6.6. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного вида изделий в расчете на одну натуральную единицу. Для формирования устойчивого контингента покупателей следует изыскивать резервы снижения себестоимости именно конкретных изделий, что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентной борьбе. Результаты анализа себестоимости отдельных видов продукции широко используются в ценообразовании и для определения возможной величины прибыли предприятия. При большой номенклатуре выпускаемой продукции такой анализ следует проводить по важнейшим видам, составляющим наибольший удельный вес в общем объеме производства, а также по изделиям, являющимся убыточными. В качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции с расшифровками к ним.

Анализ начинают с изучения динамики себестоимости единицы важнейших видов продукции за ряд периодов (табл. 6.19).

Таблица 6.19. Анализ динамики себестоимости важнейших видов продукции

Наименование изделия	Себестоимость единицы изделия, р.			Снижение (повышение) себестоимости единицы изделия в сравнении с предыдущим годом				Процент выполнения плана (гр.3 / гр.2)*100, %
	предыдущий год	отчетный год		по плану		фактически
		план	фактически	гр.2 – гр.1, р.	(гр.2 / гр.1)*100, %	гр.3 – гр.1, р.	(гр.3 / гр.1)*100, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Диод Д10	14000	13917	13838	-83	99,41	-162	98,84	99,43
Диод Д12	4930	4827	4829	-103	97,91	-101	97,95	100,04

Планом предусматривалось снизить себестоимость единицы изделия «Диод Д10» по сравнению с предыдущим годом на 83 р. или на 0,59%. Фактически себестоимость данного изделия была снижена по сравнению с предыдущим годом на 162 р. или на 1,16%. Таким образом, план по снижению себестоимости единицы изделия «Диод Д10» перевыполнен на 0,57%.

По плану предусматривалось снизить себестоимость единицы изделия «Диод Д12» по сравнению с предыдущим годом на 103 р. или на 2,09%. Фактически себестоимость данного изделия была снижена по сравнению с предыдущим годом на 101 р. или на 2,05%. Таким образом, план по снижению себестоимости единицы изделия «Диод Д12» недовыполнен на 0,04%.

Далее сопоставляют фактические затраты на изготовление изделия с предусмотренными по плану и с затратами предыдущего периода в разрезе калькуляционных статей себестоимости (табл. 6.20).

Из табл. 6.20 видно, что анализируемое предприятие добилось снижения себестоимости изделия «Диод Д16» по сравнению с предыдущим периодом на 2 542 р. и по сравнению с запланированной ве­личиной – на 208 р. Фактическая себестоимость изделия «Диод Д16» по сравнению с предыдущим периодом уменьшена на 9,2%, при этом планировалось ее снижение на 8,45%; следовательно, план перевыполнен на 0,75%.

Таблица 6.20. Анализ себестоимости единицы изделия «Диод Д16» в разрезе калькуляционных статей

Статья	За предыдущий год, р.	По плану, р.	Фактически, р.	Изменение, р.			Темп роста против предыдущего года, %
				по плану против предыдущего года (гр.2- гр.1)	фактически против плана (гр.3- гр.2)	фактически против предыдущего года (гр.3- гр.1)	по плану (гр.2/ гр.1)*100	фактически (гр.3/ гр.1)*100
А	1	2	3	4	5	6	7	8
1. Прямые переменные затраты	21 638	18 513	18 290	-3 125	-223	-3 348	85,56	84,53
1.1. Прямые переменные материальные затраты	11 898	10 255	10 047	-1 643	-208	-1 851	86,19	84,44
1.1.1. Сырье и материалы	3 510	3 112	3 026	-398	-86	-484	88,66	86,21
1.1.2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	3 776	3 738	3 286	-38	-452	-490	98,99	87,02
1.1.3. Возвратные отходы	68	58	40	-10	-18	-28	85,29	58,82
1.1.4. Топливо и энергия на технологические цели	3 183	1 888	2 280	-1 295	+392	-903	59,32	71,63
1.1.5. Прочие прямые переменные материальные затраты	1 497	1 575	1 495	+78	-80	-2	105,21	99,87
1.2. Прямые переменные трудовые затраты	9 740	8 258	8 243	-1 482	-15	-1 497	84,78	84,63
1.2.1. Основная заработная плата производственных рабочих	3 991	3 925	3 756	-66	-169	-235	98,35	94,11
1.2.2. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	2 917	1 932	2 090	-985	+158	-827	66,23	71,65

