
- •Хозяйственной
- •Деятельности
- •Предприятия
- •Предисловие
- •Оглавление
- •Предмет, метод и приемы анализа хозяйственной деятельности предприятия
- •1.1. Методологические основы анализа хозяйственной деятельности предприятия
- •Выводы по результатам анализа
- •1.2. Комплексный экономический анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности
- •Показатели финансового состояния и платежеспособности
- •1.3. Приемы изучения причинно-следственных связей
- •1.4. Детерминированные приемы анализа
- •Математические приемы
- •Интегрирование
- •1.5. Стохастическое моделирование. Парная корреляция
- •1.6. Использование множественной корреляции в экономическом анализе
- •1.7. Балансовый метод в анализе хозяйственной деятельности
- •1.8. Прием дисконтирования
- •1.9. Индексные приемы анализа
- •Окончание табл.1.17
- •1.10. Прием сложных и простых процентов
- •Глава 2 развитие приемов анализа с использование информационных технологий
- •2.1 Понятие информационных технологий и возможности их использования в анализе хозяйственной деятельности предприятий
- •2.2. Моделирование и технологические приемы анализа хозяйственной деятельности средствами Microsoft Excel
- •2.3. Дискриминантный анализ в системе стохастических наблюдений
- •Глава 3 экономическое содержание бухгалтерского баланса организации. Анализ средств и источников их формирования
- •3.1. Экономическое содержание бухгалтерского баланса
- •3.2. Анализ размещения, состава, структуры и формирования средств организации
- •Анализ состава и структуры внеоборотных активов приведен в табл.3.3.
- •3.3. Анализ размещения, состава, структуры и формирования отдельных статей источников средств организации
- •Глава 4 анализ финансовых результатов
- •4.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •Окончание табл.4.1
- •4.2. Анализ состава, структуры и динамики показателей прибыли
- •Факторов изменения прибыли от реализации, млн. Р.
- •4.3. Анализ резервов увеличения прибыли от реализации
- •4.4. Анализ формирования чистой прибыли
- •(Чистой) прибыли, млн. Р.
- •Продолжение табл.4.13
- •4.5. Анализ рентабельности
- •4.6. Анализ маржинального дохода и точки безубыточности
- •Окончание табл.4.15
- •Глава 5. Анализ налогов и других обязательных платежей
- •5.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •5.2. Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей
- •5.3. Анализ факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость
- •5.4. Анализ факторов изменения налогов, уплачиваемых из выручки
- •5.5. Анализ факторов изменения налогов, уплачиваемых из прибыли
- •Глава 6 анализ затрат на производство и себестоимости продукции
- •6.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •6.2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
- •6.3. Анализ состава и структуры затрат на производство. Анализ затрат на рубль продукции
- •6.4. Общая оценка показателей себестоимости продукции
- •6.5. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям
- •6.6. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
- •6.7. Резервы снижения себестоимости продукции
- •Глава 7
- •7.3. Анализ показателей финансового состояния в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и новой бухгалтерской отчетностью (2009 г.)
- •7.3.1.2. Анализ структуры актива и пассива бухгалтерского баланса
- •7.3.2. Анализ формирования чистых активов
- •7.3.3. Анализ финансовой независимости по критерию собственности источников средств
- •7.3.4 Анализ состояния расчетов
- •7.3.5. Анализ показателей наличия и факторов изменения собственных оборотных активов, покрытия внеоборотных активов собственными источниками
- •7.3.6. Анализ движения денежных средств
- •7.3.7. Анализ деловой активности
- •7.4. Нерешенные вопросы и развитие анализа финансового состояния
- •7.4.1. Развитие анализа финансового состояния организаций в Республике Беларусь
- •7.4.2. Мониторинг финансового состояния организации: сравнение методик Республики Беларусь и Российской Федерации
- •7.4.3. Перспективы анализа показателей платежеспособности по денежным потокам
- •7.4.4. Формирование валовой прибыли при оценке финансового состояния
- •7.4.5. Совершенствование анализа платежеспособности на промышленных предприятиях
- •7.4.6. Оборачиваемость средств как показатели эффективности и финансового состояния организации
- •7.4.7. Формирование показателей чистой прибыли и рентабельности при оценке финансового состояния
- •7.5. Использование дискриминантного анализа при оценке финансового состояния
- •Приложение 7.2
- •Приложение 7.3
- •Раздел I
- •Анализ состояния и эффективности использования основных средств
- •8.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •8.2. Анализ состава и структуры производственных основных средств
- •Окончание табл.8.1
- •8.3. Анализ обобщающих показателей эффективности использования производственных основных средств
- •8.4. Анализ факторов изменения фондоотдачи производственных основных средств
- •8.5. Анализ состояния производственных основных средств
- •8.6. Анализ использования основного оборудования
- •8.7. Анализ использования производственной мощности
- •Глава 9 анализ эффективности использования оборотных средств
- •9.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •9.2. Система показателей эффективности использования оборотных средств
- •9.3. Анализ факторов изменения оборачиваемости производственных запасов
- •1. Изменение годового объема реализации
- •2. Изменение среднегодовых остатков сырья, материалов, комплектующих и других аналогичных ценностей
- •2.1. Изменение норм запасов в днях
- •2.2. Изменение однодневной потребности сырья, материалов, комплектующих и других аналогичных ценностей
- •9.4. Оптимизация производственных запасов
- •Глава 10 анализ реализации и объема производства продукции (товаров, работ и услуг)
- •10.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •10.2. Анализ динамики и выполнения плана по реализации и объему производства продукции (товаров, работ и услуг)
- •10.3. Анализ факторов изменения объема реализации продукции, работ и услуг
- •10.4. Анализ договорных обязательств
- •10.5. Анализ ритмичности
- •10.6. Анализ показателей качества
- •10.7. Анализ ассортимента и структуры продукции
- •10.8. Затраты, связанные с качеством продукции
- •Глава 11 анализ эффективности использования рабочей силы и фонда заработной платы
- •11.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •11.2. Анализ динамики и выполнения плана по труду
- •Окончание табл.11.2
- •11.3. Анализ изменения среднегодовой выработки работающего за счет инновационных мероприятий
- •11.4. Анализ использования рабочего времени
- •Рабочее время
- •Время работы
- •Время перерывов
- •Ненормируемое
- •11.5. Анализ фонда заработной платы
- •11.5.1. Состав фонда заработной платы
- •11.5.2. Анализ состава и структуры фонда заработной платы
- •11.5.3. Анализ использования фонда заработной платы
- •11.5.4. Анализ соотношения между темпами роста средней заработной платы и производительности труда
- •Анализ эффективности ценных бумаг и их инвестиционной привлекательности
- •12.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •Объекты анализа ценных бумаг
- •12.2. Классификация ценных бумаг
- •12.3. Оценка ценных бумаг
- •Окончание табл.12.1
- •12.4. Анализ эффективности ценных бумаг
- •Окончание табл.12.2
- •12.5. Оценка инвестиционной привлекательности ценных бумаг
- •Анализ инвестиционной деятельности предприятия
- •13.1. Объекты, задачи и источники информации
- •Показатели эффективности
- •13.2. Анализ формирования величины инвестиций
- •13.3. Анализ эффективности инвестиций
- •Окончание табл.13.5
- •Глава 14 анализ лизинговой деятельности
- •14.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •Объекты анализа лизинговой деятельности
- •14.2. Лизинговый платеж: методика формирования и расчет
- •14.3. Анализ эффективности лизинговой деятельности
- •Глава 15 анализ инновационной деятельности
- •15.1. Объекты, задачи анализа и источники информации.
