Глава 6

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

45. Банк самостоятельно определяет перечень раскрываемой информации согласно требованиям каждого МСФО исходя из составляемой им финансовой отчетности (индивидуальной или консолидированной), круга операций, осуществляемых банком (как отдельным юридическим лицом) или группой (головной организацией-банком и участниками группы), существенности и полезности информации и т.д.

Согласно МСФО в примечаниях приводится информация, которая может быть полезна для наилучшего понимания пользователями информации финансовой отчетности, в частности:

описание характера деятельности и операций банка, справочная информация о нем. В случае, если банк сам является дочерним или зависимым юридическим лицом по отношению к другой организации, в примечаниях указываются наименование и местонахождение данной головной (материнской) организации, сведения о подготовке ею консолидированной финансовой отчетности по МСФО;

вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для наилучшего восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых банк осуществляет свою деятельность);

констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является индивидуальной или консолидированной);

дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о совокупном доходе, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств, требуемая в соответствии с МСФО;

(в ред. письма Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

(см. текст в предыдущей редакции)

информация о справедливой стоимости финансовых инструментов;

описание деятельности банка по управлению финансовыми рисками, в том числе кредитным, рыночным, страновым, валютным, ликвидности, процентной ставки;

описание условных обязательств банка и операций с производными инструментами;

информация об операциях со связанными сторонами;

информация о существенных событиях, произошедших после отчетной даты (корректирующих и некорректирующих);

иная существенная информация о деятельности банка в отчетном периоде и (или) требуемая к раскрытию в соответствии с МСФО.

46. Примерный перечень дополнительной информации, которую целесообразно раскрыть в финансовой отчетности по МСФО и требования по раскрытию которой не представлены в НСФО, приведен также в пунктах 47 - 51 настоящих Рекомендаций.

47. Раскрытия к отдельным статьям бухгалтерского баланса.

47.1. В соответствии с МСФО (IAS) 36 в отношении обесценения по каждому классу активов раскрываются:

сумма убытков от обесценения, признанных в отчете о прибыли и убытках за период, с указанием статьи данного отчета, по которой отражены данные убытки;

суммы восстановленных убытков от обесценения, признанных в отчете о прибыли и убытках за период, с указанием статьи данного отчета, по которой отражены восстановленные убытки от обесценения;

сумма убытков (восстановленных убытков) от обесценения по переоцененным активам, признанная непосредственно в капитале в течение периода.

В соответствии с МСФО (IAS) 36 по каждой существенной сумме убытков от обесценения, признанной или восстановленной в течение периода в отношении отдельного актива, включая деловую репутацию, или в отношении генерирующей единицы приводится следующая информация:

описание событий и обстоятельств, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения;

сумма признанного или восстановленного убытка от обесценения;

в отношении отдельного актива - его характер; в случае применения МСФО (IFRS) 8 указать отчетный сегмент, к которому относится данный актив;

(в ред. письма Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

(см. текст в предыдущей редакции)

в отношении генерирующей единицы:

описание данной единицы (направление бизнеса, географическая зона или отчетный сегмент, согласно его определению в МСФО (IFRS) 8);

(в ред. письма Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

(см. текст в предыдущей редакции)

сумму признанного или восстановленного убытка от обесценения по классам активов и отчетным сегментам согласно требованиям МСФО (IFRS) 8;

(в ред. письма Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

(см. текст в предыдущей редакции)

если способ объединения активов для определения генерирующей единицы изменился с момента предыдущей оценки возмещаемой величины генерирующей единицы (если таковая рассчитывалась), описываются текущий и предыдущий способы объединения активов, а также указываются причины, обусловившие изменение способа определения генерирующей единицы;

равна ли возмещаемая величина актива или генерирующей единицы его (ее) справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или ценности его (ее) использования;

если возмещаемой величиной является справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, раскрывается основа, использованная для расчета справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (например, определялась ли справедливая стоимость на основе данных активного рынка);

если возмещаемой величиной является ценность использования, указывается ставка (ставки) дисконтирования, примененная(ые) в текущей и предыдущей оценках (если таковые имеются) ценности использования.

В отношении совокупной величины убытков от обесценения и совокупной суммы восстановленных убытков от обесценения, признанных в отчетном периоде, которые не были раскрыты в рамках требований параграфа 130 МСФО (IAS) 36, раскрывается следующая информация:

основные классы активов, подверженных убыткам от обесценения, и активов, к которым относится восстановление убытков от обесценения;

основные события и обстоятельства, которые привели к признанию убытков от обесценения и восстановлению этих убытков.

