конспект лекцій теа
.pdf-циклічний аналіз;
-разовий аналіз.
8. За рівнем охоплення об’єктів аналізу:
-суцільний;
-вибірковий.
На практиці види економічного аналізу використовують одночасно. На кожному рівні управління щоденно приймають різноманітні рішення, для обґрунтування яких використовують відповідні види економічного аналізу.
Розподіл аналізу на внутрішній і зовнішній зумовлений характером джерел інформації, виконавцями і цілями, яких прагнуть досягти в процесі дослідження. На практиці ці види аналітичної роботи часто перетинаються.
4.1.1. Внутрішній аналіз.
Мета:
сприяння забезпеченню внутрішніх користувачів інформації,
необхідної |
для прийняття |
обґрунтованих управлінських |
||||
рішень. |
|
|
|
|
|
|
Основні користувачі вихідної аналітичної інформації: |
|
|||||
внутрішні |
користувачі |
різних |
рівнів |
: управлі |
||
адміністрація |
підприємства, |
робітники |
функціональних |
|||
відділів і підрозділів та ін. |
|
|
|
|
|
|
Суб’єкти аналізу: |
|
|
|
|
|
|
робітники функціональних відділів і підрозділів, спеціальні |
||||||
аналітичні |
служби |
підприємства, |
удиторські |
фірми, |
||
консультанти. Об’єкти аналізу:
підприємство і його структурні підрозділи. Інформаційна база аналізу:
весь комплекс економічної інформації– нерегламентована інформація. Її зміст обумовлений організацією облікового процесу на підприємстві, його технічною забезпеченістю, аналітичністю, оперативністю облікових даних. Інформація є деталізованою, в тому числі конфіденційного характеру.
Основні задачі аналізу:
1) контрольно-аналітичні задачі: оцінка «історичних» і
71
оперативних даних для прийняття поточних і оперативних
управлінських |
рішень |
і |
оцінки |
ефективності |
діяльнос |
|
відповідальних осіб; |
|
|
|
|
||
2) |
власно-аналітичні задачі: |
|
|
|
||
а) |
прогнозування показників |
діяльності підприємства й |
||||
|
оцінка перспективних варіантів його розвитку(вихідна |
||||||
|
аналітична інформація використовується для прийняття |
||||||
|
перспективних управлінських рішень); |
|
|
||||
б) стратегічний |
|
аналіз |
(результати |
|
аналізу |
||
|
використовуються для прийняття стратегічних рішень). |
|
|||||
Види аналізу: ретроспективний, оперативний, перспективний. |
|
||||||
Характеристика вихідної аналітичної інформації: |
|
|
|||||
має місце ймовірність одержання недостатньо |
надійної |
||||||
вихідної |
аналітичної |
інформації(за |
результатами |
||||
оперативного і перспективного аналізу). |
|
|
|||||
Частота надання аналітичної інформації: |
|
|
|||||
на |
нерегулярній |
основі, що |
обумовлено |
інтересами |
|||
користувачів інформації (щоденно, щотижнево, щодекадно і |
|||||||
т.п.). |
|
|
|
|
|
|
|
Рівень уніфікації методики аналізу: |
|
|
|
||||
методику |
аналізу |
|
підприємство |
може |
розробл |
||
самостійно. |
|
|
|
|
|
|
|
Таким чином, особливостями внутрішнього аналізу є:
-орієнтація аналізу на керівництво підприємства;
-використання всіх джерел інформації;
-відсутність зовнішньої регламентації методики аналізу;
-комплексність аналізу, вивчення всіх сторін діяльності підприємства;
- максимальна |
закритість |
результатів |
аналізу |
з |
метою |
||
збереження комерційної таємниці. |
|
|
|
|
|
||
Внутрішній |
аналіз |
поділяється |
на |
управлінський |
|||
фінансовий. |
|
|
|
|
|
|
|
Внутрішній |
управлінський |
аналіз базується |
на |
даних |
|||
управлінського обліку і забезпечує прийняття |
обґрунтованих |
||
управлінських рішень. |
|
|
|
Внутрішній |
фінансовий |
аналізґрунтується |
на даних |
72
бухгалтерського і управлінського обліку і дає змогу об’єктивно оцінити фінансовий стан і результати діяльності підприємства, передбачити його майбутнє і здійснити контроль за виконанням прийнятих управлінських рішень.
4.1.2. Зовнішній аналіз.
Мета:
сприяння забезпеченню зовнішніх користувачів інформації, необхідної для вибору найбільш доцільної лінії поведінки.
