Глава 1 основные средства как объект аудита

1. Характеристика системы внутрихозяйственного контроля ОАО «Пружанский молочный комбинат»

Данная курсовая работа выполнена по материалам открытого акционерного общества «Пружанский молочный комбинат». Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать. Общество вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

На базе ОАО «Пружанский молочный комбинат» согласно Учредительного договора совместного общества с ограниченной ответственностью «Юнимилк Пружаны» от 23.08.2009 г., зарегистрированного Брестским областным исполнительным комитетом 31.08.2009 г. и на основании решения Наблюдательного совета открытого акционерного общества «Пружанский молочный комбинат» от 28.08.2009 г. № 12 было создано СООО «Юнимилк Пружаны», учредителями которого являются российская компания «Юнимилк» и ОАО «Пружанский молочный комбинат».

Целью деятельности предприятия является получение прибыли от основной деятельности.

На ОАО «Пружанский молочный комбинат» установлена целевая организационная структура, т.е. работники решают различные целевые задачи, возложенные на них должностными инструкциями и положениями об отделах.

Списочная численность работников предприятия на 1 января 2011 г. составила 360 человек.

Общество является преемником прав и обязанностей названного предприятия в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать предприятию.

Стратегия предприятия ОАО «Пружанский молочный комбинат» направлена на:

• увеличение доли рынка;

• повышение качества продукции;

• расширение выпускаемого ассортимента сыров;

• рост конкурентоспособности продукции предприятия;

• увеличение производственного потенциала предприятия;

• повышения рентабельности производства и продаж.

В своей деятельности общество руководствуется Уставом.

ОАО «Пружанский молочный комбинат» осуществляет следующие виды лицензируемой деятельности:

• деятельность в области промышленной безопасности (приложение А);

• деятельность в области автомобильного, внутреннего водного, морского транспорта (исключая внутриреспубликанские перевозки для собственных нужд) (приложение Б);

• деятельность, связанная с осуществлением контроля радиоактивного загрязнения (приложение В);

• осуществление розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания (приложение Г).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой (приложение Д). Ведение учета основных средств и нематериальных активов организован в соответствии с Постановлением МФ РБ № 188 от 12 декабря 2001 г. «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов», с Постановлением МФ РБ от 20 декабря 2001 г. № 127 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств» (с учетом изменений и дополнений). Амортизацию основных средств проводится линейным способом на основе срока полезного использования с применением ускоренной или замедленной амортизации производственных основных средств согласно утвержденному руководителем акту комиссии по проведению амортизационной политики предприятия.

Индексация амортизационных отчислений не производится. Использование амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов производится по совокупности.

Ежегодная обязательная переоценка основных средств проводится в соответствии с Постановлением правительства.

Предприятие применяет автоматизированную форму учета. Обработка данных учетной информации происходит в программе «1С Бухгалтерии» (версия 7.7) с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней. Регистрами синтетического учета являются главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, журнал-ордер и ведомость по счету; регистрами аналитического учета – карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал-ордер по субконто. Ведутся регистры налогового учета. Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме.

Для отображения операций в бухгалтерском учете предприятие руководствуется рабочим планом счетов бухгалтерского учета (приложение Е).

Предприятие в своей работе использует типовые формы первичной учетной документации. Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Первичные документы, поступившие в бухгалтерию после 15 числа месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету в месяце фактического поступления документа в бухгалтерию (Приложение Ж).

Уставный фонд Общества составляет 77 966 707 520 рублей. Уставный фонд разделен на 812 695 простых именных акций номинальной стоимостью 95 936 рублей каждая. Акции выпускаются в форме записей на счетах. Уставный фонд Общества может быть увеличен путем выпуска дополнительных акций либо увеличения номинальной стоимости акций. Пакет акций распределен следующим образом:

• юридические лица – 683173 шт. или 84,0627%;

• государство – 21669 шт. или 2,66%;

• физические лица – 129522 шт. или 15,9373%.