Приводится иная информация в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36.

47.2. В соответствии с МСФО (IAS) 12 необходимо раздельно раскрыть основные составляющие показатели расхода (дохода) по налогу на прибыль, включенного в расчет прибыли (убытка) за период. К таким составляющим могут относиться следующие статьи:

сумма текущего налога (возмещения налога);

любые корректировки, признанные в отчетном периоде в отношении сумм текущего налога предшествующих периодов;

сумма расхода (дохода) по отложенному налогу, связанному с возникновением и восстановлением временных разниц;

сумма расхода (дохода) по отложенному налогу, связанному с изменением налоговых ставок или введением новых налогов;

расход по отложенному налогу, возникший в результате списания отложенного налогового актива или восстановления списанной ранее суммы;

сумма расхода по налогу (возмещения налога), связанному с такими изменениями в учетной политике и ошибками, которые были включены в расчет чистой прибыли (убытка) за период в соответствии с МСФО (IAS) 8 в силу того, что они не могут быть учтены ретроспективно.

Отдельно раскрываются:

совокупная сумма текущего и отложенного налога в отношении тех операций, результаты которых отражаются как движение капитала;

объяснение связи между расходом (доходом) по налогу на прибыль и прибылью в обоих из приведенных ниже форматах или в одном из них: взаимосвязь (выверка) между показателями расхода (дохода) по налогу на прибыль и результатом произведения прибыли на примененную(ые) ставку (ставки) налога с указанием оснований для использования тех или иных ставок либо взаимосвязь (выверка) между средней действующей налоговой ставкой и примененной налоговой ставкой с указанием оснований для использования той или иной примененной налоговой ставки;

величина и дата истечения периода действия (если таковая имеется) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов, в отношении которых в бухгалтерском балансе не признается отложенный налоговый актив;

совокупная величина временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние юридические лица, филиалы, зависимые юридические лица, а также долями участия в совместно контролируемых юридических лицах, в отношении которых отложенные налоговые обязательства не были признаны;

в отношении прекращенных видов деятельности расход по налогу применительно к прибыли или убытку от прекращения деятельности и прибыли или убытку за отчетный период, полученным от обычных операций прекращенного вида деятельности, с указанием соответствующих сумм за каждый из представленных в отчетности предшествующих периодов.

Приводится иная информация в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12.

47.3. Раскрытие информации об условных активах и условных обязательствах наряду с МСФО (IAS) 37 также требуется в соответствии с МСФО (IAS) 12, МСФО (IAS) 19, МСФО (IAS) 11, МСФО (IAS) 18, МСФО (IFRS)3.

47.3.1. Согласно МСФО (IAS) 12 информация раскрывается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 в отношении любых условных обязательств и условных активов, связанных с налогами. Условные обязательства и условные активы могут возникать, например, в связи с существованием неурегулированных споров с налоговыми органами.

47.3.2. Согласно МСФО (IAS) 19 информация раскрывается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 в отношении любых условных обязательств, возникающих в связи с обязанностью выплат вознаграждений работникам по окончании трудовых отношений с ними.

47.3.3. Согласно МСФО (IAS) 11 и МСФО (IAS) 18 информация раскрывается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 в отношении любых условных обязательств и условных активов, в том числе связанных с такими статьями, как затраты по претензиям, штрафам или возможным убыткам.

47.3.4. В соответствии с МСФО (IFRS) 3:

если справедливая стоимость условного обязательства, приобретенного по сделке по объединению бизнеса, не может быть надежно оценена и поэтому не признается покупателем как отдельный объект в процессе "распределения" стоимости приобретения бизнеса, покупатель раскрывает информацию о таком условном обязательстве в порядке, требуемом МСФО (IAS) 37;

в отношении условных обязательств, признанных в качестве отдельных объектов в процессе "распределения" стоимости приобретения бизнеса, покупатель раскрывает информацию, требуемую согласно МСФО (IAS) 37, по каждому классу резервов (даже если такие условные обязательства исключены из сферы действия МСФО (IAS) 37).

48. Раскрытие информации к отдельным статьям отчета о прибыли и убытках.

48.1. Несмотря на то что МСФО (IAS) 19 не содержит специфических требований по раскрытию информации относительно краткосрочных вознаграждений работникам, такое раскрытие может потребоваться в соответствии с другими МСФО (например, МСФО (IAS) 24 и МСФО (IAS) 1). Также раскрывается информация, касающаяся пенсионных планов с установленными взносами, в том числе относящихся к ключевому управленческому персоналу, если это требуется МСФО (IAS) 24.