Основні користувачі вихідної аналітичної інформації:
зовнішні користувачі фінансової інформац: дійснії і потенційні кредитори, власники, постачальники, покупці, власники засобів підприємства, інвестори, статистичні, державні органи, наукові інститути, контролюючі органи, фінансово-кредитні інститути.
Суб’єкти аналізу:
зовнішні користувачі аналітичної інформації: аудиторські фірми, консультанти.
Об’єкти аналізу: підприємство в цілому.
Інформаційна база аналізу:
фінансова звітність підприємства: Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки до фінансових звітів – регламентована інформація.
Основні задачі аналізу:
1)аналіз фінансового стану підприємства(фінансової стійкості, платоспроможності, кредитоспроможності, можливості банкрутства);
2)оцінка формування фінансових результатів діяльності
підприємства, |
використання |
прибутку |
й |
аналітич |
характеристика показників рентабельності; |
|
|
||
3) аналіз |
грошових потоків |
підприємства за |
видами |
|
діяльності. |
|
|
|
|
Види аналізу: ретроспективний.
Характеристика вихідної аналітичної інформації: характерний .високий ступінь надійності, вірогідності
73
Частота надання аналітичної інформації:
на регулярній основі, відповідно до строків складання фінансової звітності (щоквартально, щорічно).
Рівень уніфікації методики аналізу: методика здебільшого уніфікована.
Таким чином, особливостями зовнішнього аналізу є:
-численність суб’єктів аналізу– користувачів інформації про діяльність підприємства;
-різноманітність цілей і інтересів суб’єктів аналізу;
-наявність типових методик аналізу для підприємств усіх галузей;
-орієнтація аналізу тільки на зовнішню фінансову звітність підприємства;
- обмеженість |
задач |
аналізу |
як наслідок |
попереднього |
фактора; |
|
|
|
|
- максимальна |
відкритість |
результатів |
аналізу |
|
користувачів інформації про діяльність підприємства. |
|
|||
Зовнішній аналіз є тільки фінансовим. |
|
|||
4.2. ОСОБЛИВОСТІ |
|
|
ПРОВЕДЕН |
|
РЕТРОСПЕКТИВНОГО, |
ОПЕРАТИВНОГО |
Т |
||
ПЕРСПЕКТИВНОГО АНАЛІЗУ
Ретроспективний - аналіз, який виконують після завершення господарських операцій за важливим звітним періодом господарювання в основному на основі офіційної фінансової та статистичної звітності.
Головна задача ретроспективного аналізу– об’єктивна оцінка результатів діяльності, комплексне виявлення невикористаних резервів, а також виявлених недоліків у роботі та їх винуватців.
Результати ретроспективного аналізу використовуються для розв'язання проблем стратегічного управління.
Цей вид аналізу має суттєвий недолік – виявлені недоліки належать до минулих періодів і означають назавжди загублені можливості.
Особливості методики ретроспективного аналізу
74
полягають в тому, що фактичні результати роботи оцінюються в порівнянні з планом та даними попередніх аналітичних періодів. Виявлені в процесі аналізу відхилення від бази порівняння розшифровуються за техніко-економічними факторами, що визначають ці відхилення, встановлюються не лише причини
відхилень, |
а й відповідальні |
особи, служби, |
розробляються |
|||||||
заходи щодо ліквідації недоліків в роботі. |
|
|
|
|
||||||
Ретроспективний |
аналіз – |
найбільш |
повний |
вид |
||||||
економічного |
аналізу, що |
|
вбирає |
в |
себе |
результати |
||||
оперативного |
аналізу |
і |
слугує |
базою |
для |
перспективного |
||||
аналізу. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оперативний |
аналіз – |
здійснюється |
повсякденно, |
|||||||
наближений за часом до моменту здійснення господарських |
||||||||||
операцій, |
що |
відбуваються |
в |
ході |
фінансово-господарської |
|||||
діяльності |
підприємства, виступає |
знаряддям |
оперативним |
|||||||
управлінням нею. |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Завдання |
– постійний |
|
контроль |
|
раціональності |
|||||
функціонування господарської системи, за виконанням планових завдань, процесами виробництва та реалізації продукції, а також своєчасне виявлення та використання внутрішньовиробничих
резервів з метою |
забезпечення |
виконання |
та перевиконання |
||
бізнес-плану. |
|
|
|
|
|
Особливість |
– базується |
на |
даних |
не |
,звітноїа |
оперативної інформації (первинних бухгалтерських та інших документах, матеріалах контролю, спостереження, рапортів, нарядів, оцінки спеціалістів-експертів тощо). Частіше за все в документах економічні показники подаютьсяв натуральному виразі.
