3. Учет основных средств, взятых и переданных в аренду

В последние годы все большее распространение в хозяйственной практике приобретают арендные отношения. Арендные отношения выражают способ совмещения владения и совместного использования собственности арендодателя.

Субъектами этих отношений являются арендодатели – собственники имущества и арендаторы – юридические и физические лица.

Вопросы арендных отношений, учета арендной платы и порядка отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с арендой, регламентируются Гражданским кодексом РФ (часть II, гл. 34), Законом РФ «О лизинге» № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г., приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 (утверждено приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997г. № 65н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года № 33н) и др. нормативными документами.

Аренда представляет собой основанное на договоре срочное возмездное владение и пользование землей, иными природными ресурсами, предприятиями, а также имуществом, необходимым арендатору для самостоятельной хозяйственной или иной деятельности.

Аренда допускается во всех отраслях национального хозяйства и может применяться в отношении имущества всех форм и видов собственности. Представление арендодателем (наймодателем) арендатору имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды (имущественного найма) в письменной форме.

В договоре аренды указываются:

• соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость);

• срок аренды;

• размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы;

• распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества;

• и другие условия аренды.

(Ст. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Отдельными видами договора аренды являются договоры проката, аренды транспортных средств, аренды здания или сооружения, аренды предприятия, финансовой аренды (лизинга). (Ст. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Экономическая целесообразность аренды для арендодателя заключается в том, что он получает дополнительный доход от имущества, которое в ином случае находилось бы без употребления и требовало затрат на свое содержание. Арендатор экономит значительные средства на капитальные вложения для покупки, строительства и возведение арендуемых объектов, а также время на их создание и освоение.

Действующим законодательством установлены следующие виды арендных отношений:

а) аренда предприятий (организаций) в целом или комплексов;

б) внутрихозяйственный арендный подряд (аренда цехов, производств и т.п.);

в) индивидуальная и групповая текущая аренда отдельных объектов, а также аренда, осуществляемая отдельными лицами или коллективами. При этом различают текущую (простую) аренду и аренду с выкупом (финансовую аренду). По срокам действия арендных договоров аренда может быть краткосрочной (до 1 года), среднесрочной (от 1 года до 3-х лет) и долгосрочной (более 3-х лет);

г) лизинг – сдача специальными фирмами (лизингодателями) в аренду лизингополучателю производственного оборудования на определенный срок.

Важным для бухгалтерского учета объектом учета является не только арендуемое имущество, но и арендная плата.

Размер арендной платы устанавливают по договоренности сторон – арендодателя и арендатора и фиксируют в договоре аренды. Каких-либо ограничений размера арендной платы не предусмотрено. Арендная плата включает:

• амортотчисления, начисляемые ежемесячно арендодателем;

• прибыль (арендный процент), которую бы получил арендатор от эксплуатации объекта, но не более процента за пользование кредитом.

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату за пользование имуществом на условиях и в сроки, установленные в договоре аренды.

Рассмотрим последовательно сначала аренду транспортных средств, затем текущую аренду основных средств отдельно у арендодателя и отдельно у арендатора и ознакомимся лишь с особенностями организации лизинговых отношений в условиях развитой рыночной экономики в общем плане.

Аренда транспортных средств.

Не секрет, что на любом предприятии легковой автомобиль давно уже не роскошь, а средство существования. Но далеко не все могут купить его. Поэтому, чтобы выйти из положения, предприятия арендуют автомобили. В некоторых случаях у граждан.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» платежи, производимые по договору аренды, который заключен с гражданином, будут являться для предприятия операционными расходами, И поэтому они должны учитываться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Но следует иметь в виду, что они не должны учитываться при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Начисление арендной платы отражается в учете следующей проводкой: Д-т 91, к-т 76.

Используя арендованный автомобиль, предприятие покупает бензин, масло и другие ГСМ. Кроме того, по условиям договора на предприятие может быть возложена обязанность по ремонту этого автомобиля.