48.2. В соответствии с МСФО (IAS) 20 предоставленные государственные субсидии, связанные с активами (включая субсидии в форме немонетарных активов, оцениваемые по справедливой стоимости), представляются как доходы будущих периодов либо как вычет при отражении балансовой стоимости указанных активов.

В отчете о движении денежных средств информация о приобретении активов и получении соответствующей субсидии согласно МСФО (IAS) 20 может быть раскрыта отдельными статьями независимо от того, вычитается ли данная субсидия из стоимости соответствующего актива для целей представления в бухгалтерском балансе.

Субсидии, относящиеся к доходу, могут быть представлены в отчете о прибыли и убытках отдельно или в составе статьи "Прочие доходы" либо как вычет при отражении соответствующих затрат. Оба метода считаются приемлемыми при представлении в финансовой отчетности информации о государственных субсидиях, относящихся к доходам.

При этом в соответствии с названным стандартом раскрываются:

учетная политика, принятая в отношении государственных субсидий, в том числе методы их представления в финансовой отчетности;

характер и размер государственных субсидий, отраженных в финансовой отчетности, а также иные формы государственной помощи, от которых получены прямые выгоды;

невыполненные условия и другие ограничения, связанные с государственной помощью, которая была отражена в финансовой отчетности.

48.3. В соответствии с МСФО (IAS) 18 раскрываются:

учетная политика, принятая в отношении признания выручки (доходов), в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности работ (операций), связанных с предоставлением услуг;

сумма каждой значимой категории выручки (доходов), признанная в отчетном периоде, в том числе процентные доходы, комиссионные доходы, дивиденды.

48.4. На основе МСФО (IAS) 23 в финансовой отчетности раскрываются:

учетная политика, принятая в отношении затрат по займам;

величина затрат по займам, капитализированная в отчетном периоде;

ставка капитализации, на основе которой была определена величина затрат по займам, в которой их можно капитализировать.

49. Отдельные раскрытия:

49.1. МСФО (IFRS) 8 применяется банками, чьи долевые и долговые ценные бумаги свободно обращаются на открытом рынке или находятся в процессе выпуска на открытый рынок. Если банк, ценные бумаги которого не торгуются публично, решил применить МСФО (IFRS) 8 по собственной инициативе, то он должен полностью соблюдать требования данного стандарта. При этом для первичного и вторичного формата сегментной отчетности банк руководствуется соответствующими параграфами МСФО (IFRS) 8. В соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 8 раскрытие информации затрагивает ряд других аспектов сегментного раскрытия:

(в ред. письма Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

(см. текст в предыдущей редакции)

межсегментные передачи;

влияние изменений в учетной политике и т.д. (МСФО (IFRS) 8, МСФО (IAS) 1);

(в ред. письма Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

(см. текст в предыдущей редакции)

49.2. в отношении аренды наряду с требованиями МСФО (IFRS) 7 раскрывается информация в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 17.

49.2.1. В отношении финансовой аренды банк-арендатор раскрывает, не ограничиваясь этим:

чистую балансовую стоимость каждого класса активов;

взаимосвязь (сверку) между общей суммой будущих минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью;

общую сумму и дисконтированную стоимость будущих минимальных арендных платежей по состоянию на отчетную дату, которые подлежат выплате в течение следующих временных интервалов:

до одного года включительно;

свыше года до пяти лет включительно;

свыше пяти лет;

общее описание существенных договоров финансовой аренды с указанием способов определения сумм арендных платежей, зависящих от будущих событий ("условная арендная плата"), наличия и условий продления срока аренды или покупки актива, а также оговорок, касающихся роста цен, ограничений, установленных договорами финансовой аренды.

Кроме того, в отношении активов, арендованных по договорам финансовой аренды, арендаторы раскрывают информацию в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41.

49.2.2. В отношении иных видов аренды (далее - операционная аренда) банк-арендатор раскрывает, не ограничиваясь этим:

общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неотменяемым договорам операционной аренды (договоры, которые могут быть расторгнуты (аннулированы) только при соблюдении условий, приведенных в МСФО (IAS) 17), подлежащих выплате в течение следующих временных интервалов:

до одного года включительно;

свыше года до пяти лет включительно;

свыше пяти лет;

общее описание существенных договоров операционной аренды, заключенных арендатором с указанием способов определения сумм арендных платежей, зависящих от будущих событий, наличия и условий продления сроков аренды или покупки актива, а также оговорок, касающихся роста цен, ограничений установленных договорами операционной аренды.