Оперативний аналіз охоплює:
- визначення відхилень від бізнес-плану за основними якісними та кількісними показниками роботи підприємства загалом та його підрозділів зокрема за зміну, добу, декади;
-оцінку ступеню впливу різноманітних факторів та відхилення від плану (норм) за цими показниками;
-вияснення конкретних причин дії окремих факторів, встановлення винуватців недоліків;
75
|
- швидку розробку та здійснення заходів, скерованих на |
|
||||||||
усунення |
від’ємних |
факторів, розповсюдження |
передового |
|
||||||
досвіду. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оперативний аналіз проводять за наступними групами |
|||||||||
показників: виробництво, відвантаження та реалізація продукції, |
|
|||||||||
|
|
робочої |
сили, виробничого |
обладнання |
та |
|||||
використання |
||||||||||
матеріальних |
|
ресурсів; |
собівартістю; |
прибутком |
і |
|||||
рентабельністю, |
платоспроможністю |
тощо. В |
процесі аналізу |
|
||||||
кожен |
з |
цих |
узагальнюючих |
показників |
деталізується |
|||||
доповнюється. |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Переваги: |
|
Виявлені |
під |
час |
здійснення |
аналіз |
|||
невикористані резерви підвищення ефективності фінансовогосподарської діяльності та недоліки можливо виправити у звітному періоді. При здійсненні оперативного аналізу широко використовується такий метод, як порівняння а також система показників, яка обмежена періодом, в якому здійснюється прийняття управлінських рішень.
Недоліки: Недостатня повнота і точність аналізу в зв'язку з можливо неповним інформаційним забезпеченням на момент
здійснення аналізу. За результатами оперативного аналізу не
можна встановити |
тенденції |
чи |
|
виявити закономірності в |
|||||||||
розвитку того чи іншого явища. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Перспективний |
|
аналіз – |
|
це |
аналіз |
результатів |
||||||
господарської діяльності з метою визначення |
їх |
можливих |
|||||||||||
значень в майбутньому. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Результати |
такого аналізу |
|
|
використовують |
для |
|
||||||
|
|
|
|
|
планів |
та |
попередньої |
оцінк |
|||||
розроблення |
|
стратегічних |
|||||||||||
результатів їх виконання. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Особливість – |
дослідження |
|
можливостей |
досягнення |
||||||||
бажаних результатів. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Перспективний |
аналіз |
має |
|
на |
меті |
знаходження |
||||||
кожному процесі чи явищі господарської діяльності найбільш |
|||||||||||||
стійких |
перспективних |
елементів, здатних |
відігравати |
||||||||||
вирішальну роль в майбутньому. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Задачі |
|
перспективного |
аналізу |
визначаються |
його |
|||||||
сутністю та місцем в плануванні та управлінні. |
Найважливішими |
|
|||||||||||
76
задачами |
:є |
а) прогнозування |
господарської діяльності; |
б) |
||||||
наукове |
обґрунтування |
перспективних |
планів; ) оцінка |
|||||||
очікуваного виконання планів. |
|
|
|
|
|
|||||
|
При |
складанні планів |
прогнозний |
аналіз |
виступає як |
|||||
основна |
|
форма |
|
передпланових |
досліджень |
економ |
||||
підприємства, в ході виконання бізнес-планів– це інструмент |
||||||||||
передбачення і оцінки очікуваних результатів. |
|
|
|
|||||||
|
Послідовність |
проведення |
перспективного |
аналізує |
||||||
такою: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
♦ |
визначається коло узагальнюючих показників, що |
||||||||
характеризують |
перспективу |
|
за |
основними |
напряма |
|||||
господарської діяльності; |
|
|
|
|
|
|
||||
|
♦ |
система |
узагальнюючих |
показників |
доповнюється |
|||||
необхідними особистими або специфічними показниками; |
|
|||||||||
|
♦ |
встановлюється |
послідовність |
аналізу |
показників, |
|||||
виходячи з основних напрямків зв'язку між важливими групами показників.