Вышестоящей организацией является ГО «Брестский концерн» Мясомолпром».

Таблица 1.1 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности организации

Наименование реквизита	Единица измерения	2010 прогноз	2010 отчет	Отклонение от плана
Объем производства продукции без налогов из выручки в фактических ценах отчетного года	млн. руб.	104320	106022	1702
Объем отгруженной продукции без налогов из выручки в фактических ценах	млн. руб.	112192	113880	1688
Запасы готовой продукции на конец отчетного периода в фактических ценах	млн. руб.	4155	4859	704
Выручка от реализации товаров, работ, услуг (с налогами), всего	млн.руб.	116853	116907	54
Выручка, поступившая в валюте	млн.руб.	71554	84067	12513
Себестоимость произведенной продукции	млн.руб.	81899	104477	22578
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг	млн.руб.	83843	105477	21634
Сальдо операционных доходов и расходов	млн.руб.	361	500	139
Сальдо внереализационных доходов и расходов	млн.руб.	1269	180	-1089
Объем экспорта товаров и услуг	млн.руб.	67436	84067	16631
Объем импорта товаров и услуг	млн.руб.	6127,9	6028	-99,9
Среднесписочная численность	чел.	451	360	-91
Среднемесячная заработная плата на 1 человека	тыс. руб.	1101552	1757847	656295
Прибыль от реализации продукции	млн. руб.	23284	8404	-14880
Чистая прибыль	млн. руб.	19621	6430	-13191
Коэффициент текущей ликвидности	к-т	3,44	4,02	0,58
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	к-т	0,14	0,12	-0,02

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.

Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

Система внутреннего контроля – это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством в качестве средств для упорядоченного и эффективного осуществления хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности имущества, выявления, исправления и предотвращения ошибок, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При формировании эффективной системы внутреннего контроля администрация обычно должна обеспечить:

• надежную информацию, необходимую для успешного руководства деятельностью предприятия;

• сохранность активов и документов – предотвращение фактов хищения, порчи и нецелевого использования имущества, уничтожения или разглашения информации (в том числе содержащейся в учетных регистрах, компьютерных базах данных);

• эффективность хозяйственной деятельности – исключение посредством контрольных процедур дублирования, непроизводительных затрат, нерационального использования всех видов ресурсов, оптимизация налоговых платежей, укрепление расчетной дисциплины;

• соответствие предписанным учетным принципам – обязательное исполнение сотрудниками установленных на предприятии инструкций и правил, а также требований нормативных актов;

• обеспечение надежной системы бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов: системы бухгалтерского учета; контрольной среды; средств контроля.

Система бухгалтерского учета - совокупность конкретных форм и методов ведения бухгалтерского учета, обеспечивающих возможность учитывать свое имущество, обязательства и хозяйственные операции в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.

Контрольная среда – совокупность знаний и практических действий руководства и (или) собственников, направленных на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля. К ней относятся:

• стиль и основные принципы управления;

• организационная структура;

• распределение ответственности и полномочий;

• осуществляемая кадровая политика;

• порядок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей;

• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

• обеспечение соответствия хозяйственной деятельности требованиям законодательства РБ;

• наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии или службы внутреннего аудита в составе органа управления.

Средства контроля – конкретные процедуры, установленные руководством и осуществляемые его сотрудниками на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Средства контроля определяются спецификой его деятельности. К наиболее распространенным средствам контроля относятся:

• проверка наличия распорядительных подписей руководителя и (или) главного бухгалтера либо других уполномоченных лиц на документах;

• проверка правильности оформления первичных учетных документов;

• проверка соответствия данных в первичных учетных документах бухгалтерским записям;

• проверка правильности записи корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах;

• сверка данных синтетического и аналитического учета;

• проверка арифметической точности записей;

• встречные взаимопроверки бухгалтерских записей, контроль со стороны более квалифицированных бухгалтеров за качеством работы подчиненных им сотрудников;

• внутренние и внешние сверки расчетов;