Окончание табл. 6.20

А	1	2	3	4	5	6	7	8
1.2.3. Отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с законодательством	2 832	2 401	2 397	-431	-4	-435	84,78	84,64
2. Условно-постоянные затраты	5 994	6 785	6 800	+791	+15	+806	113,20	113,45
2.1. Общепроизводственные расходы	3 085	3 083	3 097	-2	+14	+12	99,94	100,39
2.2. Общехозяйственные расходы	1 854	1 830	1 811	-24	-19	-43	98,71	97,68
2.3. Расходы на реализацию	838	772	890	-66	+118	+52	92,12	106,21
2.4. Прочие условно-постоянные затраты	217	1 100	1 002	+883	-98	+785	506,91	461,75
Полная себестоимость (стр.1 + стр.2)	27 632	25 298	25 090	-2 334	-208	-2 542	91,55	90,80

Экономия получена вследствие уменьшения прямых переменных материальных и трудовых затрат. Так, по сравнению с предыдущим периодом величина прямых переменных материальных затрат снизилась на 1 851 р. и по сравнению с планом – на 208 р. Также получена сверхплановая экономия прямых переменных трудовых затрат в размере 15 р., а по срав­нению с предыдущим периодом данные затраты в себестоимости единицы изделия «Диод Д16» уменьшились на 1 497 р.

Экономия по прямым переменным материальным затратам в отчетном периоде достигнута за счет более экономного расхода материальных ресурсов, снижения возвратных отходов, применения энергосберегающей политики на предприятии и т.д.

А именно экономия по прямым переменным материальным затратам была достигнута за счет уменьшения:

• фактического расхода сырья и материалов по сравнению с запланированной величиной – на 86 р., предыдущим периодом – на 484 р.;

• фактического потребления покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов по сравнению с планом – на 452 р., предыдущим периодом – на 490 р.;

• величины возвратных отходов в отчетном году по сравнению с планом – на 18 р., предыдущим годом – на 28 р.;

• фактического расхода топлива и энергии на технологические цели против предыдущего года – на 903 р., при этом план по снижению данного вида затрат не выполнен на 392 р.;

• расхода прочих прямых переменных материальных затрат по сравнению с планом – на 80 р., предыдущим годом – на 2 р.

По прямым переменным трудовым затратам экономия была обеспечена снижением основной заработной платы производственных рабочих (против плана – на 169 р., предыдущего периода – на 235 р.); уменьшением величины дополнительной заработной платы производственных рабочих по сравнению с предыдущим годом – на 827 р. (при увеличении данных затрат в отчетном году по сравнению с планом – на 158 р.); снижением отчислений от заработной платы производственных рабочих, включаемых в себестоимость, (по сравнению с планом – на 4 р., предыдущим периодом – на 435 р.).

Вместе с тем следует отметить, что анализируемое предприятие в себестоимости изделия «Диод Д16» допустило значительный перерасход по условно-постоянным затратам: по сравнению с планом – на 15 р. и по сравнению с предыдущим периодом – на 806 р., в том числе за счет роста фактической величины общепроизводственных расходов и расходов на реализацию как по сравнению с планом, так и с предыдущим периодом, а также увеличения прочих условно-постоянных затрат в отчетном году против предыдущего года. В этой связи дальнейший анализ должен быть направлен на выявление причин этого перерасхода.

Углубленный анализ прямых переменных материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы продукции производится на основе имеющихся в плановых и отчетных калькуляциях расшифровок заработной платы и наиболее значимых видов материалов. На отклонение фактического расхода материалов от запланированного при изготовлении единицы определенного изделия оказывают влияние два фактора: изменение количества израсходованных материалов; изменение цен на материалы (табл. 6.21).

