- •9.1. Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій
- •9.2. Облік операцій за овердрафтом
- •9.3. Облік операцій репо
- •9.4. Облік факторингових операцій
- •9.5. Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів
- •9.6. Порядок бухгалтерського обліку позабалансових кредитних операцій
- •9.7. Облік операцій з кредитування на підставі документарного акредитиву
- •9.8. Облік застави
- •Фінансовий облік операцій за короткостроковими кредитами юридичним особам
- •9.9. Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики
- •Ознаки класифікацій стану обслуговування кредитного боргу
- •Урахування вартості застави для розрахунку кредитних ризиків
- •Облік операцій з формування та використання резервів для покриття можливих збитків за позиками банків, наданих суб’єктам небанківського сектору
9.8. Облік застави
Цінні папери та інші активи, які є предметом застави, обліковуються за ринковою вартістю з урахуванням дисконту, який відображає зміну ринкової вартості активу, а також можливі резерви для компенсації втрат від примусового продажу цих цінностей. Як правило, дисконт становить від 20 % до 50 % ринкової вартості активу.
Ринкова вартість застави переглядається на час оцінки розміру необхідного резерву під основну кредитну операцію. Для визначення ринкової вартості застави беруть до уваги фактичний та перспективний стан кон’юнктури ринку, довідкові дані про рівень цін, зокрема:
отримані в письмовій формі дані про ціни на аналогічну про- дукцію від підприємства-виробника;
довідки про рівень цін торговельних організацій та поста- чальників;
відомості про ціни, подані в засобах масової інформації та спеціальній літературі;
оцінки ринкової вартості об’єктів основних засобів експертами консультаційних та інших спеціалізованих організацій.
Власні активи, що надані банком під заставу і які залишаються його власністю, обліковуються на балансі, але на окремих рахунках. Водночас зобов’язання банку за переданими в заставу активами обліковуються на позабалансових рахунках:
Д-т рахунка 9510 «Надана застава»
К-т рахунка 9900 «Контррахунок групи 990».
Якщо банк передає в заставу грошові кошти, вони обліковуються на рахунках гарантійних депозитів, які в класі 1 плану рахунків виділено на синтетичному рівні — рахунок 1511 «Гарантійні депозити та грошове покриття в інших банках».
Активи, отримані в заставу, обліковуються поза балансом, крім грошових депозитів.
Якщо банк отримує в заставу грошові кошти, вони обліковуються на рахунках гарантійних депозитів, які в класі 1 плану рахунків виділено на синтетичному рівні — рахунок 1611 «Гарантійні депозити та грошове покриття інших банків».
Банк здійснює оцінку ринкової вартості отриманого забезпечення з урахуванням дисконту, але його балансова вартість не може перевищувати вартість основної операції (включаючи проценти), яку це забезпечення страхує.
У табл. 9.1 наведено основні бухгалтерські проведення за кредитними операціями.
Таблиця 9.1
Фінансовий облік операцій за короткостроковими кредитами юридичним особам
|
Первинний документ, на підставі якого робиться проведення |
Дата проведення |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | |||
|
Позабалансовий прибутковий ордер |
Дата надання застави або укладення договору застави |
Оприбуткування застави |
9900 |
9500 або 9501 |
|
Позабалансовий прибутковий ордер |
Дата укладення договору застави |
Оприбуткування договору застави |
9819 |
9910 |
|
Позабалансовий прибутковий ордер |
Дата укладення договору поручництва |
Оприбуткування договору поручництва |
9819 |
9910 |
|
Позабалансовий прибутковий ордер |
Дата укладення договору страхування |
Оприбуткування договору страхування |
9819 |
9910 |
|
Позабалансовий прибутковий ордер |
Дата укладення кредитного договору |
Оприбуткування кредитного договору |
9819 |
9910 |
|
Позабалансовий прибутковий ордер |
Дата укладення договору кредитування |
Оприбуткування зобов’язання з кредитування |
9129 |
9910 |
|
Позабалансовий прибутковий ордер |
Дата фактичного виконання зобов’язання з кредитування |
Списання виконаного зобов’язання з кредитування |
9910 |
9129 |
|
Меморіальний ордер |
Дата надходження розпорядження кредитного відділу на видачу позики |
Видача позики переказуванням коштів на поточний рахунок суб’єкта господарської діяльності: |
|
|
|
|
|
а) клієнтам даного банку; |
2040, 2050, 2062, 2070, 2071 |
2600 |
|
|
|
б) клієнтам іншого банку |
2040, 2050, 2062, 2070, 2071 |
1200 |
|
Меморіальний ордер |
Дата подання клієнтом розрахункових документів, завірених працівником кредитного відділу |
Видача позики суб’єктам господарської діяльності оплатою розрахункових документів |
2040, 2050, 2062, 2070, 2071 |
1200, 2600 |
Продовження табл. 9.1
|
Первинний документ, на підставі якого робиться проведення |
Дата проведення |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | |||
|
Меморіальний ордер |
Дата надходження розпорядження кредитного відділу |
Видача позики суб’єктам господарської діяльності зарахуванням коштів на рахунки «Акредитиви» та «Чекові книжки» |
2040, 2050, 2062, 2070, 2071 |
2602 |
|
Меморіальний ордер |
Дата надходження розпорядження кредитного відділу |
Пролонгація позики, наданої суб’єктам господарської діяльності: |
|
|
|
|
|
— за внутрішніми торговими операціями; |
2046 |
2040 |
|
|
|
— за експортно-імпортними операціями; |
2056 |
2056 |
|
|
|
— у поточну діяльність; |
2066 |
2062 |
|
|
|
— в інвестиційну діяльність |
2076 |
2070, 2071, 2073, 2074 |
|
Меморіальний ордер |
Наступного дня після терміну повернення основної суми боргу, зафіксованого в кредитному договорі |
Віднесення позики, яку надано суб’єктам господарської діяльності, до простроченої: |
|
|
|
|
— за внутрішніми торговими операціями; |
2047 |
2046, 2040 | |
|
|
|
— за експортно-імпортними операціями; |
2057 |
2056, 2050 |
|
|
|
— у поточну діяльність; |
2067 |
2066, 2062 |
|
|
|
— в інвестиційну діяльність |
2077 |
2076, 2070, 2071 |
|
Меморіальний ордер |
Дата надходження розпорядження кредитного відділу |
Віднесення позики, яку надано суб’єктам господарської діяльності, до сумнівної заборгованості: |
|
|
|
|
|
— за внутрішніми торговими операціями; |
2094 |
2046, 2047 |
|
|
|
— за експортно-імпортними операціями; |
2095 |
2056, 2057 |
|
|
|
— у поточну діяльність; |
2096 |
2066, 2067 |
|
|
|
— в інвестиційну діяльність |
2097 |
2076, 2077 |
Закінчення табл. 9.1
|
Первинний документ, на підставі якого робиться проведення |
Дата проведення |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | |||
|
Меморіальний ордер |
На дату надходження платіжного документа щодо погашення позики та відповідного розпорядження кредитного відділу |
Погашення позики, наданої суб’єктам господарської діяльності — клієнтам даного банку: |
|
|
|
|
— за внутрішніми торговими операціями; |
2600 |
2046, 2047, 2040 | |
|
|
— за експортно-імпортними операціями; |
2600 |
2056, 2057, 2050 | |
|
|
|
— в поточну діяльність; |
2600 |
2066, 2067, 2062 |
|
|
|
— в інвестиційну діяльність |
2600 |
2076, 2077, 2070,2071 |