• налаженная система документооборота, в том числе сплошная нумерация создаваемых документов, регистрация документов в специальных журналах, брошюровка документов, проверка порядка их хранения и архивирования и так далее;

• плановые и внеплановые инвентаризации имущества и обязательств в соответствии с установленным порядком;

• использование для целей контроля информации, полученной из внешних источников;

• осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к имуществу;

• реализация мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета;

• осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за вводом и выводом информации, доступом к файлам данных и изменением компьютерных программ;

• исследование динамики хозяйственных показателей, сравнительный анализ фактических показателей с плановыми и нормативными показателями хозяйственной деятельности, своевременное выявление причин существенных расхождений.

Для осуществления внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности ОАО «Пружанский молочный комбинат» общее собрание акционеров ежегодно избирает ревизионную комиссию в составе 3 человек. В период до избрания ревизионной комиссии первым общим собранием акционеров ее полномочия осуществляет учредитель или уполномоченный им орган.

Ревизионную комиссию возглавляет председатель, который избирается из числа ее членов в день окончания проведения общего собрания акционеров на первом заседании ревизионной комиссии, которое организует и проводит председатель собрания акционеров. Полномочия любого члена ревизионной комиссии могут быть прекращены досрочно по решению общего собрания акционеров.

К компетенции ревизионной комиссии относится проведение ревизий по всем или нескольким направлениям деятельности общества либо проверок по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям или за определенный период этой деятельности.

Согласно плану-графику проведения инвентаризаций на 2011 год за первое полугодие были проведены следующие проверки, представленные в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Проведение инвентаризаций за январь-июнь 2011г.

Дата	Проверка	Состав инвентаризационной комиссии
Январь	Заработная плата	Председатель: Янюк Г.А.; члены комиссии: Шатровская Н.С., Кунда М.С.
Февраль	Библиотечные фонды	Председатель: Янюк Г.А.; члены комиссии: Слобода Л.А., Нинкович А.Р.
Март	Склад готовой продукции	Председатель: Слобода Л.А.; члены комиссии: Люкевич С.Е., Кунда М.С.
Апрель	Расчеты с бюджетом	Председатель: Янюк Г.А.; члены комиссии: Чега К.Н., Столярук Е.Л.
Май	Расчеты по кредитам и займам	Председатель: Кунда М.С.; члены комиссии: Шатровская Н.С., Нинкович А.Р.
Июнь	ГСМ	Председатель: Кунда М.С.; члены комиссии: Люкевич С.Е., Чега К.Н.

П р и м е ч а н и е – Источник: Приложение И

Обязанностями ревизионной комиссии является проведение:

• ежегодной ревизии – по результатам финансовой и хозяйственной деятельности общества за отчетный год. В этом случае ревизия должна быть завершена не позднее двух недель до проведения общего собрания акционеров, на которое выносится вопрос об утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, счета прибылей и убытков и распределения его прибыли и убытков;

• ревизии или проверки – по решению органов управления общества в установленные ими сроки;

• ревизии или проверки – по письменному требованию акционеров Общества, являющихся в совокупности владельцами 10 или более процентов акций, направленному ревизионной комиссии.

Ревизионная комиссия вправе в любое время по собственной инициативе провести ревизию или проверку. Продолжительность ревизии или проверки не должна превышать 30 дней.

По требованию ревизионной комиссии члены органов управления и работники, которым предоставлено право принятия решений, вытекающих из их полномочий, трудовых или связанных с ними отношений, обязаны в установленный срок предоставить необходимые для проведения ревизии или проверки документы о финансовой и хозяйственной деятельности, а также дать исчерпывающие пояснения в устной и (или) письменной форме.

Ревизионная комиссия по результатам проведенной ревизии или проверки составляет в соответствие с требованиями законодательства заключение, которое должно быть подписано членами ревизионной комиссии, проводившими ревизию или проверку. В случае несогласия с заключением ревизионной комиссии либо с отдельными его выводами и предложениями любой член ревизионной комиссии вправе изложить свою точку зрения по возникшим разногласиям.