Основні напрямки перспективного аналізу:
-технічне оснащення, матеріальні, трудові і фінансові ресурси підприємства, обсяги виробництва і реалізації продукції;
-якість продукції і ступінь задоволення потреб споживачів;
- перспективна |
оцінка |
собівартості |
й очікуваного |
|
прибутку, рентабельності, платоспроможності |
та |
фінансового |
||
стану. |
|
|
|
|
4.3. ВИДИ |
АНАЛІЗУ |
ЗА |
ФУНКЦІОНАЛЬНИМИ |
|
СФЕРАМИ ПІДПРИЄМСТВА, ЗА ОБСЯГОМ ДОСЛІДЖЕННЯ, ПЕРІОДИЧНІСТЮ ПРОВЕДЕННЯ ТА РІВНЕМ ОХОПЛЕННЯ ОБ’ЄКТІВ АНАЛІЗУ
За функціональними сферами підприємства:
Техніко-економічний аналіз проводять економічні та технічні служби підприємства(головного інженера, головного технолога тощо). Його змістом є вивчення взаємодії технічних і економічних процесів та встановлення їх впливу на економічні результати роботи підприємства.
77
Техніко-економічний |
аналіз – |
це, |
в |
основному, |
||||||
внутрішньогосподарський аналіз. У |
процесі |
такого |
аналізу |
|||||||
досліджується |
|
діяльність |
усіх |
структурних |
підрозділ |
|||||
підприємства, служб, цехів, бригад |
і окремих |
робочих |
місць. |
|||||||
Джерелом інформації для такого аналізу є планово-нормативні |
||||||||||
дані, матеріали |
|
оперативного, |
бухгалтерського |
|
обліку, |
|||||
позаоблікові |
дані. Техніко-економічний |
аналіз |
проводять |
|||||||
щоденно, за |
|
|
|
|
|
|
|
|||
декаду, місяць, |
квартал, |
рік |
до |
складання |
||||||
підсумкової звітності. На підставі результатів такого аналізу |
||||||||||
приймаються важливі управлінські рішення. |
|
|
|
|
||||||
Фінансово-економічний |
аналіз проводять |
фінансові |
||||||||
служби підприємства, фінансові та кредитні органи.
Зміст цього аналізу– він представляє собою спосіб
накопичення, |
трансформації |
і |
використання |
інформації |
|||||
фінансового характеру, що має за мету: |
|
|
|
||||||
♦ оцінити сучасний та перспективний фінансовий стан |
|||||||||
підприємства; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
♦ |
оцінити |
можливі |
та |
доцільні |
темпи |
розви |
|||
підприємства з позиції їх фінансового забезпечення; |
|
|
|
||||||
♦ |
виявити доступні джерела коштів і оцінити можливість |
|
|||||||
та доцільність |
їх |
мобілізації, спрогнозувати стан |
підприємства |
|
|||||
на ринку капіталу. |
|
|
|
|
|
|
|
||
Соціально-економічний |
аналіз проводять |
економічні |
|
||||||
служби |
управління, |
соціологічні |
лабораторії, |
статистичні |
|
||||
органи. Він вивчає взаємозв'язок |
соціальних |
і економічних |
|||||||
процесів, їх вплив один на одного і на економічні результати |
|
||||||||
господарської діяльності. |
|
|
|
|
|
||||
Економіко-статистичний |
аналіз використовується |
|
|||||||
статистичними органами для вивчення масових суспільних явищ |
|
||||||||
на різних рівнях управління: підприємства, галузі, регіону. |
|
||||||||
Економіко-екологічний аналіз проводять органи охорони |
|
||||||||
навколишнього середовища, економічні служби підприємства з |
|
||||||||
метою |
дослідження |
взаємодії |
екологічних |
і |
економічних |
||||
процесів, |
що |
|
пов'язані |
зі |
зберіганням |
і |
покращанн |
||
зовнішнього середовища і витратами на екологію. |
|
|
|
||||||
Маркетинговий |
аналіз використовується |
службою |
|
||||||
78
маркетингу підприємства чи об'єднання для вивче
зовнішнього середовища функціонування підприємства, ринків |
|
||||||||||
сировини і збуту готової продукції, її конкурентоспроможності, |
|
||||||||||
попиту і пропозиції, комерційного ризику; формування цінової |
|
||||||||||
політики; розробки тактики і стратегії маркетингової діяльності. |
|
||||||||||
Залежно від повноти програми (обсягом дослідження): |
|
||||||||||
Комплексний аналіз – охоплює всі |
сторони |
фінансово- |
|
||||||||
господарської діяльності підприємства. Зокрема, |
при |
його |
|
||||||||
проведенні аналізується стан виробництва, реалізації продукції, |
|
||||||||||
наявність, стан, динаміка руху і використання основних засобів, |
|
||||||||||
матеріальних ресурсів, працюючих у виробництві собівартості |
|