Расходы по содержанию автомобиля предприятие может относить на себестоимость продукции (работ, услуг): Д-т 26, к-т 10,70,69...

Кроме того, многие предприятия арендуют автотранспортные средства у своих работников. Сами арендные платежи обычно не настолько высоки, поэтому предприятию не составит труда отнести их за счет чистой прибыли. Однако с расходами на содержание автомобилей дело обстоит иначе. Ведь известно, что даже простой ремонт, к примеру иномарки, может обойтись в немалую сумму. Поэтому относить такие расходы за счет чистой прибыли совсем невыгодно. Что же делать? Можно заключить договор ссуды (гл.36 ГК РФ). Согласно ст.689 ГК РФ, по такому договору ссудодатель передает вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю. А ссудополучатель обязуется вернуть эту вещь в том состоянии, в котором он ее получил с учетом нормального износа.

В бухгалтерском учете по данной операции делаются следующие проводки:

1. получен автомобиль во временное безвозмездное пользование

Д-т 001 -

2) учтены расходы на ремонт автомобиля автосервисом

Д-т 26 к-т 76

3) учтен НДС Д-т 19 к-т 76

4) перечислены средства за ремонт Д-т 76 к-т 51

5) отнесен на расчеты с бюджетом НДС Д-т 68 к-т 19

6) возвращен автомобиль - к-т 001

Текущая аренда.

Текущая (простая) аренда состоит в сдаче в аренду заранее приобретенного имущества на определенный срок для удовлетворения временных потребностей арендатора.

В арендный период к арендатору переходит только право владения имуществом. Право же собственника остается у арендодателя. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю.

С 1.01.2000 г. МФ РФ уточнило методологию учета операций при сдаче объектов основных средств в текущую аренду в зависимости от условий заключенных договоров аренды.

I. Так, в организациях, для которых предоставление объектов по договору аренды является предметом их деятельности, поступление арендной платы и сумм за предоставление арендодателем других услуг арендатору считается выручкой, и поэтому их включают в доходы от обычных видов деятельности.

В этих случаях арендодатель должен указанную выручку отразить по счету 90 «Продажи», а расходы в связи с договором аренды (амортизация, НДС и др.) рассматривать как расходы от обычных видов деятельности.

Отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета будет выглядеть так:

У арендодателя

1. Предъявлен счет-фактура на арендную плату 76(62) 90

2. Начислена амортизация по переданным объектам 90 02

3. Начислены другие расходы 90 70,76...

4. Начислен НДС 90 68

5. Перечислено сальдо по сч.90 на сч. 99 90 99

или 99 90

У арендатора

1. Приняты в аренду основные средства 001 -

2. Начислена арендная плата по объектам, используемым

при обычных видах деятельности (принят к оплате счет)

20,23,25,26... 76

3. Начислена арендная плата в счет будущих

периодов 97 76

4. Начислена арендная плата по арендованным

объектам, не используемым при обычных

видах деятельности 29,84,86 76

5. Перечислена арендная плата 76 51

6. Возвращены основные средства из аренды - 001

II. В организациях, которые представляют объекты в аренду по договору лишь эпизодически, и такая деятельность не предусмотрена в их учредительных документах, т.е. не является предметом деятельности, поступление арендной платы рассматривается как операционные доходы и отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

У арендодателя

1)Причитается с арендодателя платеж за аренду

имущества (включая НДС) 76 91

2) НДС 91 68

3) Начислена амортизация 91 02

4) Поступила арендная плата 51 76

У арендатора

1. 1) Приняты в аренду основные средств 001 -

2) Акцептован счет-фактура за арендную плату

(в зависимости от того, в каком подразделении

эксплуатируется арендованное имущество) 20,23,25,26 76

3) НДС 19 76

4) Оплата счета-фактуры 76 51

2. 5) При этом одновременно производится зачет

уплаченного НДС 68 19

При досрочном внесении арендной платы делаются такие записи:

а) отражается перечисление арендной платы 97 51

б) при наступлении соответствующего отчетного

периода 20,23,25 97

6) Расходы по содержанию и ремонту

арендованных основных средств 20,23,25... 10,23...