Заключение ревизионной комиссии по результатам проведения ежегодной ревизии вносится на рассмотрение общего собрания акционеров при утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, счетов прибыли и убытков общества и распределения его прибыли и убытков.

2. Нормативно-правовая база проверки основных средств

Основным законом, определяющим правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливающим права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирующим отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности, является Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ.

В соответствии с данным законом аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ, индивидуальных предпринимателей при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Также здесь даны определения основных понятий аудита: аудитор, аудиторская организация, договор на оказание аудиторских услуг, обязанности аудиторов, аудиторского заключения. [14]

Постановлением Министерства финансов от 26 октября 2000 г. № 114 «Правила аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности» установлены цели и принципы аудита:

• целью аудита является повышение доверия предполагаемых пользователей к бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• принципы профессиональной этики, которые включают в себя: независимость; честность; объективность; профессиональную компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональность поведения. [27]

Правила аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги» определяют основные принципы, обязательные для соблюдения при оказании аудиторских услуг, и устанавливают требования к профессиональному поведению аудиторов и аудиторских организаций. [24]

Правила аудиторской деятельности «Образование аудитора» устанавливает элементы образования аудитора являются:

• базовое образование;

• практический опыт работы;

• профессиональное образование;

• свободное владение одним из государственных языков Республики Беларусь.

Повышение квалификации аудитора - процесс совершенствования теоретических знаний и профессиональных навыков, получаемых аудитором в ходе трудовой деятельности. Аудитор обязан не реже одного раза в два года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение в организациях, имеющих государственную аккредитацию и осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров, в объеме не менее 40 академических часов в год по программам повышения квалификации аудиторов, согласованным с Министерством финансов Республики Беларусь. [20]

Задачами Правил аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации» являются:

• определение общих принципов разработки правил деятельности аудиторской организации;

• определение общих принципов построения правил аудиторской организации;

• описание порядка осуществления внутреннего контроля за выполнением требований правил аудиторской деятельности. [26]

Планирование аудита осуществляется в соответствии с Правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденных постановлением Министерства финансов РБ №81 от 04.08.2000г. Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита» устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита. [22]

На стадии подготовки к проведению аудита заключается договор на оказание аудиторских услуг, оформление которого регламентируется Правилами аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг», утвержденных постановлением Министерства финансов РБ № 106 от 31.10.2001г. [23]

Также основными нормативно-правовыми актами, регулирующими проверку основных средств, являются следующие акты бухгалтерского учета.

Основным законом, определяющим правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливающим требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирующим взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь является Закон о бухгалтерском учете и отчетности 25.06.2001 N 42-З. [7]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. Постановлений Минфина от 13.11.2003 №153, от 11.12.2008 №187 №33). На счете 01 "Основные средства" отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости при переоценке (дооценке, уценке), проводимой в соответствии с законодательством, соответствующих объектов основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд" или сторнировочной записью в той же корреспонденции счетов. [17]

Цели бухгалтерского учета основных средств приведены в Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 №127 (в ред. постановления от 10.01.2009 N 3). К ним относятся:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

• своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

• достоверное и полное определения результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

• полное определение затрат, связанных с содержанием и проведением всех видов ремонтов основных средств;

• полное определение затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;

• обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

• проведение анализа использования основных средств;

• получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. [13]

Классификация основных средств, их шифры и нормативные сроки службы приведены во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков службы, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь №186 от 21.11.2001г.:

• здания;

• сооружения;

• передаточные устройства;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• инструмент;

• инвентарь и принадлежности;

• рабочий скот и животные основного стада;

• многолетние насаждения;

• капитальные затраты по улучшению земель;

• прочие основные средства. [15]

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 12.12.2001 г. №118, устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, информации об основных средствах. Здесь же приводятся критерии отнесения активов к основным средствам:

• активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

• активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи. [8]

Условия регулирования процесса воспроизводства основных средств коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил определены инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6.