- •Инноавационная деятельность
- •15.2. Инновационная деятельность предприятия и классификация инноваций
- •15.3. Анализ эффективности инновационной деятельности
- •Продолжение табл.15.1
- •Продолжение табл.15.1
- •Продолжение табл.15.1
- •Продолжение табл.15.1
- •Окончание табл.15.1
- •Литература
6.5. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям
Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.
Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактической величины себестоимости продукции (работ, услуг) в целом и фактических затрат по каждой статье себестоимости с аналогичными показателями по плану, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции (работ, услуг). Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат по статьям себестоимости независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (работ, услуг). Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, – необходимость обеспечения сопоставимости показателей. Исходная информация для проведения анализа себестоимости продукции (работ, услуг) содержится в табл. 6.11, которые тождественны данным приложения 6.1 и табл. 6.4. Анализ себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям проведен в табл. 6.12.
Таблица 6.11. Исходные данные для анализа себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям, тыс. р.
Показатель |
Аналогичный период прошлого года |
По плану |
Фактически произведенная продукция (работы, услуги) | |
по плановой себестоимости |
по фактической себестоимости | |||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Прямые переменные затраты |
21 613 |
21 187 |
21 448 |
19 174 |
1.1. Материальные затраты |
11 873 |
10 255 |
10 463 |
10 100 |
1.1.1. сырье и материалы |
3 485 |
3 112 |
3 116 |
2 846 |
Окончание табл.6.11
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
1.1.2. покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты |
3 776 |
3 738 |
3 623 |
3 847 |
1.1.3. возвратные отходы |
68 |
58 |
61 |
54 |
1.1.4. топливо и энергия на технологические цели |
3 183 |
1 888 |
1 947 |
1 816 |
1.1.5. прочие прямые переменные материальные затраты |
1 497 |
1 575 |
1 838 |
1 645 |
1.2. Трудовые затраты |
9 740 |
10 932 |
10 985 |
9 074 |
1.2.1. основная заработная плата производственных рабочих |
5 298 |
6 166 |
6 216 |
4 888 |
1.2.2. дополнительная заработная плата производственных рабочих |
1 917 |
1 932 |
1 921 |
1 833 |
1.2.3. отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством (отчисления в Фонд социальной защиты населения и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) |
2 525 |
2 834 |
2 848 |
2 353 |
2. Условно-постоянные затраты |
4 754 |
4 153 |
3 672 |
5 727 |
2.1. общепроизводственные расходы |
2 585 |
2 083 |
1 945 |
3 016 |
2.2. общехозяйственные расходы |
1 514 |
1 329 |
1 113 |
1 797 |
2.3. расходы на реализацию |
538 |
641 |
520 |
772 |
2.4. прочие условно-постоянные затраты |
117 |
100 |
94 |
142 |
Полная себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) (стр.1 + стр.2) |
26 367 |
25 340 |
25 120 |
24 901 |
Объем произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки |
27 820 |
29 124 |
29 568 |
30 183 |
Таблица 6.12. Анализ динамики и структуры себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям
Показатель |
Аналогичный период прошлого года |
Фактически произведенная продукция (работы, услуги) |
Изменение против аналогичного периода прошлого года |
Изменение против плана | ||||||
тыс. р. |
удельный вес, % |
по плановой себестоимости |
по фактической себестоимости |
тыс. р. (гр.5 – гр.1) |
удельного веса, % (гр.6 – гр.2) |
тыс. р. (гр.5 – гр.3) |
удельного веса, % (гр.6 – гр.4) | |||
тыс. р. |
удельный вес, % |
тыс. р. |
удельный вес, % | |||||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
1. Прямые переменные затраты |
21 613 |
81,97 |
21 448 |
85,38 |
19 174 |
77,00 |
-2 439 |
-4,97 |
-2 274 |
-8,38 |
1.1. Материальные затраты |
11 873 |
45,03 |
10 463 |
41,65 |
10 100 |
40,56 |
-1 773 |
-4,47 |
-363 |
-1,09 |
1.1.1. сырье и материалы |
3 485 |
13,22 |
3 116 |
12,40 |
2 846 |
11,43 |
-639 |
-1,79 |
-270 |
-0,97 |
1.1.2. покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты |
3 776 |
14,32 |
3 623 |
14,42 |
3 847 |
15,45 |
+71 |
+1,13 |
+224 |
+1,03 |
1.1.3. возвратные отходы |
68 |
0,26 |
61 |
0,24 |
54 |
0,22 |
-14 |
-0,04 |
-7 |
-0,02 |
1.1.4. топливо и энергия на технологические цели |
3 183 |
12,07 |
1 947 |
7,75 |
1 816 |
7,29 |
-1 367 |
-4,78 |
-131 |
-0,46 |
1.1.5. прочие прямые переменные материальные затраты |
1 497 |
5,68 |
1 838 |
7,32 |
1 645 |
6,61 |
+148 |
+0,93 |
-193 |
-0,71 |
1.2. Трудовые затраты |
9 740 |
36,94 |
10 985 |
43,73 |
9 074 |
36,44 |
-666 |
-0,50 |
-1 911 |
-7,29 |
1.2.1. основная заработная плата производственных рабочих |
5 298 |
20,09 |
6 216 |
24,75 |
4 888 |
19,63 |
-410 |
-0,46 |
-1 328 |
-5,12 |
Окончание табл. 6.12
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
1.2.2. дополнительная заработная плата производственных рабочих |
1 917 |
7,27 |
1 921 |
7,65 |
1 833 |
7,36 |
-84 |
+0,09 |
-88 |
-0,29 |
1.2.3. отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством |
2 525 |
9,58 |
2 848 |
11,34 |
2 353 |
9,45 |
-172 |
-0,13 |
-495 |
-1,89 |
2. Условно-постоянные затраты |
4 754 |
18,03 |
3 672 |
14,62 |
5 727 |
23,00 |
+973 |
+4,97 |
+2 055 |
+8,38 |
2.1. общепроизводственные расходы |
2 585 |
9,80 |
1 945 |
7,74 |
3 016 |
12,11 |
+431 |
+2,31 |
+1 071 |
+4,37 |
2.2. общехозяйственные расходы |
1 514 |
5,74 |
1 113 |
4,43 |
1 797 |
7,22 |
+283 |
+1,48 |
+684 |
+2,79 |
2.3. расходы на реализацию |
538 |
2,04 |
520 |
2,07 |
772 |
3,10 |
+234 |
+1,06 |
+252 |
+1,03 |
2.4. прочие условно-постоянные затраты |
117 |
0,44 |
94 |
0,37 |
142 |
0,57 |
+25 |
+0,13 |
+48 |
+0,20 |
Полная себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) |
26 367 |
100,00 |
25 120 |
100,00 |
24 901 |
100,00 |
-1 466 |
0 |
-219 |
0 |
Анализируемое предприятие снизило себестоимость выпущенной продукции по сравнению с планом на 219 тыс. р. Основным источником снижения стало сокращение прямых переменных трудовых затрат на 1 911 тыс. р., в том числе уменьшение основной заработной платы производственных рабочих – на 1 328 тыс. р., дополнительной заработной платы производственных рабочих – на 88 тыс. р., отчислений от заработной платы, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), – на 495 тыс. р.
