- •Тема 9. Типовые процедуры внутреннего контроля различных видов активов и обязательств, используемые отечественными компаниями
- •1. Контроль осуществления кассовых операций.
- •2. Контроль осуществления банковских операций.
- •3. Контроль осуществления расчетных и кредитных операций.
- •4. Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- •5. Контроль расчетов с бюджетом.
- •6. Контроль оплаты труда и социальных выплат.
- •7. Контроль использования и сохранности товарно-материальных ценностей.
- •8. Контроль использования и сохранности основных средств.
- •9. Контроль нематериальных активов.
- •10. Контроль учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
- •11. Контроль финансовых результатов.
8. Контроль использования и сохранности основных средств.
8.1. Цель, основные задачи и источники контроля использования и сохранности основных средств.
Целью проверки операций с основными средствамиявляется определение законности, достоверности, целесообразности и эффективности совершенных с ними хозяйственных операций, установление соответствия применяемой методики бухгалтерского учета основных средств действующим нормативным правовым актам, регламентирующим порядок учета наличия и движения основных средств.
Основные задачи:
контроль сохранности, технического состояния и эффективного использования основных средств;
проверка законности совершения и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств, начислению и отражению в учете амортизации и хозяйственных операций, связанных с их ремонтом;
проверка правильности отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств и их группировки в соответствии с установленной классификацией;
проверка правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете;
проверка оформления выбытия основных средств вследствие ветхости, стихийных бедствий, полного износа;
проверка правильности оценки основных средств при их реализации, передаче физическим и юридическим лицам, сдаче в аренду;
оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;
определение соответствия показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета основных средств.
Источниками для проведения контрольных процедур являются: договоры купли-продажи основных средств; договоры на передачу, получение в аренду (лизинг) основных средств; приказ «Об учетной политике организации»; график инвентаризаций; договоры о полной индивидуальной и коллективной (бригадной) материальной ответственности; акты (накладные) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2) и др. первичные документы; сведения программы 1С по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 001 «Арендованные основные средства», 010 «Износ основных средств», 011 «Основные средства, сданные в аренду» и др.; баланс (форма 1); отчет о прибылях и убытках (форма 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5); отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов (форма 1-ф (ос)
8.2. Контроль сохранности основных средств.
Проверку основных средств начинают с обследования их фактического наличия, технического состояния и использования. В осмотре объектов и изучении производственно-технической документации (технические паспорта, инструкции) обязательно участвуют специалисты служб, компетентных в проверяемых вопросах.
Наряду с обследованием проводится инвентаризация основных средств, которой предшествует проверка наличия и состояния технических паспортов и документации, подтверждающей право собственности на основные средства, сданные или принятые в аренду или на хранение. Изучается инвентарная опись карточек основных средств на дату проведения проверки.
Инвентаризация осуществляется с учетом территориального размещения объектов основных средств. Все они осматриваются инвентаризационной комиссией и включаются в инвентаризационную опись основных средств (ф. № инв.-1), где указываются их полное наименование, краткая характеристика, год выпуска, назначение, инвентарный и заводской номера, номер по паспорту, количество и стоимость — фактические и по данным бухгалтерского учета. Если оборудование и прочие механизмы являются некомплектными, в описи делается соответствующая запись.
8.3. Контроль операций по поступлению и выбытию основных средств.
Важным этапом проверки является изучение операций по движению основных средств с точки зрения законности, целесообразности и правильности их отражения в учете. Объем контрольных процедур определяется проверяющим самостоятельно исходя из субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, а также из повторяемости операций, целей создания и функционирования организаций, сложностей налогообложения.
Проверка типичных операций обычно проводится выборочным способом. К нетипичным операциям, проверяемым сплошным способом, могут быть отнесены, например, операции, предусматривающие использование нестандартной стоимости услуг аренды и (или) порядка расчетов; осуществленные без видимой логической причины; другие операции, по мнению проверяющего отличающиеся от типовых для данной организации.
Изучение правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств следует начинать с ознакомления с учетной политикой организации на проверяемый финансовый год. Устанавливается лимит (предельная стоимость) отнесения объектов к основным средствам, принятый организацией в рамках действующего законодательства.
Далее проверяющему необходимо выяснить:
назначена ли в организации постоянно действующая комиссия по приему и списанию объектов основных средств;
правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);
указана ли стоимость объекта в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа).
При проверке операций по выбытию основных средств контролером устанавливается:
наличие приказа о создании комиссии по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования;
ликвидируются ли списываемые объекты;
приходуются ли пригодные запасные части, узлы, металлолом;
правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль.
Данные операции целесообразно проверить сплошным способом, изучая первичные документы (акты списания, акты приемки-передачи, накладные, счета-фактуры и др.) и регистры аналитического и синтетического учета (инвентарные карточки, ведомости, и др.).
8.4. Контроль правильности начисления износа основных средств.
В ходе контроля правильности начисления износа необходимо установить:
все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;
правильно ли проводится начисление износа по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;
правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;
правильно ли относится сумма износа на издержки производства;
правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.
По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить сумму излишне начисленного или недоначисленного износа, установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовый результат; выявить причины нарушений и виновных в этом лиц; принять меры по недопущению нарушений в будущем.