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

• распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно;

• систематическое включение организацией относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов в затраты на производство; в расходы на реализацию; в операционные расходы.

Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств включаются в состав внереализационных расходов организации.

В данной инструкции приводится перечень активов, относящихся к амортизируемым объектам, порядок установления нормативных сроков службы, сроков полезного использования и норм амортизации основных средств, а также порядок расчета амортизации. [16]

Основными нормативными документами, регулирующими порядок переоценки объектов основных средств, являются:

• инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная Постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ и Министерства архитектуры и строительства от 5 ноября 2010 г. №162/131/37. Данная инструкция устанавливает единый порядок проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования; [11]

• декрет Президента РБ от 30 июня 2000 г. №15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц». [12]

Указ Президента Республики Беларусь 20 октября 2006 г. №622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования». Настоящее Указ применяется в отношении юридических лиц, занимающихся на территории Республики Беларусь предпринимательской деятельностью в различных отраслях экономики независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности при переоценке основных средств, незавершенного строительства и не установленного оборудования. При переоценке имущества организации применяют следующие методы:

• прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

• пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года;

• индексный - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет. [9]

Для учета движения основных средств в качестве первичных учетных документов организациями применяются формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. N 168 "Об утверждении типовых форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов". [18]

Порядок документирования аудиторской проверки регламентируется Правилами аудиторской деятельности «Рабочая документация аудита», утвержденных постановлением Министерства финансов РБ №81 от 04.08.2000г. Здесь приведены единые требования к составлению аудиторскими организациями рабочей документации в связи с проведением аудита. [22]

По окончании проведения аудиторской проверки результаты оформляются:

• аудиторским заключением, утвержденным постановлением Министерства финансов от 17.09.2003 г. № 128 «Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» [19];

• отчетом о результатах проверки, утвержденным постановлением Министерства финансов от 17.09.2003 г. № 128 «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита» [21].

3. Подготовка к проведению проверки

Подготовка к проведению аудиторской проверки производится в соответствии с действующим законодательством и условиями договора с клиентом. На этом этапе аудитор получает достаточное представление о тех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта и осуществляет оценку его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяются содержание, масштаб и качество аудиторских процедур. [2, с.155]

Аудиторская организация должна разработать, документально оформить предварительный план и программу проверки, в которых будет расшифрован предмет договора (перечень аудируемых вопросов), определена трудоемкость аудита. Более детальное планирование аудиторы осуществляют в соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным постановлением Министерства финансов от 04.08.2000 №81. [10, с.75]

Подготовка к проведению аудиторской проверки включает определение объема аудита, что позволяет определить стоимость аудиторских услуг и заключить договор на его проведение. На этапе предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) должна ознакомиться с экономической ситуацией в республике, с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица информацией о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность. Кроме того, необходимо получить сведения о:

• организационной структуре аудируемого лица;

• наличии обособленных подразделений;

• видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции;

• структуре капитала;

• учетной политике;

• уровне рентабельности;

• порядке распределения прибыли;

• принципах организации системы оплаты труда персонала;

• технологических особенностях производства продукции;

• основных покупателях (заказчиках) и поставщиках;

• организации внутреннего контроля.

При планировании состава специалистов, необходимых для проведения аудита, аудиторская организация обязана учитывать:

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

• сроки работы аудита;

• квалификационный уровень аудиторов. [2, с.155]

При разработке общего плана аудита необходимо учитывать:

• данные предварительного планирования;

• оценку риска внутреннего контроля;

• определение существенности для целей аудита;

• оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым аудируемым лицом с учетом прошлых проверок;

• выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих аудиту;

• возможность изменения подхода к специфическим областям аудита;

• соответствие методик бухгалтерского учета субъекта нормативным правовым актам;

• выполнение принципа непрерывности планирования;

• условия проведения аудита (Приложение К).

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора (Приложение Л).

Договор на проведение аудита заключается сторонами: заказчик (само аудируемое лицо, учредитель, правоохранительные или судебные органы); исполнитель (аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель) (Приложение М).