В целях применения требований МСФО (IAS) 17 платежи и иное возмещение, предусмотренные договором, содержащим арендные взаимоотношения, подразделяются на относящиеся к аренде или к другим условиям указанного договора относительно их справедливой стоимости (IFRIC 4). Если банк-арендатор заключает, что надежно разложить указанные платежи практически невозможно, то при операционной аренде он отражает все платежи, предусмотренные данным соглашением, как арендные платежи с целью выполнения требований МСФО (IAS) 17 к раскрытию информации, но при этом:

информация о данных платежах раскрывается отдельно от информации о минимальных арендных платежах по другим договорам, которые не содержат дополнительных элементов, подлежащих оплате;

указывается, что раскрытая таким образом информация касается также платежей по тем условиям договора, которые не относятся к аренде.

49.2.3. В отношении финансовой аренды банк-арендодатель раскрывает как минимум:

взаимосвязь общей суммы инвестиций в аренду на отчетную дату с дисконтированной стоимостью минимальных арендных платежей к получению на отчетную дату;

общую сумму инвестиций в аренду и величину дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей на отчетную дату, подлежащих получению в каждом из следующих временных интервалов:

до одного года включительно;

свыше года до пяти лет включительно;

свыше пяти лет;

сумму неполученного дохода;

сумму накопленного оценочного резерва по сомнительным минимальным арендным платежам к получению;

общее описание существенных договоров финансовой аренды.

49.2.4. В отношении операционной аренды банк-арендодатель раскрывает как минимум:

будущие минимальные арендные платежи по неотменяемым договорам операционной аренды в общей сумме и для каждого из следующих временных интервалов:

до одного года включительно;

свыше года до пяти лет включительно;

свыше пяти лет;

общую сумму "условных" арендных платежей, признанных в отчетном периоде как доход;

общее описание договоров операционной аренды.

Кроме того, в соответствии с МСФО (IAS) 17 в отношении активов, арендованных по договорам финансовой аренды, арендодатели раскрывают информацию в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41.

49.2.5. Требования к арендаторам и арендодателям по раскрытию информации в равной степени применяются и в отношении операций продажи с обратной арендой. Может потребоваться отдельное раскрытие операций аренды с обратной продажей в силу выполнения соответствующих критериев, предусмотренных МСФО (IAS) 1.

Следует отметить, что согласно параграфу 10 SIC 27 при определении соответствующего раскрытия информации, необходимой для понимания договора, который по существу не относится к аренде согласно МСФО (IAS) 17, и принятого порядка учета принимаются во внимание все аспекты указанного договора. При этом описание договора осуществляется в каждом из периодов его существования (либо по каждому договору в отдельности, либо в совокупности по каждому классу договоров).

Раскрывается применяемый порядок отражения в учете любых платежей, полученных в рамках договора, юридически оформленных как договор аренды, но по существу не предполагающих наличия арендных отношений согласно МСФО (IAS) 17. В каждом из периодов существования такого договора раскрывается (либо по каждому договору в отдельности, либо в совокупности по каждому классу договоров) информация о сумме, признанной в качестве дохода в соответствующем периоде, и указывается строка отчета о прибыли и убытках, в которую включена данная сумма.

В дополнение к информации, раскрываемой в соответствии с МСФО (IAS) 17, раскрывается соответствующая информация в соответствии с МСФО (IAS) 40;

49.3. поскольку МСФО (IFRS) 4 применяется не только ко всем договорам страхования, эмитентом которых являются страховые организации, но также и к договорам перестрахования (за исключением договоров определенного типа, входящих в сферу применения других МСФО), банк при наличии информации раскрывает ее в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 4, в том числе характер и размер рисков, возникающих в связи с договорами страхования.

50. При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО впервые МСФО (IFRS) 1 не освобождает от требований других МСФО к представлению и раскрытию информации.

В целях соблюдения МСФО (IFRS) 1 первая финансовая отчетность банка, подготовленная в соответствии с требованиями МСФО, должна включать сравнительную информацию по МСФО как минимум за один год.

Если финансовая отчетность банка содержит сводные данные за прошлые периоды или сравнительную информацию, подготовленную в соответствии с требованиями законодательства, необходимо:

четко обозначить информацию, представленную на основе требований законодательства, как несоответствующую требованиям МСФО;

раскрыть характер основных корректировок, которые позволили бы привести ее в соответствие с требованиями МСФО. Количественная оценка указанных корректировок не требуется.

