,90 |
Д0 |
63,30 |
Д1 |
+20,40 |
Д |
5. Нормы запасов, дн. |
|
|
|
|
|
|
Из них: |
21 |
НЗ0 |
22 |
НЗ1 |
+1 |
НЗ |
тaкущий запас |
15 |
ТЗ0 |
17 |
ТЗ1 |
+2 |
ТЗ |
страховой запас |
4 |
СЗ0 |
4 |
СЗ1 |
— |
СЗ |
подготовительный запас |
2 |
ПЗ0 |
1 |
ПЗ1 |
—1 |
ПЗ |
6. Однодневная потребность в производственных запасах |
18 534 |
П0 |
31 204 |
П1 |
+12 670 |
П |
Согласно данным табл. 9.2, на предприятии объем реализации в сопоставимых ценах вырос на 646 352 тыс. р., что сопровождалось ростом среднегодовых остатков на 297 282 тыс. р. В результате среднегодовая оборачиваемость производственных запасов снизилась с 8,51 до 5,77 раза в год, длительность одного оборота увеличилась с 42,90 до 63,30 дн.
Расчет влияния факторов на длительность оборота произведем приемом цепных подстановок.
Расчет 1
Доб.за
пред.г
=
= 49,90 дня.
Расчет 2
Доб.усл
=
= 75,66 дня.
Расчет 3
Доб.ф
=
= 63,30 дня.
Сравнив расчеты 2 и 1, определяем влияние средних остатков производственных запасов:
75,66 — 42,90 = 32,76 дня.
Путем сравнения расчетов 3 и 2 определяем влияние изменения объема реализованной продукции:
63,30 — 75,66 = —12,36.
Всего за счет двух факторов влияние составило 20,4 дня (32,76 — 12,36).
Дальнейший анализ способствует изучению влияния на изменение остатков, запасов в днях и однодневной потребности по отдельным видам производственных запасов. Представим форму зависимости изменения норм производственных запасов в днях (НПЗ) и изменения однодневной потребности (ОППЗ) от величины производственных запасов (ПЗ). Она имеет вид
ПЗ = НПЗ · ОППЗ.
Расчет влияния изменения норм запасов в днях на величину производственных запасов производится по формуле
ПЗ = (НПЗФ — НПЗП)ОППЗФ.
Расчет влияния изменения однодневной потребности производственных запасов определяется по формуле
ПЗ = (ОППЗФ — ОППЗП)НПЗП.
Данные для расчета факторов приведены в табл. 9.3.
Таблица 9.3. Данные для расчета влияния факторов изменения производственных запасов, млн р.
Показатель |
Предыдущий год |
Фактически |
Отклонение (гр. 3 — гр. 2) |
1 |
2 |
3 |
4 |
Нормы производственных запасов (НПЗ), дн. |
21 |
22 |
+1 |
Однодневная потребность запасов (ОППЗ) |
1958,6 |
2069,6 |
+111 |
Производственные запасы (ПЗ) |
41 130,6 |
45 531,2 |
+4400,6 |
Расчеты влияния рассматриваемых факторов на изменение величины производственных запасов приведены в табл. 9.4.
Таблица 9.4. Расчет влияния факторов изменения производственных запасов, млн р.
Фактор |
Формула |
Расчет влияния |
Размер влияния |
А |
1 |
2 |
3 |
Изменение норм запасов |
ПЗ = (НПЗФ — —НПЗП) ОППЗФ |
(22 — 21) 2069,6 |
+2069,6 |
Изменение однодневной потребности в материалах |
АПЗ = (ОППЗФ — — ОППЗП) НПЗП |
(2069,6 — — 1958,6) 21 |
+2331,0 |
И т о г о |
— |
— |
+4400,6 |
Из табл. 9.4 видно, что увеличение производственных запасов произошло за счет изменения их норм и однодневной потребности в общей сумме 4400,6 млн р. = 2069,6 + 2331,0.
Дальнейший анализ направлен на изучение влияния на величину нормы запасов в днях изменения текущего запаса, страхового и подготовительного запасов (ТЗ + СЗ + ПЗ).
Размер влияния текущего, страхового и подготовительного запасов (в днях) на величину запасов оборотных средств (НПЗ) будет соответствовать отклонениям фактических уровней каждого из запасов (ТЗ, СЗ, ПЗ) от плановой их величины (табл. 9.5).
Таблица 9.5. Данные для расчета влияния текущего, страхового и подготовительного запасов на изменение производственных запасов, дн.
Показатель |
Предыдущий год |
Фактически |
Отклонение (гр. 3 — гр. 2) |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Текущий запас (ТЗ) |
15 |
17 |
+2 |
2. Страховой запас (СЗ) |
4 |
4 |
0 |
Окончание табл. 9.5
1 |
2 |
3 |
4 |
3. Подготовительный запас (ПЗ) |
2 |
1 |
—1 |
4. Нормы производственных запасов (НПЗ) |
21 |
22 |
+1 |
Таким образом, алгоритм влияния этих факторов можно представить в следующем виде:
а) за счет изменения величины текущего запаса
НПЗ = ТЗФ — ТЗП;
б) за счет изменения величины страхового запаса
НПЗ = СЗФ — СЗП;
в) за счет изменения величины подготовительного запаса
НПЗ = ПЗФ — ПЗП.
Данные гр. 4 табл. 9.5 по первой, второй и третьей строкам показывают размер влияния на производственные запасы изменения текущего (+2), страхового (0), подготовительного (—1) запасов. Следовательно, наибольшее влияние на изменение производственных запасов оказало увеличение текущего запаса за отчетный период (на 2 дня).