||||||||||
продукції, |
майновий |
стан |
підприємства, його |
фінансову |
|
||||||
стабільність, платоспроможність, рівень його ділової активності. |
|
||||||||||
Тематичний |
аналіз – відповідно |
|
|
до |
потреби, яка |
|
|||||
виникла, вивчає деякі напрями діяльності підприємства. |
|
|
|||||||||
За періодичністю проведення: |
|
|
|
|
|
|
|
||||
Циклічний аналіз – проводиться регулярно відповідно до |
|
||||||||||
календарного плану-графіка аналітичного дослідження. |
|
|
|||||||||
Разовий |
аналіз – |
реалізується |
|
|
відповідно |
до |
|||||
розпорядження |
керівника |
аналітичної |
служби |
чи |
з інших |
||||||
причин. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
За рівнем охоплення об’єктів аналізу: |
|
|
|
|
|
|
|||||
Суцільний – висновки за його результатами формуються |
|
||||||||||
після вивчення всіх без виключення об’єктів. |
|
|
|
|
|
|
|||||
Вибірковий – |
передбачає |
вивчення |
тільки |
частини |
|||||||
об’єктів, а |
отримані |
результати |
поширюються на |
всю |
їх |
||||||
сукупність. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4.4. |
ОСОБЛИВОСТІ |
ОРГАНІЗАЦІЇ |
ТА |
МЕТОДИКА |
|||||||
ВНУТРІШНЬОГОСПОДАРСЬКОГО |
|
|
|
|
|
|
|
||||
МІЖГОСПОДАРСЬКОГО АНАЛІЗУ |
|
|
|
|
|
|
|
||||
Особливості |
внутрішньогосподарського |
|
аналізу |
||||||||
полягають |
в |
його |
деталізації за окремими підрозділами. |
||||||||
Внутрішньогосподарський |
аналіз |
охоплюєвсі |
сходинки |
|
|||||||
|
|
|
|
||||||||
управлінської ієрархії основної ланки народного господарства– |
|
||||||||||
від підрозділів першого порядку до робочого місця. |
|
|
|
||||||||
79
Внутрішньогосподарський економічний аналізполягає в об'єктивній і всебічній оцінці виконання планових завдань підрозділами; визначенні й вимірюванні факторів і причин, що
зумовили |
результати |
виробництва, |
виявленні |
|
внутрішньогосподарських |
резервів, розробці |
заходів |
їх |
|
використання, |
дослідженні |
економічних |
особливостей |
|
функціонування і розвитку того або іншого підрозділу.
За своїм змістом внутрішньогосподарський економічний аналіз суттєво відрізняється від аналізу діяльності підприємства в цілому. Ці особливості визначаються специфічним змістом
економічних |
показників, |
що |
|
встановлюються |
||
внутрішньогосподарським |
підрозділом |
на |
|
відміну |
||
показників діяльності підприємства в цілому. Нерідко кожен з |
||||||
цехів основного виробництва не випускає повністю закінчену |
||||||
виробництвом |
продукцію. |
Тому |
основними |
показниками |
||
ефективності |
виробництва |
в |
цьому |
випадку |
слугують не |
|
прибуток і рентабельність, а витрати на виробництво продукції. |
||||||
У внутрішньогосподарському аналізі більше використовуються |
||||||
натуральні |
вимірники |
для |
оцінки |
обсягу |
виробництв, |
|
продуктивності праці, якості продукції, що виробляється. Внутрішньогосподарський економічний аналіз має і свої
специфічні суб'єкти аналізу. Якщо діяльність підприємства головним чином перевіряють економічні служби підприємства,
вищі |
організації, |
то |
|
|
економіку |
|
|
внутрішньогосподарських |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
виробничих підрозділів |
вивчають в |
основному |
|
спеціалісти |
|||||||||
підприємства і відповідні служби цехів. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
Суттєво |
|
відрізняється |
|
|
|
і |
інформаційна |
||||||
внутрішньогосподарського |
|
|
|
|
|
|
|||||||
економічного |
|
аналізувід |
|||||||||||
інформаційного забезпечення аналізу діяльності підприємства в |
|||||||||||||
цілому. |
Внутрішньогосподарський |
економічний |
аналіз |
|
має |
||||||||
більш |
широку |
інформаційну .базуДля |
його |
проведення |
|||||||||
|
|
|
|||||||||||
використовуються не лише дані звітності, а й дані зведених і |
|||||||||||||
навіть |
первинних |
документів, оскільки |
саме |
|
у |
розрізі |
|||||||
виробничих підрозділів зазвичай групуються і узагальнюються різні первинні документи обліку наявності, руху і використання основних фондів; матеріальних, трудових ресурсів, випуску
80