Прямые переменные материальные затраты в отчетном периоде по сравнению с планом также снизились по абсолютному значению, хотя и не так значительно, как прямые переменные трудовые затраты. Снижение прямых переменных материальных затрат составило 363 тыс. р. Наибольшее влияние на снижение абсолютной величины прямых переменных материальных затрат оказало уменьшение стоимости израсходованных сырья и материалов – на 270 тыс. р., топлива и энергии на технологические цели – на 131 тыс. р., прочих прямых переменных материальных затрат – на 193 тыс. р.
Отрицательное влияние на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) оказали условно-постоянные затраты. Фактическая их величина в себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по сравнению с планом увеличилась на 2 055 тыс. р., в том числе общепроизводственные расходы возросли на 1 071 тыс. р., общехозяйственные расходы – на 684 тыс. р., расходы на реализацию – на 252 тыс. р., прочие условно-постоянные затраты – на 48 тыс. р. Таким образом, по всем слагаемым условно-постоянных затрат наблюдается рост их абсолютных значений в отчетном периоде по сравнению с планом.
Как следствие, в отчетном периоде существенно изменилась структура себестоимости произведенной продукции (работ, услуг). В фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) удельный вес прямых переменных затрат уменьшился по сравнению с планом на 8,38%. Соответственно, удельный вес условно-постоянных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг) увеличился на такую же величину.
Описанная динамика изменения затрат по каждой статье себестоимости в абсолютных суммах сохраняется и в динамике относительных значений (по удельным весам). В составе прямых переменных затрат в фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) доля прямых переменных трудовых затрат против плана снизилась на 7,29%, прямых переменных материальных затрат – на 1,09%. При этом имеет место уменьшение удельного веса всех составляющих прямых переменных трудовых затрат: основной заработной планы производственных рабочих – на 5,12%; дополнительной заработной планы производственных рабочих – на 0,29%; налогов и отчислений от заработной платы, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), – на 1,89%. Снижение удельного веса слагаемых прямых переменных материальных затрат наблюдается по тем же статьям, по которым имеет место абсолютное уменьшение затрат: удельный вес стоимости израсходованного сырья и материалов уменьшился на 0,97%, топлива и энергии на технологические цели – на 0,46%, прочих прямых переменных материальных затрат – на 0,71%. Затраты по остальным статьям прямых переменных материальных затрат увеличились в отчетном периоде по сравнению с плановыми показателями как по абсолютным величинам, так и в абсолютных значениях.
Фактические удельные веса всех составляющих условно-постоянных затрат против плана увеличились: общепроизводственных расходов – на 4,37%, общехозяйственных расходов – на 2,79%, расходов на реализацию – на 1,03%, прочих условно-постоянных затрат – на 0,2%.
Изменение затрат по статьям калькуляции в фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по сравнению с прошлым годом имеет аналогичную тенденцию, как по сравнению с планом. Наблюдается уменьшение прямых переменных затрат на 2 439 тыс. р. (их удельный вес уменьшился на 4,97%) и рост условно-постоянных затрат на 973 тыс. р. (их удельный вес, соответственно, увеличился на 4,97%).
При анализе прямых переменных затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение прямых переменных материальных и трудовых затрат.
К прямым переменным материальным затратам, как подробно излагалось в параграфе 6.2, относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов); покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели.
В настоящее время в экономической литературе используются разные классификации факторов, которые построены с учетом различных признаков. Большинством авторов при анализе прямых переменных материальных затрат выделяются факторы, отраженные на рис. 6.6. Факторами 1-го порядка являются: изменение объема произведенной продукции (работ, услуг); изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг); изменение уровня материальных затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг). Расчет названных факторов на величину прямых переменных материальных затрат произведен в табл. 6.13, исходные данные для анализа содержатся в табл. 6.11.
Плановая величина прямых переменных материальных затрат (МЗп) отражается в плановых калькуляциях себестоимости продукции (работ, услуг). Фактическая величина прямых переменных материальных затрат (Мф) отражается в фактических калькуляциях себестоимости произведенной продукции (работ, услуг).
Определение влияния объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных материальных затрат (ΔМЗоб) производится по формуле 6.2:
ΔМЗоб = (МЗп · ΔВП) / 100, (6.2)
где МЗп– прямые переменные материальные затраты по плану (гр.2 табл. 6.11), тыс. р.;
ΔВП– процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг).
Изменение прямых
переменных материальных затрат
Изменение объема
произведенной продукции (работ, услуг)
Изменение уровня
материальных затрат на единицу отдельных
видов продукции (работ, услуг)
Изменение структуры
произведенной продукции (работ, услуг)
Изменение цен на
материальные ресурсы
Изменение норм и
отклонение от норм расхода материальных
ресурсов
Замена материальных
ресурсов
Изменение цены
приобретения
Изменение
технического уровня производства и
улучшение организации производства и
труда
Изменение уровня
транспортно-заготовительных расходов
Внедрение новых
прогрессивных технологий
Совершенствование
нормирования материалов
Механизация и
автоматизация производства
Улучшение
материально-технического обеспечения
Инфляционные
процессы
Изменение
конструкций изделий
Ликвидация излишних
затрат и потерь
Рис. 6.6. Факторы изменения прямых переменных материальных затрат
Процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки (ΔВП) определятся по формуле 6.3 (в рассматриваемом примере он равен 4,27%):
ΔВП = (ВПф / ВПп) · 100 – 100, (6.3)
где ВПф– фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, тыс. р.;
ВПп– плановый объем произведенной продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, тыс. р.
Влияние изменения структуры произведенной продукции на изменение прямых переменных материальных затрат (ΔМЗстр) определяется при помощи формулы 6.4:
ΔМЗстр = МЗпф – МЗп – ΔМЗоб, (6.4)
где МЗпф –прямые переменные материальные затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 табл. 6.11), тыс. р.;
МЗп– прямые переменные материальные затраты по плану (гр.2 табл. 6.11), тыс. р.;
ΔМЗоб– влияние объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных материальных затрат (значение влияния первого фактора, т.е. результат вычисления по формуле 6.2).
