Глава 4 анализ финансовых результатов

4.1. Объекты, задачи анализа и источники информации

Объекты анализа финансовых результатов представлены на рисунке 4.1.

Задачами анализа финансовых результатов являются:

• проведение расчетов по определению валовой прибыли, прибыли от реализации, финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов, прибыли за отчетный период, нераспределенной прибыли;

• изучение факторов формирования валовой прибыли (убытка), прибыли от реализации, прибыли за отчетный период, чистой прибыли; абсолютных изменений по сравнению с базовым периодом; выполнения плановых показателей по прибыли;

• расчет структуры прибыли до налогообложения (прибыли отчетного года) и анализ ее динамики;

• обоснование и количественное определение факторов изменения валовой прибыли;

• обоснование и количественное определение факторов изменения прибыли от реализации;

• обоснование и количественное измерение факторов влияющих на изменение прибыли до налогообложения: за счет факторов изменения прибыли от продаж; за счет изменения прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов; за счет изменения прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов;

• анализ формирования факторов изменения прибыли за отчетный период и чистой прибыли;

• выявление и количественное измерение резервов роста прибыли;

• анализ формирования показателей рентабельности, обоснование и количественное измерение факторов ее изменения и резервов повышения.

Рис 4.1. Объекты анализа финансовых результатов

Источниками информации для определения отчетных данных (за отчетный и прошлый период) служат:

• Форма бухгалтерской отчетности № 1 «Баланс предприятия».

Бухгалтерский баланс представляет собой финансовую картину предприятия на определенный момент времени. В пассиве баланса в разделе «Доходы и расходы» отражается информация о сумме финансового результата (прибыли или убытка) на отчетную дату, полученного по данным бухгалтерского учета. В разделе пассива «Источники собственных средств» содержится информация о сумме нераспределенной прибыли и убытка прошлых лет.

• Форма бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

«Отчет о прибылях и убытках» является основным источником информации для анализа финансовых результатов. В форме № 2 организациями Республики Беларусь приводятся нарастающим итогом с начала года данные о доходах и расходах по видам деятельности; операционные и внереализационные доходы и расходы, а также и их финансовый результат; данные о налогах и платежах, произведенных из прибыли; о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Порядок представления данных в Отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из требований Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181 (в редакции от 07.07.2005 г. № 89), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения (доходы от обычных видов деятельности или прочие поступления- операционные, внереализационные).

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках показывается выручка от видов деятельности учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и т.д.

Статья «Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражает налоги из выручки начисленные в соответствии с законодательством.

По статье «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» показываются расходы, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), относящиеся к реализованным в отчетном периоде продукции, товарам, работам, услугам.

 Для целей бухгалтерского учета расходы определяются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь Б от 26.12.2003 г. № 182 (в редакции от 07.07.2005 г. № 89), и Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», сумма превышения фактической себестоимости выпущенной из производства продукции (сданных работ и оказанных услуг) над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Реализация», включается в статью «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг с учетом общехозяйственных и общепроизводственных расходов, распределяемых организацией в порядке, установленном учетной политикой.

По статье «Управленческие расходы» показываются суммы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» (в части условно-постоянных расходов) и 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с них при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».

Расходы, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам отражаются по статье «Расходы на реализацию».

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных операционных и внереализационных доходов и соответствующих им расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Состав указанных доходов и расходов, по которым обобщается информация на счете 91 «Операционные доходы и расходы» и счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. Величину операционных и внереализационных доходов и расходов определяют в порядке, предусмотренном Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181 и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182 (в редакции от 07.07.2005 г. № 89).

  По статьям «Налог на прибыль», «Прочие налоги, сборы из прибыли» показываются суммы начисленных в соответствии с законодательством за отчетный период налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли: налога на доходы, налога на недвижимость, налога на прибыль, иных налогов и сборов, которые отражены по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68.

 По статье «Расходы и платежи из прибыли» показываются суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров), отраженные по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 или 69.

 По статье «Чистая прибыль (убыток)» показывается убыток или остаток прибыли, подлежащий перенесению на счет 84 и распределению по направлениям использования в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации.

Данные формы № 2 формируются на основе сведений из регистров бухгалтерского учета.

Расчет отдельных показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приведен в таблице 4.1.

Таблица 4.1. Определение отдельных показателей «Отчета о прибылях и убытках»

Наименование показателя	Порядок определения показателя по данным бухгалтерского учета
1	2
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по условно-переменным затратам	Д-т сч. 90/2 «Себестоимость реализации» К-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция» Определяется расчетным методом в журнале-ордере №11 по данным ведомости №16 , №16/1