Таблица 6.21. Анализ прямых переменных материальных затрат в себестоимости единицы изделия «Диод Д4»

Продукция и израсходованные материалы	Единица измерения	Количество		Цена, р.		Всего (гр.7+гр.8)	Отклонение от плана, р.
		план	фактически	план	фактически		в том числе за счет
							количества (гр.3 – гр.2)*гр.4	цен (гр.5 – гр.4)* гр.3
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Сталь	т.	2	2,2	20 900	21 000	4 400	4 180	220
Комплектующие	шт.	1 000	1 000	5	6	1 000	0	1 000

Данные табл. 6.21 свидетельствуют о том, что факторами увеличения суммы прямых переменных материальных затрат на изготовление единицы изделия «Диод Д4» явились повышение цены за 1 т. стали на 100 р. и цены за 1 шт. комплектующих на 1 р., а также увеличение фактического количества израсходованной стали по сравнению с планом на 0,2 т.

В результате перерасход по прямым переменным материальным затратам в себестоимости единицы изделия «Диод Д4» по сравнению с планом составил по стали – 4 400 р., в том числе он был вызван увеличением количества израсходованной стали – на 4 180 р., ростом цен на сталь – на 220 р.; сверхплановое увеличение стоимости потребленных комплектующих в себестоимости изделия «Диод Д4» в размере 1 000 р. было полностью обеспечено ростом цен.

На отклонение фактического расхода основной заработной платы производственных рабочих в себестоимости единицы продукции от запланированного оказывают влияние: изменение затрат времени на изготовление изделия (трудоемкость); изменение среднечасовой оплаты труда.

Трудоемкость (ТЕ) – показатель, характеризующий затраты рабочего времени на производство единицы определенной продукции или на выполнение конкретной технологической операции, рассчитываемый по формуле:

ТЕ = Фч / К, (6.16)

где Фч– фонд рабочего времени на изготовление определенного вида изделий, р.;

К– количество изделий одного наименования, натуральные единицы измерения.

Для определения суммы отклонения, вызванного изменением затрат времени на единицу продукции (производительность труда), необходимо изменение трудоемкости изготовления изделия умножить на запланированную среднечасовую ставку за­работной платы.

Влияние уровня оплаты труда на основную заработную плату производственных рабочих в себестоимости единицы продукции определяется путем умножения изменения среднечасовой ставки на фактически затраченное время на изготовление изделия. Расчет влияния факторов на величину основной заработной платы в себестоимости единицы изделия «Диод Д4» представлен в табл. 6.22.

Таблица 6.22. Анализ затрат на основную заработную плату в себестоимости единицы изделия «Диод Д4»

Наименование изделия и видов работ	План		Отчет		Всего (гр.6 + гр.7), р.	Отклонение, р.
	норма времени, ч.	часовая оплата, р.	норма времени, ч.	часовая оплата, р.		в том числе за счет
						трудоемкости (гр.3 – гр.1) * гр.2	оплаты (гр.4 – гр.2) * гр.3
А	1	2	3	4	5	6	7
Диод Д4	200	2500	210	2500	25000	25000	0

Полученные результаты (табл. 6.22) свидетельствуют, что затраты на основную заработную плату производственных рабочих увеличились по равнению с планом на 25 000 р. Весь рост был обеспечен повышением трудоемкости изготовления единицы изделия «Диод Д4»; фактический уровень среднечасовой ставки заработной платы против плана не изменился.

Дополнительная заработная плата производственных рабо­чих включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями об оплате труда, принятыми на предприятии, за неотработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата времени, связан­ного с выполнением государственных обязанностей, оплата учебных отпусков, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет (стаж работы) и другие выплаты, предусмотренные законо­дательством. Так как указанные выплаты распределяются по нормативу (процент к основной заработной плате производ­ственных рабочих), на изменение дополнительной заработной платы производственных рабочих в себестоимости отдельного изделия оказывают влияние те же факторы, что и на изменение основной заработной платы.

На отклонение фактической величины условно-постоянных затрат в себес­тоимости единицы продукции от запланированной оказывают влияние изменение общей суммы этих расходов, относимых на из­делие, и количества изготовленных изделий. Для определения влияния названных факторов приемом цепных подстановок необ­ходимо прежде всего рассчитать, в каких суммах эти расходы были бы отнесены на единицу фактически выпущенной продукции, ес­ли бы предприятие уложилось в запланированную величину расходов. Для этого плановая сумма расходов на изделие по каждой статье затрат умножается на запланированное количество изделий и результат делится на количество фактически выпущенной продукции (рассчитанный показатель будет представлять собой условную подстановку).