Влияние изменения уровня материальных затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных материальных затрат (ΔМЗур) определяется по формуле 6.5:
ΔМЗур = МЗф – МЗпф, (6.5)
где МЗф –фактические прямые переменные материальные затраты (гр.4 в табл. 6.11), тыс. р.;
МЗпф –прямые переменные материальные затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 табл. 6.11), тыс. р.
Таблица 6.13. Анализ факторов изменения прямых переменных материальных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг), тыс. р.
Показатель |
Затраты |
Отклонение от плана | |||||
По плану |
на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) |
Всего (гр.3 – гр.1) |
В том числе за счет изменения | ||||
объема произведенной продукции (работ, услуг) (формула 6.2) |
структуры произведенной продукции (работ, услуг) (формула 6.4) |
уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) (формула 6.5) | |||||
по плановой себестоимости |
по фактической себестоимости | ||||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Всего прямых переменных материальных затрат |
10 255 |
10 463 |
10 100 |
-155 |
+438 |
-230 |
-363 |
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
сырье и материалы |
3 112 |
3 116 |
2 846 |
-266 |
+133 |
-129 |
-270 |
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты |
3 738 |
3 623 |
3 847 |
+109 |
+159 |
-274 |
+224 |
топливо и энергия на технологические цели |
1 888 |
1 947 |
1 816 |
-72 |
+81 |
-22 |
-131 |
прочие прямые переменные материальные затраты |
1 575 |
1 838 |
1 645 |
+70 |
+67 |
+196 |
-193 |
Данные табл. 6.13 свидетельствуют, что прямые переменные материальные затраты в себестоимости продукции уменьшились на 155 тыс. р. в отчетном периоде по сравнению с плановым периодом, в том числе за счет увеличения объема произведенной продукции (работ, услуг) анализируемые затраты увеличились на 438 тыс. р.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) – уменьшились на 230 тыс. р.; за счет снижения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) – уменьшились на 363 тыс. р.
Положительное влияние на снижение величины прямых переменных материальных затрат оказало уменьшение затрат на сырье и материалы на 266 тыс. р. и затрат на топливо и энергию на технологические цели на 72 тыс. р. Отрицательное влияние на рост величины прямых переменных материальных затрат оказало увеличение затрат покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты на 109 тыс. р. и прочих прямых переменных материальных затрат на 70 тыс. р.
В свою очередь, затраты на сырье и материалы, затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и затраты на топливо и энергию на технологические цели за счет:
роста объема произведенной продукции (работ, услуг) на 4,27% увеличились соответственно на 133 тыс. р., на 159 тыс. р. и на 81 тыс. р.;
изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились соответственно на 129 тыс. р., на 274 тыс. р. и на 22 тыс. р.
Вследствие уменьшения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) затраты на сырье и материалы и затраты на топливо и энергию на технологические цели уменьшились соответственно на 270 тыс. р. и на 131 тыс. р. А рост уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам привел к увеличению данного вида материальных затрат на 224 тыс. р.
Прочие прямые переменные материальные затраты за счет роста объема производства продукции (работ, услуг) увеличились на 67 тыс. р., за счет изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) также увеличились на 196 тыс. р., а в результате уменьшения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) уменьшились на 193 тыс. р.
Причины отклонения фактической величины материальных затрат от плановых значений условно называют факторами цен, норм и замены. Под фактором цен подразумевают не только изменение цены на материальные ресурсы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, кроме полной замены одних видов материальных ресурсов другими, изменение их содержания в смесях (изменение рецептуры). Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуральных единицах измерения (фактор норм) и рациональные обусловленные технологическим процессом замены материалов (фактор замены). Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что изменение материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на изменение себестоимости через изменение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но и создает возможность увеличения объема производства продукции (работ, услуг) и тем самым косвенно влияет на сокращение уровня условно-постоянных затрат на единицу продукции, т.е. влечет за собой относительное снижение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Влияние фактора цен на изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия определяется как произведение разности между фактической и плановой ценой израсходованного материала определенного вида на фактическое количество использованного материала этого вида на данное изделие (формула 6.6).
n
ΔМцj = ∑ (Цфij – Цпij) · Нфij · Кфj, (6.6)
i=1
где ΔМцj– экономия (перерасход) стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство продукцииj-го вида вследствие изменения цен, р.;
Цпij, Цфij– плановая и фактическая ценаi-го вида материальных ресурсов для производства единицы продукцииj-го вида за одну натуральную единицу измерения материалов, р.;
Нфij– фактическая норма расходаi-го вида материальных ресурсов на производство продукцииj-го вида, натуральные единицы измерения;
Кфj– фактическое количество выпущенной продукцииj-го вида, натуральные единицы измерения;
n– количество видов материальных ресурсов для производства единицы продукцииj-ro вида.
Общую экономию (перерасход) по израсходованным материальным ресурсам по всем произведенным видам продукции вследствие изменения цен (ΔМц) можно определить по формуле 6.7:
m
ΔМц = ∑ ΔМцj, (6.7)
j=1
где ΔМцj– экономия (перерасход) стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство продукцииj-го вида вследствие изменения цен, р.
Изменение стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство определенного вида продукции вследствие замен материалов можно определить по формуле 6.8:
n
ΔМзj = ∑ (Мзj·Цзj – Мпj·Цпj), (6.8)
i=1
где ΔМзj – экономия (перерасход) стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство продукцииj-го вида вследствие замен материалов, р.;
Мзj– количество фактически израсходованных материалов на производство продукцииj-го вида после замены материалов, натуральные единицы измерения;
Цзj– цена фактически израсходованных материалов на производство продукцииj-го вида после замены материалов за одну натуральную единицу измерения, р.;
Мпj– количество материалов, которые должны были быть израсходованы на производство продукцииj-го вида до замены материалов, натуральные единицы измерения;
Цпj– цена материалов, которые должны были быть израсходованы на производство продукцииj-го вида до замены материалов, за одну натуральную еденицу измерения, р.;
n – количество замен материалов.
Общую экономию (перерасход) по израсходованным материальным ресурсам по всем произведенным видам продукции вследствие замен материалов (ΔМз) можно определить по формуле 6.9:
m
ΔМз = ∑ ΔМзj, (6.9)
j=1
где ΔМзj– экономия (перерасход) стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство продукцииj-го вида вследствие замен материалов, р.
Вместе с тем на величину материальных затрат оказывают влияние и отклонения удельного расхода материальных ресурсов от установленных норм.
После внедрения новых текущих норм, в которых отражены резервы их снижения, по истечении отчетного периода выявляются отклонения от норм. Определить, за счет какого же фактора произошло отклонение от норм, на практике очень трудно. Это могут быть нерациональное использование материальных ресурсов, отступление от технологического процесса изготовления продукции, сбои в работе служб материально-технического обеспечения, поступления некачественных материалов от поставщиков и другие причины.
