Затраты на консервацию незавершенного строительства у подрядчика

Строительство офиса подрядчик может вести поэтапно. Пока он не сдаст построенный объект, затраты на отдельные этапы своих работ он учитывает на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". После того как этап завершен, затраты на него списывают со счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Далее этап работ сдают заказчику. При этом подрядчик делает записи на счетах реализации, так как право собственности на работы переходит к заказчику.

Если строительство ведется в один этап, то все расходы по выполнению строительно-монтажных работ учитывают на счете 20 "Основное производство".

Независимо от того, каким способом ведется строительство, расходы по его консервации подрядчик отражает на счетах по учету затрат на строительство. Оплата же за работы, которые подрядчик выполнил в процессе консервации, включается в общий объем СМР и является его выручкой.

Пример 2.

ООО "СУ-4" заключило с заказчиком договор на строительство гаража. Предусмотрено два этапа работ. Общая стоимость работ-1860000 рублей (включал НДС - 283729 рубля):

• I этап - 837000 рублей (в том числе НДС - 127678 рублей);

• II этап - 1023000 рублей (в том числе НДС - 156051 рубль).

ООО "СУ-4" выполнило первый этап работ и сдало их заказчику. Первый этап стоил подрядчику 600000 рублей. Заказчик оплатил эти работы и решил законсервировать строительство гаража. Выручка ООО "СУ-4" за работы по консервации составила 45 000 рублей (в том числе НДС - 6 864 рубля), а затраты на эти работы - 30 000 рублей. Согласно дополнительному соглашению заказчик возмещает ООО "Спец строй" ущерб в сумме 57 300 рублей и выплачивает штраф за то, что были нарушены условия договора, - 37 000 рублей. Для целей налогообложения ООО "СУ-4" исчисляет НДС "по отгрузке".

В бухгалтерском учете подрядчика выполнение первого этапа строительно-монтажных работ отражается такими проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	46	837000	Отражена договорная стоимость первого этапа строительно-монтажных работ
46	90/1	837000	Отражена выручка от реализации первого этапа работ, принятых заказчиком
90/3	68/1	127678	Начислен НДС со стоимости первого этапа работ
90/2	20	600000	Списаны затраты, относящиеся к первому этапу работ
90/9	99	109322	Отражен финансовый результат от сдачи первого этапа строительно-монтажных работ (837000 рублей - 127678 рублей - 600000 рублей)
51	62	837000	Оплачен заказчиком первый этап строительно-монтажных работ

Выполнение работ, связанных с консервацией гаража, в бухгалтерском учете ООО "Спец строй" отразит следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90/1	45000	Отражена выручка от реализации работ по консервации гаража
90/3	68/1	6864	Начислен НДС со стоимости работ по консервации гаража
90/2	20	30000	Списаны затраты, относящиеся к работам по консервации гаража
90/9	99	8136	Отражен финансовый результат от сдачи работ по консервации гаража (45 000 рублей - 6 864 рубля - 30 000 рублей)
51	62	45000	Оплачены заказчиком работы по консервации гаража
Возмещенный ущерб и полученный штраф бухгалтер ООО "Спец строй" отразится следующим образом:
51	91/1	94300	Учтены в составе внереализационных доходов компенсация за ущерб и штраф за нарушение условий договора подряда
91/2	68/1	14385	Начислен НДС с компенсации за ущерб и со штрафа за нарушение условий договора подряда (94 300 рублей х 18% : 118%)

Учет законченного строительства

Строительная продукция носит индивидуальный характер (кроме типового жилищного строительства и объектов социально-бытового назначения). На стоимость строительной продукции в значительной степени влияет местонахождение объектов строительства, затраты по развертыванию строительства и так далее. Возведение строительных объектов занимает длительный период времени. Реализация строительной продукции происходит в зависимости от условий договоров подряда (за объект в целом или за завершенные отдельные этапы работ и тому подобное).

Одним из основных показателей оценки деятельности участников капитального строительства является ввод в действие мощностей и объектов.

В соответствии со статьей 753 Гражданского кодекса Российской Федерации, заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо если это предусмотрено договором выполненного этапа работ, обязан приступить к его приемке.

Основанием для отражения выполненного объема строительных и монтажных работ является составляемая подрядной организацией справка по форме КС-3 о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная заказчиком и подрядчиком.

Объем выполненных строительных и монтажных работ, указываемый в справках, определяется по каждому объекту строительства по данным журнала учета выполненных работ.

В связи с тем, что строительство объекта, как правило, осуществляется с участием привлеченных специализированных субподрядных строительно-монтажных организаций, субподрядные организации также сдают справку о выполненных работах генподрядчику.

Субподрядчики включают в справку объемы работ, выполненные собственными силами, включая и те работы, которые для них в отдельных случаях выполнялись привлеченными организациями (субподрядчиками). Составленные справки субподрядные организации представляют генподрядчику в срок, обеспечивающий включение отражаемых в них объемов работ в общую справку, представляемую застройщику генподрядчиком.

Генподрядчик составляет общую справку, в которую включает объемы работ, выполненные как собственными силами, так и субподрядными организациями.

Стоимость работ и затрат в справке по форме КС-3 отражается в договорных ценах, по которым осуществляются расчеты заказчика с подрядчиком. Завершенное строительство - затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства.

Конечный финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации складывается из:

• финансовый результат строительно-монтажных организаций от сдачи заказчику финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами;

• реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации;

• реализации продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации; доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Финансовый результат строительно-монтажных организаций от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу.

Финансовый результат отражается в учете следующими записями:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
90-9	99	Отражена прибыль
99	90-9	Отражен убыток