1.2. Види утримань із заробітної плати

Згідно з діючим законодавством із заробітної плати працівників здійснюють утримання із сум нарахованої заробітної плати. Ці утримання можуть бути обов’язковими згідно законодавства та утримання на вимогу підприємства або з ініціативи підприємства.

До утримань належать:

• податок на доходи фізичних осіб;

• єдиний соціальний внесок;

• утримання за виконавчими листами.

Пдаток на доходи фізичних осіб - це обов’язковий платіж, який встановлюється державою для фізичних осіб, які отримують доходи.

Утримання податку на доходи фізичних осіб із доходів, нарахованих (виплачених) у вигляді заробітної плати, здійснюють за такою формулою:

ПДФО =(Д ­­– ЄСВ) / 100% * СтПДФО,

де ПДФО – податок на доходи фізичних осіб;

Д – дохід, нарахований (виплачений) у вигляді заробітної плати;

ЄСВ – єдиний соціальний внесок;

СтПДФО – ставка податку на доходи фізичних осіб.

Згідно із Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 p. №889-IV платник податку на доходи з фізичних осіб (працівник) має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги[15].

Причому треба зауважити, що податкова соціальна пільга враховується лише тоді, коли сума доходу працівника не перевищує суми, що становить 1,4 прожиткового мінімуму для працездатного населення, встановленого на 1 січня відповідного року, округленого до найближчих 10 гривень. У 2013 році ця сума відповідала 1147 грн. (1147 грн. х 1,4 = 1605,8 грн.). У 2013 році ця сума відповідає 1610 грн.

Розмір мінімальної заробітної плати у 2013 році становить:

• у місячному розмірі: з 1 січня - 1147 гривень, з 1 грудня - 1218 гривень;

• у погодинному розмірі: з 1 січня - 6,88 гривні, з 1 грудня - 7,3 гривні.

Податкова соціальна пільга - це можливість платника податків зменшити нарахований загальний місячний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати.

06 грудня 2012 року був прийнятий Закон України «Про державний бюджет України на 2013 рік». Податкова соціальна пільга буде застосовуватись відповідно до норм Податкового кодексу України (ПКУ) з такими показниками:

• гранична сума для застосування податкової соціальної пільги: 1610 грн.;

• звичайна соціальна пільга (100%) – 573,50 грн.;

• підвищена соціальна пільга (150%) – 860,25 грн.;

• підвищена соціальна пільга (200%) – 1147,00 грн.

Величина податкової соціальної пільги: дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року. Податковий кодекс набрав чинності з 01 січня 2013 року.

Право на податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам від прийнятої у відповідному році суми пільги, мають громадяни, які:

• є самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

• утримує дитину — інваліда І або II групи — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

• має троє чи більше дітей віком до 18 років — у розрахунку на кожну таку дитину;

• є вдівцем або вдовою;

• є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

• є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом, військовослужбовцем строкової служби;

• є інвалідом І або II групи, у тому числі з дитинства;

• є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, шо зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів.

Право на податкову соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам від прийнятої у відповідному році суми пільги, мають громадяни, які є:

• особою, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу або повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави;

• учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу і має відповідні державні відзнаки;

• колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

• особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

• особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

При наявності у громадянина права на пільги з кількох підстав йому надається одна з них за його вибором.

Не підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб:

• матеріальна допомога в межах прожиткового мінімуму (якщо сума такої матеріальної за рік не перевищує величини прожиткового мінімуму);

• сума відпускних у зв'язку з вагітністю і пологами, нарахованих на підставі листка непрацездатності;

• одноразова допомога при народженні дитини;

• допомога по догляду за дитиною до досягнення нею 3-х річного віку.

Згідно Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний соціальний внесок – це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування[35].

Пенсійний фонд України має повноваження щодо збору та ведення обліку страхових коштів, контролю повноти та своєчасності їх сплати та інші функції.

Єдиний внесок нараховується для платників на суму нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Мінімальний розмір внеску для підприємців з січня по листопад 2013 року становить 1147 * 0,347 = 398,01 гривень, а в грудні ­– 1218 * 0,347 = =422,65 гривень.

Максимальний розмір внеску у 2013 році для підприємців - не більше, ніж внесок, нарахований на сімнадцятиразовий прожитковий мінімум. У 2013 році на працездатну особу, тобто з січня по листопад = 1147 * 0,347 * 17 =6766,15 гривень, а в грудні = 1218 * 0,347 = 7184,98 гривень.

Із зарплати робітників як і раніше утримуються 3,6% (тобто у разі нарахування мінімальної зарплати утримання складуть з січня по листопад 0,036 * 1147 = 41,29 гривень, в грудні 0,036 * 1218 = 43,85 гривень.