Источниками информации для анализа отклонений от норм служат первичные бухгалтерские документы. Например, в заготовительных производствах машиностроительных предприятий для выявления результатов раскроя металла применяются раскройные листы. Используя показатели этих документов, можно осуществлять оперативный анализ отклонений от норм расхода металла.
При этом следует иметь в виду, что норма расхода металла на предприятиях машиностроения включает:
Чистовой расход металла – расход металла на деталь в соответствии с требованиями чертежа, т.е. вес металлической детали в окончательно обработанном виде согласно конструкторско-технологической документации;
Припуск на заготовительные операции – расход металла, закладываемого в припуски на нарезку и раскрой заготовок металлических деталей;
Припуск на обрабатывающие операции – расход металла, предусмотренный технологическим процессом для последующего его удаления с заготовки для обеспечения соответствия металлической детали требованиям чертежа.
Следовательно, задачей оперативного анализа ставится определение не только общей суммы затрат, их экономии и перерасхода, а выявление доли экономии (перерасхода), образовавшейся на каждой стадии обработки металлических заготовок (заготовительные операции, обрабатывающие операции), с выделением вклада отдельных бригад, участков, цехов, что особенно актуально.
На экономию либо перерасход металла по данным раскройных листов влияют различные факторы, такие, как замена металла; несоответствие металла техническим условиям, т.е. немерность, некратность и т.п.; превышение норм отходов в результате нерационального раскроя, отступления от технологии механической обработки металлических деталей; потери от брака.
На следующем этапе проводится анализ прямых переменных трудовых затрат. Следует отметить, что в себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости. Таким образом, прямые переменные трудовые затраты отражаются на статьях: «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции (работ, услуг) и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
Факторы изменения прямых переменных трудовых затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы (рис. 6.7).
При анализе прямых переменных трудовых затрат так же, как и прямых переменных материальных, прежде всего выделяют следующие факторы: изменение объема произведенной продукции (работ, услуг), изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг) и изменение уровня трудовых затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг).
Для определения влияния каждого из этих факторов используются показатели плановых и отчетных калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг).
Анализ факторов изменения прямых переменных трудовых затрат представлен в табл. 6.14, исходные данные для анализа содержатся в табл. 6.11.
Изменение прямых
переменных трудовых затрат
Изменение объема
произведенной продукции (работ, услуг)
Изменение уровня
трудовых затрат на единицу отдельных
видов продукции (работ, услуг)
Изменение структуры
произведенной продукции (работ, услуг)
Изменение затрат
времени на единицу продукции (работ,
услуг)
Изменение
среднечасовой оплаты труда производственных
рабочих
Внедрение
механизации производства
Инфляционные
процессы
Внедрение новых
прогрессивных технологий
Совершенствование
нормирования труда
Улучшение
организации производства и труда
Повышение
квалификации рабочих
Рис. 6.7. Модель факторной системы прямых переменных трудовых затрат в себестоимости продукции (работ, услуг)
Определение влияния объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗоб) производится по формуле 6.10:
ΔТЗоб = (ТЗп · ΔВП) / 100, (6.10)
где ТЗп– прямые переменные трудовые затраты по плану (гр.2 табл. 6.11), тыс. р.;
ΔВП– процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг).
Процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки (ΔВП) определятся по формуле 6.3 и в рассматриваемом примере он равен 4,27%.
Влияние изменения структуры произведенной продукции на изменение прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗстр) определяется при помощи формулы 6.11:
ΔТЗстр = ТЗпф – ТЗп – ΔТЗоб, (6.11)
где ТЗпф –прямые переменные трудовые затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 табл. 6.11), тыс. р.;
ТЗп– прямые переменные трудовые затраты по плану (гр.2 табл. 6.11), тыс. р.;
ΔТЗоб– влияние объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (значение влияния первого фактора, т.е. результат вычисления по формуле 6.10).
Влияние изменения уровня трудовых затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗур) определяется по формуле 6.12:
ΔТЗур = ТЗф – ТЗпф, (6.12)
где ТЗф –фактические прямые переменные трудовые затраты (гр.4 в табл. 6.11), тыс. р.;
ТЗпф –прямые переменные трудовые затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 табл. 6.11), тыс. р.
Таблица 6.14. Анализ факторов изменения прямых переменных трудовых затрат в себестоимости продукции (работ, услуг), тыс. р.
Показатель |
Затраты |
Отклонение от плана | |||||
По плану |
на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) |
Всего (гр.3 – гр.1) |
В том числе за счет изменения | ||||
объема произведенной продукции (работ, услуг) (формула 6.10) |
структуры произведенной продукции (работ, услуг) (формула 6.11) |
уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) (формула 6.12) | |||||
по плановой себестоимости |
по фактической себестоимости | ||||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Всего прямых переменных трудовых затрат |
10 932 |
10 985 |
9 074 |
-1 858 |
+466 |
-413 |
-1 911 |
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
основная заработная плата производственных рабочих |
6 166 |
6 216 |
4 888 |
-1 278 |
+263 |
-213 |
-1 328 |
дополнительная заработная плата производственных рабочих |
1 932 |
1 921 |
1 833 |
-99 |
+82 |
-93 |
-88 |
отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством |
2 834 |
2 848 |
2 353 |
-481 |
+121 |
-107 |
-495 |
Прямые переменные трудовые затраты в себестоимости продукции (работ, услуг) уменьшились на 1 858 тыс. р. в отчетном периоде по сравнению с плановым периодом, в том числе за счет увеличения объема произведенной продукции (работ, услуг) анализируемые затраты увеличились на 466 тыс. р.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) – уменьшились на 413 тыс. р.; за счет снижения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) – уменьшились на 1 911 тыс. р. Направление влияния факторов на слагаемых прямых переменных трудовых затрат имеет аналогичный характер воздействию соответствующих факторов на общую сумму прямых переменных трудовых затрат. Итак, на предприятии наблюдается снижение выпуска более трудоемких изделий по сравнению с планом.
Уменьшение уровня трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий является прежде всего результатом снижения трудоемкости изготовления отдельных изделий за счет организационного и технического развития производства. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.
Расчет влияния отклонений фактической трудоемкости от плановой на изменение себестоимости продукции определенного вида производится следующим образом (формула 6.13):
ΔЗтj = (Т1j – Т0j) ·ЧОТ0 · Кфj, (6.13)
где ΔЗтj – изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукцииj-го вида за счет отклонения фактической трудоемкости изготовления продукцииj-го вида от планового значения, р.
Т1j, Т0j– фактическая и плановая трудоемкость изготовления продукцииj-го вида, ч.;
ЧОТ0– плановая ставка среднечасовой оплаты труда, р.;
Кфj – фактическое количество выпущенной продукцииj-го вида, натуральные единицы измерения.
Влияние изменения среднечасовой оплаты труда на себестоимость продукции определенного вида определяется по формуле 6.14:
ΔЗчотj = (ЧОТ1j – ЧОТ0j) · Т1j · Кфj, (6.14)
где ΔЗчотj – изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукцииj-го вида за счет отклонения среднечасовой оплаты труда от планового значения, р.