Банк поясняет, каким образом переход от требований законодательства к МСФО повлиял на показатели его финансовой отчетности в отношении финансового положения, финансовых результатов деятельности и потоков денежных средств.

В целях соблюдения требований МСФО (IFRS) 1 первая финансовая отчетность банка по МСФО включает:

взаимосвязь (сверку) величины капитала, представленной в финансовой отчетности согласно требованиям законодательства, с его величиной, представленной в финансовой отчетности согласно требованиям МСФО, на дату перехода на МСФО и на конец отчетного года, представленного в последнем годовом отчете, подготовленном в соответствии с требованиями законодательства;

взаимосвязь (сверку) величины прибыли или убытка, представленной в годовом отчете, подготовленном в соответствии с требованиями законодательства, с величиной прибыли или убытка, представленной в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, за тот же период.

Эта информация должна быть достаточно детальной для того, чтобы пользователи смогли понять существенные корректировки бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, а также отделить корректировки ошибок, допущенных при выполнении требований законодательства, и изменения в учетной политике.

Если банк впервые признал убыток от обесценения или восстановил сумму ранее признанного убытка от обесценения при подготовке своего вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, необходимо раскрыть информацию, которую требовалось бы раскрыть согласно МСФО (IAS) 36, если бы банк признал указанные убытки от обесценения или их восстановленные суммы в период, начавшийся с даты перехода на МСФО.

Согласно МСФО (IFRS) 1 при первом представлении отчета о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО банком описываются существенные корректировки относительно данного отчета, составленного согласно требованиям законодательства.

Банк, который не представлял финансовую отчетность за предыдущие периоды, раскрывает данный факт в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

В соответствии с МСФО (IFRS) 1 если во вступительном бухгалтерском балансе банк использует справедливую стоимость объектов инвестиционного имущества, основных средств, нематериальных активов в качестве их условно-первоначальной стоимости, то в первой финансовой отчетности банка по МСФО раскрываются по каждой строке вступительного бухгалтерского баланса совокупная величина справедливой стоимости указанных объектов и совокупная сумма корректировки их балансовой стоимости, в которой они отражались в финансовой отчетности в соответствии с законодательством.

51. При досрочном применении измененных и новых требований МСФО по собственной инициативе банку следует раскрывать информацию, предусмотренную этими стандартами.

(п. 51 в ред. письма Нацбанка от 02.03.2010 N 20-23/39)

(см. текст в предыдущей редакции)

51.1. С 1 января 2009 г. вступает в силу МСФО (IFRS) 8, который заменяет МСФО (IAS) 14. Применение МСФО (IFRS) 8 будет являться обязательным для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если банк начнет применять этот стандарт досрочно, данный факт в соответствии с МСФО (IFRS) 8 необходимо будет раскрыть.

Сегментная отчетность за прошлые годы, представляемая в качестве сравнительных данных в первый год применения стандарта, пересчитывается с целью приведения этих данных в соответствие с требованиями МСФО (IFRS) 8, за исключением случаев, когда необходимая информация отсутствует и затраты на ее получение были бы чрезмерными.

При этом необходимо учитывать также требования других МСФО. Так, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 если какой-либо долгосрочный актив был классифицирован как предназначенный для продажи либо продан или включен в группу выбытия, то в период такой классификации или продажи следует раскрыть тот отчетный сегмент, в котором представлены данный объект долгосрочных активов и (или) группа выбытия.

МСФО (IFRS) 7 рекомендуется, но не является обязательным раскрытие информации о потоках денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждого отчетного сегмента.

В соответствии с МСФО (IAS) 36 необходимо раскрыть следующую информацию по каждой существенной сумме убытка от обесценения, признанного или восстановленного в течение периода:

в отношении отдельного актива, включая деловую репутацию, указать отчетный сегмент, к которому относится указанный актив;

в отношении генерирующей единицы:

описание данной единицы (направление бизнеса, географическая зона или отчетный сегмент согласно его определению в соответствии с МСФО (IFRS) 8);

сумму признанного или восстановленного убытка от обесценения по классам активов и отчетным сегментам согласно требованиям МСФО (IFRS) 8.

51.2. При досрочном применении пересмотренной версии МСФО (IAS) 23 раскрывается следующая информация:

величина затрат по займам, капитализированная в отчетном периоде;

ставка капитализации, на основе которой была определена величина затрат по займам, в которой их можно капитализировать;

факт досрочного применения пересмотренной версии МСФО (IAS) 23 в отношении отчетного периода, начинающегося до 1 января 2009 г.