Путем умножения изменения текущего, страхового и подготовительного запасов в днях на однодневную потребность определяется влияние на изменение общей величины производственных запасов.
На использование производственных запасов влияет и оборачиваемость их на складе, которая определяется путем отношения потребленных производственных запасов (материальных затрат) к среднему складскому запасу материалов.
Средняя длительность хранения на складе, т.е. длительность одного оборота, определяется путем деления 365 дней на частоту (скорость) оборота.
Расчет оборачиваемости складских запасов приведен в табл. 9.6.
Таблица 9.6. Коэффициент оборачиваемости и длительности одного оборота производственных запасов на складе
Показатель |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Изменения, +, — |
А |
1 |
2 |
3 |
1. Материальные затраты, млн р. |
2 836 936 |
3 742 306 |
90 537 |
2. Средние остатки производственных запасов, млн р. |
389 220 |
686 502 |
+297 282 |
3. Коэффициент оборачиваемости (стр. 1/стр. 2) |
7,29 |
5,45 |
—1,84 |
4. Длительность хранения производственных запасов на складе, дн. (365/стр. 3) |
50,07 |
66,97 |
+16,90 |
Как видно из табл. 9.6, в отчетном году количество оборотов запасов на складе составило 5,45 по сравнению с 7,29 в предыдущем году, т.е. сократилось на 1,84 оборота (5,45 — 7,29). Это увеличило срок хранения производственных запасов на складе на 16,9 дня (66,97 — 50,07), что оказало отрицательное влияние на эффективность использования производственных запасов. Если учесть, что среднесуточный запас материалов в предыдущем году составлял 1066,36 (389 220/365), а в отчетном — 1880,83 (686 502/365), то замедление оборачиваемости производственных запасов привело к дополнительному их привлечению в сумме 31 786,027 млн р. (1880,83 • 16,9).
Расчет факторов изменения коэффициента оборачиваемости по исходным данным табл. 9.6 приведен в табл. 9.7.
Таблица 9.7. Расчет влияния факторов изменения коэффициента оборачиваемости
Фактор |
Расчет влияния |
Уровень влияния | |||
Алгоритм |
Цифровой расчет |
Пункты |
Обозначение в алгоритме, % к итогу |
| |
А |
Б |
1 |
2 |
3 |
4 |
Факторы первого уровня |
|
|
|
|
|
1. Изменение годового объема реализации в сопоставимых ценах |
Р1 : ОЗ0 — ОЗ0 |
3 958 207 : : 389 220 — 8,51 |
1,66 |
ОР |
60,57 |
2. Изменение среднегодовых остатков производственных запасов |
О1 — Р1 : ОЗ0 |
5,77 — 3 958 207 : : 389 220 |
—4,40 |
ООЗ |
—160,57 |
Итого влияние факторов первого уровня |
О1—О2 |
5,77 — 8,51 |
—2,74 |
О |
—100,00 |
Факторы второго уровня |
|
|
|
|
|
2.1. Изменение норм запасов в днях |
Р1:(НЗ1 П0) — — Р1:ОЗ0 |
3 958 207:(22 18 534) — — 3 958 207: 389 220 |
—0,46 |
ОНЗ |
—16,87 |
2.2. Изменение однодневной потребности в производственных запасах |
О1 — Р1: : (НЗ1 П0) |
5,77 — 3 958 207 : : (22 х 18 534) |
—3,94 |
ОП |
—143,70 |
Итого влияние факторов второго уровня |
ООЗ |
5,77 — 3 958 207 : : 389 220 |
—4,40 |
ООЗ |
—160,57 |
Факторы третьего уровня |
|
|
|
|
|
2.1.1. Изменение величины текущего запаса в днях |
ОНЗ : НЗ ТЗ |
0,46 : (+1) (+2) |
—0,92 |
ОТЗ |
—33,58 |
2.1.2. Изменение величины страхового запаса в днях |
ОНЗ : : НЗ СЗ |
0,46 : (+1) (0) |
— |
ОСЗ |
— |
2.1.3. Изменение величины подготовительного запаса в днях |
ОНЗ : НЗ ПЗ |
0,46 : (+1) (—1) |
0,46 |
ОПЗ |
16,79 |
Итого влияние факторов третьего уровня |
ОНЗ |
3 958 207:(22 18 534) — — 3 958 207 : 389 220 |
—0,46 |
ОНЗ |
—16,87 |
Согласно данным табл. 9.7, снижение оборачиваемости производственных запасов на 2,74 пункта было вызвано увеличением среднегодовых остатков производственных запасов (влияние этого фактора составило —160,57 % от общего изменения). Повышение оборачиваемости произошло за счет роста годового объема реализации (+60,57 % от общего изменения).
Из факторов второго уровня на снижение коэффициента оборачиваемости оказало влияние увеличение однодневной потребности в производственных запасах (—143,70 % от общего изменения). Негативно повлияло также увеличение норм запасов в днях (—16,87 % от общего изменения). При детализации этого фактора выяснилось, что причиной данного негативного влияния явился рост величины текущего запаса в днях (—33,58 % от общего изменения). Положительно повлияло снижение величины подготовительного запаса в днях (16,79 % от общего изменения).
Путем умножения сокращения (увеличения) длительности одного оборота в днях на плановые запасы определяется мобилизация (вовлечение) запасов в производство.