3.9. Облік реалізації товарів у комісійній торгівлі

Одним з видів посередницької діяльності в торгівлі є реалізація товарів за договорами комісії.

Порядок комісійної торгівлі регламентується Правилами комісійної торгівлі непродовольчими товарами, затвердженими наказом Міністерства зовнішньоекономічних зв’язків і торгівлі України (МЗЕЗ торгу) від 13.03.1995 № 37 (з наступними змінами і доповненнями).

Учасниками сторін торгового процесу на комісійних засадах є: господарюючий суб’єкт, який приймає товар на комісію (комісіонер), і фізична або юридична особа, яка здає товар на комісію (комітент). Відношення сторін регулюються договором, за яким комітент доручає продаж товару комісіонеру за певну винагороду. Розмір комісійної винагороди визначається за домовленістю сторін (як правило, у відсотках до погодженої суми).

Відмітною особливістю даного договору є те, що комісіонер не придбає товар у комітента; товар лише певний час знаходиться на зберіганні у комісіонера до моменту його продажу покупцеві.Власником товару, переданого на комісію, залишається комітент.

Відповідно до затверджених Правил на комісію приймаються непродовольчі товари, як нові, так і ті, що були у вжитку, а також антикварні, унікальні речі й твори мистецтва. Дозволяється приймати на комісію вироби кооперативних, малих підприємств, громадян, зайнятих трудовою індивідуальною діяльністю, а також від підприємств — залишки товарно-матеріальних цінностей, які можуть бути реалізовані населенню.

При здачі товарів на комісію громадяни України повинні пред’явити паспорт або інший документ, який його замінює; іноземні громадяни — національний паспорт з відміткою про перебування в Україні або відповідний вид на проживання в Україні.

Товари від юридичних осіб приймаються на комісію за товаросупровідними документами і за наявності інформації про товар та документів, що засвідчують їх якість.

Ціна на товари, які приймаються на комісію, встановлюється комітентом за домовленістю з комісіонером на підставі ринкового попиту.

При прийманні товарів на комісію комісіонер на кожну одиницю товару виписує квитанціюв двох примірниках ітоварний ярлик, які підписуються спеціалістом — оцінником і комітентом. Перший примірник квитанції видається комітенту, а другий — залишається у комісіонера і додається до товарного звіту. Товарний ярлик прикріпляється до прийнятого на комісію товару.

Строк реалізації прийнятого на комісію товару — 60 календарних днів (за винятком антикваріату, творів мистецтва, унікальних речей, строк реалізації яких необмежений). Якщо товар не реалізовано протягом цього часу, він повертається комітенту або уцінюється:

• на 30 % від встановленої сторонами первинної вартості товару, якщо товар не реалізовано в строк (60 календарних днів);

• на 40 % від залишкової ціни після першого зниження вартості товару, якщо товар не реалізовано протягом наступних 15 календарних днів.

Якщо товар не реалізовано після другої уцінки протягом наступних 15 календарних днів, комісіонер знімає його з продажу без письмового попередження комітента.

Уцінка товарів оформляється Актом на уцінку товарів, прийня­тих на комісію(форма № 5-ВТ), а повернення нереалізованих товарів комітенту —Актом про зняття товарів з продажу.

При поверненні комітенту нереалізованих товарів, які знаходилися на зберіганні більше одного календарного дня, комітент відшкодовує витрати за зберігання його товарів як за повний місяць у таких розмірах:

• за перші 30 календарних днів — 2 % від визначеної ціни товару;

• за другі 30 календарних днів — 3 % від визначеної ціни товару;

• за наступні 30 календарних днів — 4 % від залишкової вартості товарів після проведених уцінок.

За кожний наступний день зберігання знятого з продажу товару після 90 днів з комітента стягується пеня, розмір якої визначається договором.

При поверненні комітенту антикваріату, унікальних речей, творів мистецтва, які не були реалізовані, витрати за зберігання їх встановлюються за домовленістю сторін.

Кошти, сплачені за зберігання товарів, підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах, оскільки вони є платою за надані послуги (Лист ДПАУ від 29.07.1998 № 8949/10/16-1218).

