2.2. Синтетический учет поступления материалов

Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может быть организован двумя способами. Он может осуществляться с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или же непосредственно на счете 10 «Материалы».

Приобретение материалов. В случае учета материалов с применением счета 10, принятие материалов к учету по фактической себестоимости оформляется проводками:

Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10 Кредит 60 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 10 Кредит 60 - отражены расходы по оплате услуг посреднику при приобретении материалов;

Дебет 19Кредит 60 - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены расходы на материалы и сопутствующие услуги;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

Себестоимость материалов, как правило, формируют не единовременно, а только после поступления в бухгалтерию подтверждающих все расходы документов.

Аналитический учет по счету 10 организуют по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

При учете материалов бухгалтеры сталкиваются с различными трудностями. Так, счета транспортных фирм зачастую поступают позже, чем были оприходованы материалы. В этом случае транспортные расходы нельзя включить в их фактическую себестоимость. Аналогичная ситуация может возникнуть и с документами посреднических организаций.

Таким образом, данные для формирования себестоимости материалов поступают в бухгалтерию не в один день, а с разрывом во времени. Так что материалы могут быть списаны в производство еще до того, как будет окончательно сформирована их себестоимость.

Такой способ формирования себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь тем фирмам, у которых:

- небольшая номенклатура материалов;

- небольшое количество поставок материалов;

- все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

В случае учета материалов по учетной цене всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15.

При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делают проводки:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15 Кредит 60 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15 Кредит 60 - отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены расходы на приобретение материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту - их учетную цену.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуйте по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, в учете на сумму превышения сделайте проводку:

Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 16 в конце отчетного месяца списывают на те же счета, что и материалы, пропорционально их стоимости.

Сумму к списанию рассчитывают так.

К дебетовому сальдо по счету 16 на начало месяца прибавьте оборот по дебету этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть списана.

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных мате риалов списывается на счет учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Кредитовое сальдо счета 16 по списанным запасам в конце месяца сторнируется со счетов, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают так.

К кредитовому сальдо по счету 16 на начало месяца прибавьте оборот по кредиту этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть списана.

При списании отклонений сделайте проводку:

┌──────────────────────────────────────┐

│Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16 │- сторнировано отклонение в стоимости материалов.

└──────────────────────────────────────┘

Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируется со счета прочих доходов и расходов. Для этого в учете сделайте запись:

┌────────────────────┐

│Дебет 91-2 Кредит 16 │- сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

└────────────────────┘

Учет материалов, полученных по договору с особым переходом права собственности. Договором поставки может быть предусмотрен переход права собственности на материалы от поставщика к фирме только после их оплаты. В этой ситуации предприятие не сможет учесть их в составе собственных запасов.

До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Вклад материалов в уставный капитал. Если фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, их необходимо поставить на баланс по стоимости, согласованной между учредителями. В акционерном обществе эту цену должен подтвердить независимый оценщик. В ООО независимого оценщика привлекают, если согласованная стоимость превышает 20 000 руб.

В учете делаются следующие проводки.

Дебет 75-1 Кредит 80 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 75 - получены материалы в счет вклада в уставный капитал.

Поступление материалов безвозмездно. Если фирма получила материалы в подарок, то их стоимость определяют исходя из рыночной цены на подобное имущество. Сумма НДС по таким материалам у передающей стороны к налоговому вычету не принимается. Она увеличивает первоначальную стоимость материалов.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражэается проводкой:

Дебет 10 Кредит 98-2 - получены материалы безвозмездно.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей облагается налогом на прибыль.

Учет отходов. Отходы материалов, которые фирма может использовать при изготовлении продукции (выполнении работ, услуг или на хозяйственные нужды), называются возвратными или ценными. Отходы, которые невозможно использовать внутри предприятия или реализовать на сторону, а также невидимые отходы (усушка, угар и т.п.) называются безвозвратными.

Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства:

Дебет 10 Кредит 20 - отражена стоимость возвратных отходов.

На основании накладных о сдаче на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с затрат по соответствующим заказам. Указанные суммы записывают в карточки аналитического учета затрат на производство по статье «Возвратные отходы производства» со знаком «минус».