ЧОТ1j, ЧОТ0j– фактическая и плановая ставка среднечасовой оплаты труда, р.;
Т1j– фактическая трудоемкость изготовления продукцииj-го вида, ч.;
Кфj – фактическое количество выпущенной продукцииj-го вида, натуральные единицы измерения.
Как уже отмечалось, на снижение трудоемкости продукции оказывают влияние улучшение организации производства, его механизация и автоматизация, внедрение новой прогрессивной технологии и другие факторы научно-технического прогресса. Влияние этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно определить, умножив разность между трудоемкостью изделий до и после внедрения соответствующего мероприятия на плановый уровень среднечасовой оплаты труда, а также на фактическое количество выпушенных изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года.
Среднечасовая оплата труда производственных рабочих может измениться в результате совершенствования нормирования труда, повышения квалификации рабочих и повышения тарифов и минимальной заработной платы. Изменение заработной платы за счет названных факторов определяется путем умножения изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.
В отличие от прямых затрат косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Комплексные статьи себестоимости включают косвенные расходы различного экономического характера и назначения. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и управлением предприятием, в целом представлены комплексными статьями «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»; расходы, связанные с реализацией продукции, отражаются по статье «Расходы на реализацию». При анализе косвенных затрат изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также производится сравнение фактической их величины на рубль продукции с плановым уровнем, предыдущим периодом и за ряд лет. Изучение динамики условно-постоянных затрат имеет значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и видов расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности управленческого и обслуживающего персонала, их заработной платы, роста организационно-технического уровня производства и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.
В качестве источников информации используются сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов на реализацию, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг). Анализ динамики косвенных условно-постоянных затрат и их изменения по сравнению с запланированным уровнем произведен в табл. 6.15.
Условно-постоянные затраты в отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом снизились на 377 тыс. р., основной причиной данного снижения стало:
уменьшение общепроизводственных расходов на 160 тыс. р. или на 8,63%;
снижение общехозяйственных расходов на 80 тыс. р. или на 2,59%;
снижение расходов на реализацию на 137 тыс. р. или на 16,35%.
На изменение общепроизводственных расходов на единицу выпущенной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом наибольшее влияние оказали следующие статьи:
эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт), данный показатель на единицу выпущенной продукции уменьшился на 1,29 тыс. р. или на 52,6%;
амортизация оборудования, транспортных средств и ценного инструмента, данный показатель на единицу выпущенной продукции уменьшился на 1 тыс. р. или на 55,81%;
содержание аппарата управления цеха, данный показатель на единицу выпущенной продукции уменьшился на 0,49 тыс. р. или на 51,52%.
Таблица 6.15. Анализ косвенных условно-постоянных затрат
Показатели |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Будущий год |
Экономия или перерасход | ||
отчетный год против предыдущего |
резерв: экономия (перерасход) на будущий период |
темп роста против предыдущего года | ||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. Условно-постоянные затраты, млн. р., в том числе: |
5 777 |
5 400 |
4 460 |
-377 |
-940 |
93,47 |
1.1. Общехозяйственные расходы |
1 854 |
1 694 |
1 830 |
-160 |
136 |
91,37 |
1.2. Общепроизводственные расходы |
3 085 |
3 005 |
1 980 |
-80 |
-1 025 |
97,41 |
1.3. Расходы на реализацию |
838 |
701 |
650 |
-137 |
-51 |
83,65 |
2. Затраты на единицу выпущенной продукции в разрезе статей условно-постоянных затрат: |
|
|
|
|
|
|
2.1. Общепроизводственные расходы: |
6,70 |
5,48 |
6,28 |
-1,21 |
0,79 |
81,87 |
2.1.1. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования: |
6,36 |
3,15 |
3,34 |
-3,20 |
0,18 |
49,61 |
1) Амортизация оборудования, транспортных средств и ценного инструмента |
1,80 |
0,80 |
0,98 |
-1,00 |
0,19 |
44,19 |
2) Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт) |
2,46 |
1,17 |
1,19 |
-1,29 |
0,03 |
47,40 |
3) Ремонт оборудования и транспортных средств |
0,87 |
0,47 |
0,49 |
-0,40 |
0,02 |
54,21 |
4) Внутризаводское перемещение грузов |
0,69 |
0,33 |
0,36 |
-0,36 |
0,03 |
48,25 |
Продолжение табл. 6.15
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
5) Погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначения |
0,36 |
0,25 |
0,19 |
-0,11 |
-0,06 |
68,70 |
6) Ремонт и восстановление инструментов и приспособлений общего назначения |
0,18 |
0,14 |
0,12 |
-0,04 |
-0,03 |
77,17 |
7) Затраты, не учтенные в предыдущих статьях |
|
|
|
|
|
|
2.1.2. Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством (общецеховые расходы): |
3,64 |
1,98 |
2,34 |
-1,66 |
0,36 |
54,41 |
8) Содержание аппарата управления цеха |
0,96 |
0,46 |
0,76 |
-0,49 |
0,30 |
48,48 |
9) Содержание неуправленческого персонала цеха |
0,67 |
0,37 |
0,38 |
-0,30 |
0,01 |
54,76 |
10) Амортизация зданий, сооружений и инвентаря |
0,37 |
0,29 |
0,23 |
-0,08 |
-0,07 |
79,30 |
11) Содержание зданий, сооружений и инвентаря |
0,61 |
0,31 |
0,30 |
-0,31 |
-0,01 |
50,16 |
12) Ремонт зданий, сооружений и инвентаря |
0,34 |
0,27 |
0,28 |
-0,07 |
0,00 |
79,30 |
13) Испытания, опыты, исследования |
|
|
|
|
|
|
14) Затраты, связанные с рационализаторством |
|
|
|
|
|
|
15) Охрана труда |
0,12 |
0,04 |
0,07 |
-0,08 |
0,03 |
35,52 |
16) Погашение стоимости хозяйственного инвентаря |
0,32 |
0,14 |
0,15 |
-0,18 |
0,01 |
42,77 |
17) Ремонт хозяйственного инвентаря |
0,24 |
0,10 |
0,17 |
-0,14 |
0,07 |
40,91 |
18) Прочие расходы |
|
|
|
|
|
|
2.1.3. Непроизводительные расходы: |
1,15 |
0,35 |
0,60 |
-0,80 |
0,25 |
30,39 |
19) Потери от простоев |
0,46 |
0,26 |
0,29 |
-0,20 |
0,04 |
55,56 |
20) Недостачи и потери материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков) |
0,69 |
0,01 |
0,24 |
-0,68 |
0,23 |
0,87 |
Продолжение табл. 6.15
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