Відповідно до п. 5.8 Правил комісійної торгівлі грошові кош­ти за проданий товар виплачуються комітенту готівкою на третій день після продажу товару (не враховуючи дня продажу, вихідних і святкових днів) при пред’явленні виданої комісіонером квитанції, паспорта або документа, що його замінює. Гроші за продані товари, прийняті від юридичних осіб, перераховуються на їх рахунки в банках.

Згідно із Законом України «Про податок на додану вартість» залежно від того, які товари реалізує комісіонер — нові чи вживані, застосовуються різні об’єкти оподаткування ПДВ. При продажу взятих на комісію нових товарівбазою оподаткування ПДВ єпродажна вартість таких товарів. На підтвердження виникнення податкового зобов’язання комісіонер виписує податкову накладну на ім’я покупця (якщо він зареєстрований як платник ПДВ) і здійснює відповідні записи в Книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг). Якщо прийняті на комісію товари продаються юридичній чи фізичній особі, не зареєстрованій як платник ПДВ, податкова накладна не виписується.

При продажу прийнятих на комісію вживаних товаріввід фізичних осіб, які не є платниками ПДВ, а також при продажу вживаних товарів, прийнятих на комісію від юридичних осіб (конфісковане і безгоспне майно тощо), базою оподаткування ПДВ єкомісійна винагорода комісіонера.

Якщо комісіонер, який здійснює торгівлю як новими, так і вживаними товарами, не веде окремого обліку з придбання і продажу нових і вживаних товарів, то база оподаткування ПДВ визначається, виходячи з повної вартості вживаних товарів, прийнятих на комісію, а не з комісійної винагороди (наказ МЗЕЗ торгу від 08.07.1997 № 342).

Згідно з Декретом Кабінету міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» комісіонер на суми, виплачені комітентам за продані товари, повинен протягом 30 днів подати органу податкової служби за місцем проживання комітента довідку фор­ми № 2 про виплачені суми. Податкова служба використовує ці дані для перевірки поданих громадянами декларацій і визначення загального сукупного доходу.

При виплаті коштів комітентам, які не є громадянами України, з них утримується прибутковий податок (за ставкою 20 %), а довідка за формою № 2 податковій службі не подається.

Бухгалтерський облік у комісійній торгівліздійснюється з дотриманням єдиних методологічних засад, установлених Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», національними Положеннями (стандартами), Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій у підприємствах і організаціях та іншими законодавчими і нормативними актами.

Оскільки за договором комісії комісіонер не набуває права власності на товари, прийняті на комісію, то облік наявності і руху таких товарів ведеться на забалансовому рахунку 02 «Активи на відповідальному зберіганні», субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію». На дебеті цього рахунку відображаються вартість прийнятих на комісію товарів, а також сума їх уцінки (способом «сторно»), а на кредиті — вартість проданих і повер­нених товарів.

Облік рахунків з комітентамиведеться на рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Виручка від реалізації прийнятих на комісію товарів за продажними цінами зараховується в дохід від реалізації записом:

Дебет рахунку 301 «Каса в національній валюті»

Кредит рахунку 702 «Дохід від реалізації товарів».

Сума заборгованості комітенту за продані товари (продажна ціна за вирахуванням комісійної винагороди, що належить комісіонеру) відображається записом:

Дебет рахунку 702 «Дохід від реалізації товарів»

Кредит рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

На суму податкового зобов’язання по ПДВ, нараховану за встановленою ставкою (20 %) до суми комісійної винагороди (при продажу вживаних товарів) або до продажної вартості нових товарів, здійснюється запис:

Дебет рахунку 702 «Дохід від реалізації товарів»

Кредит рахунку 641 «Розрахунки за податками».

Сума чистого доходу від реалізації прийнятих на комісію товарів визначається за даними рахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» (як різниця між продажною ціною і сумами, нарахованими комітентами з урахуванням ПДВ) і списується в кінці місяця на фінансові результати записом:

Дебет рахунку 702 «Дохід від реалізації товарів»

Кредит рахунку 791 «Результат операційної діяльності».

Отже, чистим доходом комісіонера від продажу прийнятих на комісію товарів є комісійна винагорода.