Правоотношения, возникающие между сторонами при про­длении аудита, регулируются соответствующим договором ока­зания аудиторских услуг. Договор оказания аудиторских услуг существенно отличается от иных гражданско-правовых договоров, так как в его содержании незримо при­сутствуют интересы третьей стороны - пользователей финансо­вой отчетности. [2, с.157]

Договор оказания аудиторских услуг должен заключаться в письменной форме с обязательным содер­жанием следующих разделов:

• предмет договора;

• сроки выполнения аудиторских услуг;

• стоимость оказываемых аудиторских услуг;

• права и обязанности сторон;

• ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;

• иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Подготовка к заключению договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью заказчика и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. В этот период необходимо определить трудоемкость и с ее учетом стоимость, а также сроки оказания аудиторских услуг. Для решения этих задач аудитором проводится преддоговорное обследование заказчика. С этой целью аудитор выезжает к заказчику для беседы и общего ознакомления с документацией. [29, с. 207]

Договор может носить разовый (однократное оказание аудиторских услуг) или долгосрочный (неоднократное оказание аудиторских услуг в течение определенного периода времени) характер. Ему может предшествовать письмо-обязательство исполнителя о согласии на проведение аудита (Приложение Н). Письмо-обязательство направляется заказчику с целью подтверждения правильности понимания им условий предстоящего договора. [2, с.157]

Для проведения проверки и подтверждения правильности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Пружанский молочный комбинат» ежегодно привлекает аудиторскую организацию (аудитора - индивидуального предпринимателя), не связанную имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). При необходимости внешний аудит может проводится для проверки деятельности общества, его филиалов и представительств, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение, подготовленное по результатам проведения ежегодной аудиторской проверки общества, вносится на рассмотрение общего собрания акционеров при утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, счета прибылей и убытков Общества и распределения его прибыли и убытков.

Проведение внешнего аудита осуществляется на основании договора оказания аудиторских услуг в порядке, установленном законодательством. Размер и источники оплаты аудиторских услуг по договору определяются в соответствии с законодательством наблюдательным советом.

Общество освобождается от обязательной ежегодной аудиторской проверки, если в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведена ревизия его финансово-хозяйственной деятельности.

Аудиторская проверка деятельности общества должна быть проведена в любое время по требованию акционеров, являющихся в совокупности владельцами 10 или более процентов акций общества.

В 3-дневный срок со дня поступления в общество аудиторского заключения, акта (справки) проверки, проведенной контролирующим органом, директор обязан выслать их копии каждому члену наблюдательного совета, председателю ревизионной комиссии.

Целью проверки операций с основными средствами является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций с основными средствами. Исходя из цели задачами проверки операций с основными средствами являются:

• определение эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами;

• соблюдение правильности классификации основных средств;

• контроль своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств;

• установление обоснованности оценки и переоценки основных средств;

• проверка наличия и сохранности основных средств;

• контроль операций по восстановлению основных средств;

• проверка операций по амортизации основных средств;

• определение правильности и законности выбытия основных средств;

• проверка организации и ведения аналитического учета в разрезе мате­риально ответственных лиц, мест нахождения (эксплуатации) основных средств;

• проверка правильности документального оформления, учета и нало­гообложения операций с основными средствами и др.

Источниками информации при проведении проверки являются:

• бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), при­ложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

• статистическая отчетность: отчет о наличии и движении основ­ных средств и других внеоборотных активов;

• регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера №10,10/1, 12, 13, 16, ведомость №18;

• иные документы: типовые формы по учету основных средств, накладные на внутреннее перемещение, расчетные ведомости по переоценке основных средств, акты экспертов и оценщиков, договора о полной индивидуальной материальной ответственности, учетная политика (график документооборота); субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов; график инвентаризаций; выбранные способы начисления амортизации; порядок отражения затрат на ремонт; формы регистров налогового учета и т.д. [2, с. 45]