21) Прочие непроизводительные расходы |
|
0,03 |
0,07 |
0,03 |
0,04 |
|
2.2. Общехозяйственные расходы: |
6,70 |
4,78 |
5,80 |
-1,92 |
1,02 |
71,35 |
2.2.1. Расходы на управление: |
3,23 |
2,17 |
2,84 |
-1,06 |
0,67 |
67,30 |
1) Затраты на оплату аппарата управления |
2,38 |
1,53 |
2,13 |
-0,85 |
0,60 |
64,22 |
2) Расходы на командировки и перемещения в соответствии с законодательством |
0,69 |
0,52 |
0,61 |
-0,17 |
0,09 |
75,36 |
3) Прочие расходы по управлению |
0,16 |
0,13 |
0,11 |
-0,03 |
-0,01 |
79,25 |
2.2.2. Расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности: |
3,00 |
2,21 |
2,63 |
-0,79 |
0,42 |
73,72 |
4) Содержание персонала неуправленческого характера |
1,14 |
0,67 |
0,96 |
-0,47 |
0,29 |
59,14 |
5) Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения |
0,35 |
0,22 |
0,24 |
-0,13 |
0,03 |
61,96 |
6) Амортизация нематериальных активов |
0,31 |
0,26 |
0,29 |
-0,05 |
0,03 |
84,04 |
7) Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения |
0,32 |
0,29 |
0,26 |
-0,03 |
-0,03 |
90,97 |
8) Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий |
|
|
|
|
|
|
9) Расходы на рационализаторские предложения общезаводского характера |
|
|
|
|
|
|
10) Охрана труда |
0,18 |
0,17 |
0,16 |
-0,01 |
-0,01 |
91,71 |
11) Содержание противопожарной и сторожевой охраны |
0,17 |
0,10 |
0,11 |
-0,07 |
0,01 |
59,64 |
Окончание табл. 6.15
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
12) Подготовка и переподготовка кадров |
0,16 |
0,13 |
0,10 |
-0,03 |
-0,03 |
81,29 |
13) Организованный набор рабочей силы |
|
0,03 |
0,06 |
0,03 |
0,03 |
|
14) Представительские расходы |
0,08 |
0,13 |
0,10 |
0,05 |
-0,03 |
168,35 |
15) Охрана окружающей среды |
0,30 |
0,22 |
0,27 |
-0,09 |
0,06 |
70,96 |
16) Прочие расходы |
|
|
0,07 |
0,00 |
|
|
2.2.3. Общехозяйственные непроизводительные расходы: |
0,47 |
0,39 |
0,33 |
-0,08 |
-0,06 |
83,83 |
17) Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам |
|
|
|
|
|
|
18) Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах |
0,25 |
0,22 |
0,16 |
-0,03 |
-0,06 |
86,56 |
19) Недостача материалов и продукции на заводских складах |
0,18 |
0,14 |
0,13 |
-0,04 |
0,00 |
75,14 |
20) Прочие непроизводительные расходы |
0,04 |
0,04 |
0,04 |
0,00 |
0,00 |
111,11 |
2.3. Расходы на реализацию: |
0,42 |
0,87 |
2,06 |
0,45 |
1,19 |
207,16 |
2.3.1. Оплата услуг сторонних организаций |
|
|
0,16 |
|
0,16 |
|
2.3.2. Расходы на рекламу |
0,13 |
0,25 |
0,62 |
0,12 |
0,38 |
196,83 |
2.3.3. Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции. Другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке |
0,18 |
0,27 |
0,69 |
0,09 |
0,42 |
153,67 |
2.3.4. Расходы на погрузку и транспортировку продукции |
0,12 |
0,24 |
0,34 |
0,12 |
0,10 |
202,59 |
2.3.5. Прочие расходы |
|
0,11 |
0,25 |
0,11 |
0,13 |
|
На изменение общехозяйственных расходов на единицу выпущенной продукции в отчетном периоде против предыдущего наибольшее влияние оказали следующие статьи:
затраты на оплату труда аппарата управления организации, данный показатель на единицу выпущенной продукции уменьшился на 0,85 тыс. р. или на 35,78%;
содержание персонала неуправленческого характера, данный показатель на единицу выпущенной продукции уменьшился на 0,47 тыс. р. или на 40,86%;
амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, данный показатель на единицу выпущенной продукции уменьшился на 0,13 тыс. р. или 38,04%.
В отчетном году по сравнению с предыдущим периодом на изменение расходов на реализацию на единицу выпущенной продукции наибольшее влияние оказали следующие статьи:
расходы на рекламу, данный показатель на единицу выпущенной продукции увеличился на 0,12 тыс. р. или на 96,83%;
расходы на погрузку и транспортировку продукции, данный показатель на единицу выпущенной продукции увеличился на 0,12 тыс. р. или на 102,59%.
Проведенный анализ позволяет установить только общую тенденцию изменения комплексных статей себестоимости. Входящие в них отдельные затраты зависят от многих факторов, поэтому выявить резервы их экономии можно лишь на основе изучения динамики и отклонений от плана по каждой статье в отдельности. Модель факторной системы анализа комплексных статей в себестоимости продукции (работ, услуг) представлена на рис. 6.8.
Следует иметь в виду, что по признаку зависимости от объема производства комплексные затраты делятся на условно-постоянные и условно-переменные.
Комплексные статьи
себестоимости
Расходы по
содержанию и эксплуатации машин и
оборудования
Общепроиз-водственные
расходы
Общехозяй-ственные
расходы
Расходы на
реализацию
Условно-переменные
расходы
Условно постоянные
расходы
Изменение объема
выпущенной продукции (работ, услуг)
Отклонение от
сметы расходов
Рис. 6.8. Модель факторной системы комплексных статей в себестоимости продукции (работ, услуг)
Условно-переменные расходы можно также подразделить на условно-пропорциональные, которые возрастают почти в полном соответствии с ростом объема производства, и дигрессивные, увеличение которых в той или иной мере отстает от роста объема производства. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования при перевыполнении плана по производству продукции возрастают, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановой рост производства. Это объясняется разной степенью зависимости от объема производства отдельных видов этих расходов. Например, в то время как расходы по статье «Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения» изменяются почти пропорционально выполнению плана по объему выпускаемой продукции, расходы па статье «Амортизация оборудования, транспортных средств, ценного инструмента» остаются неизменными.
В связи с отсутствием коэффициентов, определяющих зависимость условно-переменной части комплексных затрат от объема производства, на практике при анализе комплексных статей себестоимости условно-переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно постоянные сравнивают со сметой. Условно-переменными являются и некоторые статьи расходов на реализацию. К ним относятся расходы на тару и упаковку, погрузку и транспортировку продукции, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, поэтому корректировка сметы по ним должна производиться исходя из изменения натурального объема отгрузки, так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.
При анализе условно-переменных комплексных затрат выделяют следующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом: 1) изменение объема выпущенной продукции (работ, услуг); 2) отклонение от сметы отдельных видов расходов.