Розмір нарахування єдиного внеску залежить від класу професійного ризику виробництва, встановленого для роботодавця, який визначається Фондом соціального страхування від нещасних випадків на виробництві, за основним видом його діяльності. Законом передбачено 67 класів ризику та відповідно стільки ж відсотків до кожного виду ризику, починаючи з 36,76 % (1 клас) і закінчуючи 49,7 % (67 клас).

Максимальна зарплата, на яку в 2013 році нараховується єдиний внесок складає 17 прожиткових мінімумів, тобто з січня по листопад 17 * 1147 = =19499 гривень, в грудні 17 * 1218 = 20706 гривень.

Нарахування та утримання із зарплат працівників потрібно сплатити в день отримання авансу або зарплати. Якщо вони все ще не виплачені, то внесок сплачується не пізніше 20 числа наступного місяця. Перевірте, щоб 20 число не співпало з вихідним або святковим днем. Також, згідно трудового законодавства, якщо строк виплати авансу чи зарплати випадає на вихідний чи святковий день, то зарплату треба виплатити в попередній робочий день.

Підприємці на загальній системі тепер сплачують єдиний внесок за попередній рік до 10 лютого 2013 року[44].

Підприємці на єдиному податку сплачують внесок за кожний квартал до 20 числа наступного місяця, тобто до 20 січня за 4 квартал 2012 р та поквартально за 2013 рік : до 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня та 20 січня 2014 року відповідно.

Особи, що забезпечують себе самостійно працею, сплачують внесок до 01 квітня 2013 року за 2012 рік.

На внесок із зарплати найманих працівників строки звіту не змінились - по 20 число наступного місяця.

Річний звіт по внеску, нарахованому на себе підприємці повинні надати дo 10 лютого 2013 року зa попередній рік

Виконавчий лист — це документ, спрямований на примусове виконання рішення суду або іншого компетентного органу.

Із заробітної плати, пенсії, стипендії та інших доходів бухгалтерією підприємства на підставі рішень суду здійснюються стягнення таких платежів: аліментів, відшкодування збитку, сплата компенсацій каліцтва чи інших ушкоджень здоров'ю тощо.

Утримання аліментів здійснюється із сум заробітку за мінусом податку на доходи, що утримуються з нього. Доставка грошових переказів одержувачу аліментів здійснюється за рахунок платника аліментів (тобто за рахунок зарплати платника аліментів).

В обліку утримання за виконавчими листами відображається проведенням: Дт 661 Кт 685.

Утримання по виконавчих листах здійснюється в розмірі і порядку, встановлених законом, порішенню суду. Підставою для утримання аліментіів є виконавчі судові листи або письмове зобов’язання громадян про добровільну сплату аліментів, відмітки органів внутрішніх справ у паспортах осіб про те, що вони зобов’язані сплатити аліменти. Вони утримуються в таких розмірах:

• на одну дитину - 25% заробітку;

• на двох дітей - 33% заробітку;

• на трьох і більше дітей - 50% заробітку.

Однак загальна сума утримань не повинна первищувати 50% суми заробітної плати за вирахуванням податків .

Бухгалтерія підприємства проводить реєстрацію отриманих виконавчих листів в спеціальному журналі чи картці. Постановою Кабінету Міністрів України затверджено перелік видів доходу, з яких нараховуються аліменти:

• основна заробітна плата і заробітна плата по сумісництву;

• всі види доплат і надбавок, відпускні;

• грошові і натуральні премії;

• компенсація за невикористану відпустку;

• оплата за надурочний час, за вихідні, святкові дні;

• премії за підсумками роботи за рік;

• допомоги з фонду соціального страхування, в тому числі по тимчасовій непрацездатності;

• суми по відшкодуванню втрати працездатності;

• допомоги по безробіттю;

• пенсії за виключенням надбавок до пенсій інвалідам 1-ї групи по догляду за ними;

• стипендія.

Не утримуються аліменти з сум:

• вихідної допомоги при звільнені;

• одноразових премій;

• компенсації при відрядженні;

• допомог на поховання;

• допомог багатодітним і одиноким матерям;

• дотацій за обіди;

• вартості путівок в санаторії за рахунок фонду споживання.

В триденний строк з дня, встановленого для виплати заробітної плати, пенсії і стипендії, суми утриманих аліментів повинні бути виплачені отримувачу чи переведені поштою за рахунок платника.

Якщо особа, що сплачує аліменти, виїзджає за кордон на постійне місце проживання, то вона забов’язана сплачувати всю суму аліментів за період до досягнення дитиною повноліття, виходячи з заробітної плати за останній місяць роботи до моменту виїзду.

Утримання профспілкових внесків здійснюється за умови, якщо працівник є і членом профспілки. Профспілкові внески розраховуються від загальної суми нарахованої заробітної плати за звітний місяць за винятком нарахованої суми допомоги за дні тимчасової непрацездатності за той самий період. Розмір внесків встановлюється профспілкою.

Отже, утримання із заробітної плати є невід’ємною складовою, яка збільшує кошти державного та місцевих бюджетів України[13].