7) При возврате арендованных основных средств 001

Теперь рассмотрим некоторые моменты лизинговых отношений.

Лизингом считается вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование организациями – лизингодателями временно свободных или привлеченных финансовых средств на приобретение в собственность имущества с дальнейшей передачей его другим организациям – лизингополучателям за плату во временное пользование (как правило, в течение нормативного срока амортизации) для предпринимательских целей.

Субъектами этой сделки являются изготовитель имущества, арендатор (лизингополучатель) и лизинговый посредник (лизингодатель) в лице специализированной фирмы.

Договор лизинга должен включать ряд обязательных условий:

1. Виды покупаемых основных средств и их продавцы определяются лизингополучателем;

2. Основные средства приобретаются лизингодателем специально для передачи лизингополучателю;

3. Основные средства, переданные в лизинг в течение действия срока договора, могут быть собственностью лизингодателя или лизингополучателя;

4. Лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Объектом арендных сделок обычно служат дорогостоящие виды производственного оборудования (машины и оборудование, ЭВМ, суда, самолеты, производственные комплексы, информационные системы и т.д.). Передача основных средств в эксплуатацию производится не фирмой-изготовителем, а лизинговым посредником, который выкупает эти средства у изготовителя по указанию (рекомендации) лизингополучателя и является собственником этого имущества. Лизингополучатель получает их во временное пользование без каких-либо первоначальных финансовых затрат (капиталовложений).

Таким образом, преимущества лизинговой сделки в том, что организация - лизингополучатель (без капитальных затрат) может получить дорогостоящую технику в арендное пользование.

Лизинг дает возможность арендодателю реализовать дорогостоящее оборудование на условиях фирменного кредита. Арендатор без больших капитальных затрат на первоначальном этапе относительно длительного периода в 10-15 лет постепенно оплачивает его в виде арендных платежей.

Существуют следующие типы лизинга:

• краткосрочный – сроком до 1,5 лет;

• среднесрочный – от 1,5 до 3 лет;

• долгосрочный - сроком 3 года и более.

Кроме того, лизинг классифицируется на два вида: финансовый и оперативный. Их различие состоит в следующем:

Во-первых, при финансовом лизинге по истечении срока действия договора или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя; при оперативном – предмет лизинга возвращается лизингодателю.

Во-вторых, при финансовом лизинге предмет учитывается на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя, т.е. по соглашению сторон, при оперативном - только на балансе лизингодателя.

Бухгалтерский учет основных средств, передаваемых в лизинг у организации – лизингодателя зависит от порядка постановки его на баланс у лизингодателя и лизингополучателя.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга определен Приказом МФ РФ от 17.02.97г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Для учета основных средств, приобретенных для передачи в лизинг, применяется счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Для учета выбытия основных средств к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». Операции по этому субсчету также переносятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» развернуто.

Стоимость основных средств, переданных в лизинг, отражается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Амортизация имущества, предоставляемого во временное пользование с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Вывод. Аренда допускается во всех отраслях национального хозяйства и может применяться в отношении имущества всех форм и видов собственности. Поэтому арендные обязательства являются одним из важных объектов учета. Рыночные отношения внесли в него много нового, в частности, появился новый вид аренды – лизинг, объектом арендных сделок при котором, обычно служат дорогостоящие виды оборудования. Взаимоотношения арендатора и арендодателя по договору аренды регулируются Гражданским Кодексом РФ.

Заключение

Процесс производства есть соединение трех составляющих: средств труда, предметов труда и рабочей силы. Средства труда выступают, как правило, в форме основных средств, являющихся од­ной из важнейших частей производства, с помощью которых человек влияет на предметы труда. Независимо от организационно-правовой особенности предприятия учет основных средств организуется в бух­галтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объ­ектов. Учет ведется по первоначальной стоимости в денежном выра­жении. Основные средства могут передаваться в аренду.