При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов следует выделять экономию, являющуюся заслугой предприятия, в то же время особое внимание необходимо уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются непроизводительные расходы, к которым относятся: потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспособности, потери от ошибочно засланных грузов, от порчи материалов и продукции в цехах и на складах, плата железным дорогам за вагоны, задержанные по вине грузополучателя в ожидании выгрузки, и др. Очень важно также проанализировать расходование средств на содержание аппарата управления. При этом сопоставляют за несколько лет долю работников управленческого аппарата в общей численности работающих, выявляют целесообразность командировок, их длительность и т.д. Рост объема производства продукции приводит к относительному уменьшению условно-постоянных расходов в расчете на рубль или единицу продукции и в конечном итоге к снижению себестоимости. В этом случае относительную экономию комплексных условно-постоянных затрат (Эр) можно определить следующим образом по формуле 6.15:
Р1
Р0
Эр = — – — · Т1,(6.15)
Т1 Т0
где Р0, P1– величина условно-постоянных затрат по плану и фактически соответственно;
Т0, T1– объем продукции (работ, услуг) по плану и фактически соответственно.
Основным направлением использования результатов анализа себестоимости продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям за отчетный период является их применение при разработке бизнес-планов инвестиционных проектов предприятия, планируемых к реализации в последующих периодах. С 01.01.2006 г. вступили в действие Правила разработки бизнес-планов инвестиционных проектов, утвержденные Министерством экономики Республики Беларусь, согласно которым расчет затрат на сырье и материалы, затрат на топливно-энергетические ресурсы и расходов на оплату труда работников следует осуществлять соответственно в табл. 6.16, 6.17 и 6.18.
Таблица 6.16. Расчет затрат на сырье и материалы
№ п/п |
Наименование показателей |
Единица измерения |
Ставка НДС, % |
Базовый период (год) |
По периодам (годам) реализации проекта | |||||
цена |
количество |
стоимость |
1 |
2 |
… |
t | ||||
1 |
Сырье и материалы: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сырье 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
сырье 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
… |
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
сырье n |
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
2 |
Возвратные отходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
Итого затраты на сырье и материалы (без НДС) за вычетом возвратных отходов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Окончание табл. 6.16
4 |
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
изделие 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
изделие 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
изделие n |
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
5 |
Возвратные отходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
Итого затраты на комплектующие изделия и полуфабрикаты (без НДС) за вычетом возвратных отходов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7 |
Всего затраты (без НДС) за вычетом возвратных отходов |
х |
х |
х |
х |
|
|
|
|
|
8 |
В том числе затраты на сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты в СКВ |
х |
х |
х |
х |
|
|
|
|
|
9 |
Сумма НДС |
х |
х |
х |
х |
|
|
|
|
|
Примечание. Потребность в сырье и материалах (графа «количество») рассчитывается исходя из норм расхода основного сырья и вспомогательных производственных материалов на выпуск продукции.
Таблица 6.17. Расчет затрат на топливно-энергетические ресурсы
№ п/п |
Наименование показателей |
Единица измерения |
Ставка НДС, % |
Базовый период (год) |
По периодам (годам) реализации проекта | |||
1 |
2 |
… |
t | |||||
1 |
Тарифы на топливно-энергетические ресурсы (ТЭР) без НДС: |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
газ природный |
|
|
|
|
|
|
| |
мазут |
|
|
|
|
|
|
| |
прочие виды топлива (указать) |
|
|
|
|
|
|
|
Окончание табл. 6.17
|
электрическая энергия |
|
|
|
|
|
|
|
тепловая энергия |
|
|
|
|
|
|
| |
прочие ресурсы, приравненные к энергетическим (указать) |
|
|
|
|
|
|
| |
2 |
Потребность в ТЭР, приобретаемых со стороны (в натуральном выражении): |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
газ природный |
|
х |
|
|
|
|
| |
мазут |
|
х |
|
|
|
|
| |
прочие виды топлива (указать) |
|
х |
|
|
|
|
| |
электрическая энергия |
|
х |
|
|
|
|
| |
тепловая энергия |
|
х |
|
|
|
|
| |
прочие ресурсы, приравненные к энергетическим (указать) |
|
х |
|
|
|
|
| |
3 |
Затраты на ТЭР, расходуемые на технологические цели (без НДС): |
|
х |
|
|
|
|
|
газ природный |
|
|
|
|
|
|
| |
мазут |
|
|
|
|
|
|
| |
прочие виды топлива (указать) |
|
|
|
|
|
|
| |
электрическая энергия |
|
|
|
|
|
|
| |
тепловая энергия |
|
|
|
|
|
|
| |
прочие ресурсы, приравненные к энергетическим (указать) |
|
|
|
|
|
|
| |
4 |
Затраты на ТЭР, расходуемые на общепроизводственные и общехозяйственные цели (без НДС) |
|
|
|
|
|
|
|
5 |
Плата за присоединенную электрическую мощность (без НДС) |
|
|
|
|
|
|
|
6 |
Всего затраты на ТЭР (стр. 3 + стр. 4 + стр. 5), в том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
6.1 |
условно-переменные |
|
|
|
|
|
|
|
6.2 |
условно-постоянные |
|
|
|
|
|
|
|
7 |
Сумма НДС на ТЭР |
|
|
|
|
|
|
|
Примечания:
1. В графе «Наименование показателей» указываются виды топливно-энергетических ресурсов, потребляемых организацией.
2. Потребность в ТЭР рассчитывается, как правило, на основании ежегодно утверждаемых норм их расхода.
3. Сумма НДС на ТЭР (стр. 7) по каждому периоду (году) рассчитывается путем умножения ставки НДС на составляющие стр. 3, стр. 4 и стр. 5 и их суммирования.
Таблица 6.18. Расчет потребности в трудовых ресурсах и расходов на оплату труда работников
№ п/п |
Наименование показателей |
Базовый период (год) |
По периодам (годам) реализации проекта | |||||
среднесписочная численность, человек |
среднемесячная заработная плата |
расходы на оплату труда |
1 |
2 |
… |
t | ||
1 |
Персонал, занятый в основной деятельности: |
|
|
|
|
|
|
|
1.1 |
основные рабочие |
|
|
|
|
|
|
|
1.2 |
рабочие вспомогательных производств |
|
|
|
|
|
|
|
1.3 |
руководители |
|
|
|
|
|
|
|
1.4 |
специалисты и другие служащие |
|
|
|
|
|
|
|
2 |
Персонал, занятый в неосновной деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
3 |
Итого (стр. 1 + стр. 2) |
|
|
|
|
|
|
|
4 |
Отчисления на социальные нужды |
|
|
|
|
|
|
|
5 |
Итого расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды (стр. 3 + стр. 4) |
|
|
|
|
|
|
|
Окончание табл. 6.18
6 |
Расходы на оплату труда, включаемые в соответствии с законодательством в затраты на производство и реализацию продукции (по стр. 3) |
|
|
|
|
|
|
|
6.1 |
В том числе: условно-переменные издержки |
|
|
|
|
|
|
|
6.2 |
условно-постоянные издержки |
|
|
|
|
|
|
|
7 |
Количество вновь создаваемых, модернизируемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта |
|
|
|
|
|
|
|
7.1 |
В том числе: вновь создаваемых рабочих мест |
|
|
|
|
|
|
|
7.2 |
модернизируемых рабочих мест |
|
|
|
|
|
|
|